Was sind die Herstellungskosten? Die Kosten der verkauften Waren erklärt

Die Kosten der verkauften Waren (Cost of Goods Sold - COGS) sind das, was Ihnen die von Ihnen verkauften Artikel in der Anschaffung gekostet haben. Es handelt sich dabei um den Aufwand, der in der Gewinn- und Verlustrechnung direkt unter den Umsatzerlösen ausgewiesen wird. Die Differenz zwischen beiden ist der Bruttogewinn - jene Kennzahl, die bestimmt, ob ein Geschäftsmodell überhaupt funktioniert.

Das entscheidende Merkmal von COGS ist, dass sie dem Umsatz zugeordnet werden und nicht einem bestimmten Zeitraum. Im März eingekaufter und im Juni verkaufter Bestand ist im März ein Vermögenswert (Aktiva) und im Juni ein Aufwand. Diese eine Regel erklärt das Meiste von dem, was folgt.

Was hineingehört und was draußen bleibt

In COGS enthalten:

• Anschaffungskosten der verkauften Waren
• Frachtkosten für den Hinweg (Inbound Freight), Zölle und sonstige bezugsbezogene Nebenkosten, die die Ware zu Ihnen gebracht haben
• Einzelmaterial und direkte Fertigungslöhne in der Produktion
• Fertigungsgemeinkosten, die der Herstellung des Produkts zuzuordnen sind
• Bestandsabwertungen und Schwund (in der Regel)

Nicht in COGS enthalten:

• Vertriebs- und Marketingkosten - dies sind Periodenaufwendungen
• Verwaltung Gehälter, Miete, Software
• Ausgehende Frachtkosten an Kunden (häufig Vertriebskosten)
• Abschreibung auf Büroausstattung (die Abschreibung von Produktionsmaschinen gehört jedoch meist zu den COGS)
• Zinsen und Steuern

Der einheitliche Test: Würde diese Kostenart existieren, wenn Sie die konkret verkauften Einheiten weder produziert noch erworben hätten? Die Miete wird unabhängig davon gezahlt, ob Sie etwas verkaufen oder nicht, folglich handelt es sich um Periodenaufwand. Der Stahl im Produkt hingegen nicht, er zählt zu den Herstellungskosten.

Wo es zu einer Ermessensentscheidung wird. LagerMiete, Produktionsleiter, Qualitätskontrolle und Eingangsnachschub können jeweils an beiden Stellen verteidigt werden. Wichtig ist, dass die Entscheidung einmal getroffen und konsequent angewendet wird, denn die Verlagerung von Kosten zwischen COGS und Gemeinkosten verändert die Bruttomarge, ohne den Nettogewinn auch nur um einen Cent zu verändern. Eine Bruttomarge, die sich verbessert hat, weil Kosten umgegliedert wurden, ist eine Bilanzkosmetik (Täuschung des Unternehmens an sich selbst). Zudem macht dies den unternehmensübergreifenden Vergleich von Bruttomargen unzuverlässig, es sei denn, man weiß, was die jeweilige Position umfasst.

Die zwei Berechnungsarten

Periodisch (Periodic) - Ermittlung der COGS zum Periodenende anhand einer Inventur:

COGS = Anfangsbestand + Zukäufe − Endbestand

Einfach und blind. Sie können die Bruttomarge erst nach der Zählung ermitteln, und Schwund bleibt unsichtbar: Gestohlene oder beschädigte Waren befinden sich schlicht nicht im Endbestand, sodass deren Kosten unbemerkt zu COGS werden, ohne dass ein separater Nachweis über den Verlust vorliegt.

Permanent (Perpetual) - Verbuchung der COGS im Moment jedes Verkaufs unter Verwendung der Anschaffungskosten der konkret verbrauchten Einheiten gemäß der gewählten Verbrauchsfolgeverfahren. Bestand und COGS sind fortlaufend korrekt, die Bruttomarge ist pro Auftrag ermittelbar, und eine Abweichung zwischen Buchhaltung und physischer Zählung stellt ein Ergebnis dar und keine unsichtbare Anpassung.

Die Buchungssätze

In einem permanenten System erzeugt ein Verkauf zwei unabhängige Buchungssätze. Verkauf von Waren im Wert von 640 € für 1.000 € zuzüglich 21 % MwSt.:

Die Umsatzseite:

Konto	Soll	Haben
2410 Forderungen aus Lieferungen und Leistungen	1.210
5000 Umsatzerlöse Waren		1.000
4492 Umsatzsteuer		210

Die Kostenseite:

Konto	Soll	Haben
6000 Aufwendungen für bezogene Waren (COGS)	640
2040 Handelswaren (Bestand)		640

Der Bruttogewinn aus diesem Verkauf beträgt 360 € und ist sofort ermittelbar, da beide Hälften zusammen gebucht wurden. Beachten Sie, dass der Buchungssatz für die Kosten weder etwas mit der Mehrwertsteuer noch mit dem Kunden zu tun hat - es handelt sich rein um die Wertbewegung von einem Vermögenswert zum Aufwand.

Der Spiegelbildfall: Der Kauf von Beständen erzeugt keine COGS. Er belastet das Inventar (Soll) und bucht Verbindlichkeiten (Haben). Die Kosten verweilen in der Bilanz, bis die Ware verkauft wird. Genau das ist das Working-Capital-Problem: Ein Unternehmen kann viel Geld für Bestände ausgeben und einen gesunden Gewinn ausweisen, während gleichzeitig liquide Mittel abfließen.

Wie Nordlet bucht

Die Bestandsführung läuft permanent, und COGS werden automatisch beim Verbrauch der Bestände gebucht - bei Rechnungsausstellung oder Auslieferung, nicht beim Einkauf. Die Buchungsregeln machen die beiden Konten explizit und konfigurierbar: inventory.cogs belastet das Aufwandskonto für die verkauften Waren (standardmäßig 6000 im litauischen Kontenrahmen), und inventory.stock entlastet das Bestandskonto (2040).

Der Betrag stammt aus der FIFO-Engine: den Kosten der konkret verbrauchten Schichten. Das bedeutet, dass ein einzelner Verkauf, der auf drei Einkaufslargen zugreift, eine COGS-Ziffer erzeugt, die sich aus drei verschiedenen Anschaffungskosten zusammensetzt. Da sowohl die Ertrags- als auch die Aufwandsposition aus demselben Beleg abgeleitet werden, kann der Bericht financial-statements einen echten Bruttogewinn berechnen (Umsatzerlöse aus Kontengruppe 50 abzüglich Materialaufwand aus Gruppe 60), ohne dass jemand etwas manuell zuordnen muss.

Daraus ergeben sich zwei erwähnenswerte Konsequenzen. Dienstleistungslinien berühren keine COGS - nur bestandsgeführte Artikel verbrauchen Lagerbestände. Folglich bucht eine Dienstleistungsrechnung Umsätze ohne Buchung von Aufwendungen, und die Bruttomarge für Dienstleistungen ist nur dann aussagekräftig, wenn Sie die Lieferkosten separat zuordnen. Zudem sind Bestandsabwertungen manuell: Durch eine Inventur ermittelter Schwund und Bewertungen zum Nettoveräußerungswert werden als Buchungssätze erfasst und nicht automatisch abgeleitet, auch wenn Ihnen /v1/reports/stock-aging zeigt, wo Sie nachsehen müssen.

Interpretation der Kennzahl

• Verfolgen Sie COGS als Prozentsatz des Umsatzes, nicht in Euro. 104.000 € an Wareneinsatz besagen nichts; 57,8 % des Umsatzes bedeuten jedoch, dass Ihre Bruttomarge bei 42,2 % liegt. Ein Anstieg auf 60 % ist ein Problem, dem man sich widmen sollte.
• Unterteilen Sie sie nach Produktlinien, wo immer möglich. Eine durchschnittlich ermittelte Bruttomarge verbirgt die verlustbringenden Produkte hinter den gewinnbringenden.
• Beobachten Sie sie im Verhältnis zum Bestand. Steigende COGS, während der Bestand noch schneller wächst, bedeuten, dass Sie auf Vorrat einkaufen. Bleiben die COGS stabil, während der Bestand sinkt, verkaufen Sie Bestände, die Sie nicht ersetzen.
• Hüten Sie sich vor Periodenabgrenzungsverzerrungen. In einem periodischen System verschiebt eine ungenaue Bestandszählung die COGS unmittelbar - die Zählung ist die Berechnung.

FAQ

Was ist in den Herstellungskosten enthalten?

Die direkten Kosten der verkauften Waren: Anschaffungs- oder Herstellungskosten, Frachtkosten und Zölle für den Hinweg, Einzelmaterial und -löhne sowie zurechenbare Fertigungsgemeinkosten. Vertriebs-, Verwaltungs- und Finanzierungskosten sind ausgeschlossen, da sie dem Zeitraum und nicht den verkauften Einheiten zugeordnet werden.

Sind COGS dasselbe wie die Umsatzkosten (Cost of Sales)?

Im alltäglichen Sprachgebrauch ja. „Cost of Goods Sold“ wird eher von Unternehmen verwendet, die physische Produkte verkaufen, während „Cost of Sales“ der umfassendere Begriff ist, den auch Dienstleistungsunternehmen nutzen. In Finanzberichten wird meist letzterer verwendet.

Haben Dienstleistungsunternehmen COGS?

Sie haben ein Äquivalent dazu - die direkten Kosten der Leistungserbringung, typischerweise die Gehälter der Personen, die die Arbeit ausgeführt haben. Ob dies als Umsatzkosten oder innerhalb der operativen Aufwendungen ausgewiesen wird, ist eine Bilanzierungsentscheidung, aber erst die Trennung macht eine Dienstleistungs-Bruttomarge aussagekräftig.

Erzeugt der Kauf von Beständen COGS?

Nein. Der Einkauf von Beständen wandelt liquide Mittel (oder eine Verbindlichkeit) in einen Vermögenswert um. Die Kosten werden erst dann zum Aufwand, wenn die Waren verkauft werden - genau diese Zuordnung ist der einzige Grund, warum ein Bruttogewinn eine Aussagekraft besitzt.

Wie beeinflusst die Bestandsbewertung die COGS?

Unmittelbar. FIFO belastet zuerst die ältesten Kosten, die gewogene Durchschnittsbewertung einen Mischpreis. Beide führen bei identischen Transaktionen zu unterschiedlichen COGS und einem abweichenden Endbestand. Die gewählte Methode ist eine Bilanzierungsrichtlinie, die konsistent angewendet werden muss.