Abgegrenzte Erlöse vs nicht verdiente Erlöse vs passivierte Rechnungsabgrenzung

Abgegrenzte Erlöse, nicht verdiente Erlöse und passive Rechnungsabgrenzungsposten sind im Wesentlichen dasselbe. Ein Kunde hat für Waren oder Dienstleistungen bezahlt, die Sie noch nicht geliefert haben, beziehungsweise es wurde eine entsprechende Rechnung gestellt. Daher handelt es sich bei dem Geld noch nicht um Ertrag. Es besteht eine Leistungsverpflichtung, die so lange als Verbindlichkeit in der Bilanz ausgewiesen wird, bis die Leistung erbracht ist.

Wenn Sie nur einen einzigen Satz dazu benötigen, ist dies der richtige. Der Rest dieser Seite erklärt, warum es diese drei Begriffe gibt und wie mit diesem Saldo umzugehen ist.

Warum es drei Bezeichnungen gibt

Begriff	Verwendung	Schwerpunkt
Abgegrenzte Erlöse (Deferred revenue)	US-GAAP-Praxis, SaaS-Kennzahlen, Investorenreporting	Der Ertrag wird zeitlich verschoben
Nicht verdiente Erlöse (Unearned revenue)	Lehrbücher und US-gepräte Fachliteratur	Der Ertrag wurde noch nicht verdient
Passive Rechnungsabgrenzung (Deferred income)	IFRS und gesetzlicher Abschluss in der EU, britischer Sprachgebrauch	Ertrag einer künftigen Periode

In einigen Rechnungslegungsstandards wird auch der Begriff Vertragsverbindlichkeit (contract liability) (gemäß IFRS 15) verwendet. Dies ist die technisch präziseste Bezeichnung, wenn der Betrag aus einem Vertrag mit einem Kunden resultiert. Im litauischen Kontenplan wird dieser Saldo normalerweise unter ateinančių laikotarpių pajamos (Erträge zukünftiger Perioden) erfasst oder, sofern es sich um eine Vorauszahlung auf einen bestimmten Auftrag handelt, unter 4440 gauti išankstiniai apmokėjimai (erhaltene Vorauszahlungen).

Buchhalterisch gibt es keinen Unterschied zwischen diesen Begriffen. Wer behauptet, dass es sich dabei um unterschiedliche Konzepte handelt, beschreibt lediglich einen hausinternen Schreibstil und keine Rechnungslegungsvorschrift.

Warum es sich um eine Verbindlichkeit handelt

Der erste Instinkt legt nahe, dass vereinnahmtes Geld auch Ertrag ist. Das ist es jedoch nicht, da Sie noch eine Gegenleistung schulden.

Ein Kunde bezahlt im Januar 2.400 € für zwölf Monate Service. Am 31. Januar haben Sie einen Monat davon erbracht. Würden Sie die 2.400 € im Januar komplett als Ertrag erfassen, würden Sie elf Monate an Arbeit ausweisen, die Sie noch gar nicht geleistet haben. Sollte der Kunde im Februar kündigen, müssten Sie den Großteil des Geldes zurückzahlen. Die Verpflichtung ist real, und genau das macht sie zu einer Verbindlichkeit.

Konto	Soll	Haben
2710 Bank	2.400
4440 Erhaltene Vorauszahlungen / passive Rechnungsabgrenzung		2.400

Jeden Monat wird diese Verpflichtung anschließend durch die Erbringung der Dienstleistung in Höhe von 200 € abgebaut, und erst dann entsteht der Ertrag:

Konto	Soll	Haben
4440 Erhaltene Vorauszahlungen / passive Rechnungsabgrenzung	200
5001 Umsatzerlöse Dienstleistungen		200

Zwölf solcher Buchungen lösen die Verbindlichkeit exakt im Laufe des Jahres auf. Dies ist derselbe Abgrenzungsmechanismus wie bei den aktiven Rechnungsabgrenzungsposten, nur in umgekehrter Richtung - und das Spiegelbild von nachträglichen Forderungen (accrued revenue), bei denen die Arbeit zuerst erbracht und die Rechnung später gestellt wird.

Die Umsatzsteuer wartet nicht. In den meisten EU-Fällen wird die Umsatzsteuer auf eine Vorauszahlung zu dem Zeitpunkt fällig, zu dem die Abschlags- oder Vorauszahlungsrechnung ausgestellt oder das Geld empfangen wird, und nicht erst bei Leistungserbringung. Der Saldo der passiven Rechnungsabgrenzung und die Umsatzsteuerverbindlichkeit entwickeln sich daher nach unterschiedlichen Zeitplänen. Genau das ist der Grund, warum eine Vorauszahlungsrechnung ein echtes Dokument ist, während eine Proforma-Rechnung das nicht ist.

Lesen des Saldos

Für ein abonnementbasiertes Unternehmen gehört der Saldo der abgegrenzten Erlöse zu den aussagekräftigsten Kennzahlen in der Bilanz:

• Es ist ein Frühindikator. Steigen die abgegrenzten Erlöse schneller als die realisierten Umsätze, wächst das Neugeschäft schneller als die Leistungserbringung. Dies zeigt ein Wachstum, das bereits bezahlt, aber noch nicht ausgewiesen ist.
• Es ist kein Bargeld (Cash). Ein Teil davon ist liquide; ein anderer Teil wurde in Rechnung gestellt, aber noch nicht eingezogen. Der Saldo der abgegrenzten Erlöse und der Bankbestand sind zwei verschiedene Dinge.
• Es ist eine echte Verpflichtung. Bei einer Übernahme oder einer Liquidation übernimmt der Käufer oder Abwickler die Pflicht zur Leistungserbringung. Aus diesem Grund wird dieser Posten bei Prüfungen (Due Diligence) genau unter die Lupe genommen.
• Es verzerrt naive Margenberechnungen. Im Januar eingenommenes Geld für Kosten, die über das gesamte Jahr anfallen, lässt den Januar außergewöhnlich gut aussehen. Genau diese Illusion wird durch die periodengerechte Abgrenzung beseitigt.

Wie Nordlet damit umgeht

Dieser Prozess läuft vollautomatisch ab. Rechnungszeilen enthalten eine Methode zur Umsatzerlommenerkennung (recognition method), und die Engine für die Umsatzerfassung erstellt für alle Beträge, die nicht zu einem bestimmten Zeitpunkt realisiert werden, einen entsprechenden Verteilungsplan - entweder linear über einen Zeitraum oder nach Meilensteinen. Bei Rechnungsstellung wird der abgegrenzte Teil zurückgehalten, statt ihn direkt als Ertrag zu verbuchen, und die Engine schüttet jede Tranche zum geplanten Datum aus, wobei die oben genannten Buchungen erstellt werden.

Zwei Details, die es zu wissen lohnt: Die Auflösung erfolgt automatisch, wenn eine Rechnungsperiode gesperrt wird. Das Schließen eines Monats erfasst somit auch sämtliche darin verdienten Erträge - eine Periode kann nicht geschlossen werden, wenn noch unerkannte Umsätze offen sind. Zudem sind die Verteilungspläne über POST /v1/sales/recognition-schedules/list einsehbar und nach Rechnung, Status sowie Datum filterbar. Der abgegrenzte Saldo lässt sich somit Zeile für Zeile nachvollziehen, anstatt nur eine anonyme Kennzahl zu sein, die verteidigt werden muss.

Änderungen - wie ein Upgrade oder eine Kündigung mitten in der Laufzeit - passen den verbleibenden Verteilungsplan an, anstatt die Historie umzuschreiben, wodurch geschlossene Perioden intakt bleiben.

Eine vollständige Darstellung einschließlich der IFRS-15-Zuordnung über Leistungsverpflichtungen hinweg und ausgearbeiteter Buchungssätze finden Sie im Leitfaden zur Umsatzerfassung.

FAQ

Sind abgegrenzte Erlöse dasselbe wie nicht verdiente Erlöse?

Ja - ebenso wie passive Rechnungsabgrenzungsposten und, gemäß IFRS 15, die Vertragsverbindlichkeit. Es handelt sich um unterschiedliche Bezeichnungen für Geld, das für noch nicht gelieferte Waren und Dienstleistungen empfangen oder in Rechnung gestellt wurde und bis zur Erbringung als Verbindlichkeit verbucht wird.

Sind abgegrenzte Erlöse ein Vermögenswert oder eine Verbindlichkeit?

Eine Verbindlichkeit. Sie halten das Geld des Kunden, schulden ihm aber noch die Ware oder Dienstleistung. Daher taucht die Verpflichtung in der Bilanz auf und stellt keinen Ertrag dar.

Wann werden abgegrenzte Erlöse zu Erträgen?

Sobald die Leistungsverpflichtung erfüllt ist - typischerweise linear über die Laufzeit eines Abonnements oder bei Erreichen von Meilensteinen für Projektarbeiten. Jede Freigabe verschiebt einen Betrag von der Verbindlichkeit in die Erträge.

Haben abgegrenzte Erlöse Auswirkungen auf die Umsatzsteuer?

Die Umsatzsteuer wird in der Regel früher fällig, und zwar zu dem Zeitpunkt, an dem die Vorauszahlungsrechnung ausgestellt oder die Anzahlung empfangen wird, und nicht erst bei der Leistungserbringung. Die Umsatzsteuerverbindlichkeit und der Saldo der passiven Rechnungsabgrenzung bewegen sich folglich auf unterschiedlichen Zeitschienen.

Sind abgegrenzte Erlöse dasselbe wie eingegangene Zahlungsmittel?

Nicht unbedingt. Der Saldo kann aus einer Rechnung resultieren, die noch nicht bezahlt wurde. In diesem Fall existieren gleichzeitig eine Forderung und ein passiver Rechnungsabgrenzungsposten - die eine Seite besagt, dass der Kunde Ihnen Geld schuldet, die andere, dass Sie dem Kunden die Lieferung schulden.