Atidėtos pajamos, uždirbtos pajamos ir ateinančių laikotarpių pajamos
Trys to paties įsipareigojimo pavadinimai - kas tai yra, kodėl tai nėra pajamos, kaip jos pripažįstamos ir kokie yra nedideli skirtumai tarp šių terminų vartojimo.
Atidėtos pajamos (deferred revenue), uždirbtos pajamos (unearned revenue) ir ateinančių laikotarpių pajamos (deferred income) yra tas pats dalykas. Klientas sumokėjo - arba jam buvo išrašyta sąskaita faktūra - už prekes ar paslaugas, kurių dar nepateikėte, todėl šie pinigai nėra pajamos. Tai yra prievolė įvykdyti prievolę, kuri rodoma balanse kaip įsipareigojimas tol, kol ją įvykdysite.
Jei jums reikia tik vieno sakinio, tai štai jis. Visa kita šiame puslapyje yra paaiškinimas, kodėl egzistuoja trys pavadinimai ir ką daryti su šiuo likučiu.
Kodėl yra trys pavadinimai
| Terminas | Kur naudojamas | Akcentas |
|---|---|---|
| Atidėtos pajamos (deferred revenue) | JAV GAAP praktika, SaaS rodikliai, ataskaitos investuotojams | Pajamos yra atidėtos vėlesniam laikui |
| Uždirbtos pajamos (unearned revenue) | Vadovėliai ir JAV įtakos turinti literatūra | Pajamos dar nėra uždirbtos |
| Ateinančių laikotarpių pajamos (deferred income) | IFRS ir ES įstatymų nustatytos finansinės atskaitomybės, Jungtinės Karalystės praktika | Būsimojo laikotarpio pajamos |
Kai kuriuose standartuose taip pat vartojamas terminas sutarties įsipareigojimas (contract liability) (pagal IFRS 15) - tai techniškai tiksliausias terminas, kai suma atsiranda iš sutarties su klientu. Lietuviškame sąskaitų plane šis likutis paprastai registruojamas sąskaitoje ateinančių laikotarpių pajamos arba, jei tai išankstinis apmokėjimas už konkretų užsakymą, sąskaitoje 4440 gauti išankstiniai apmokėjimai.
Buhalterine prasme tarp šių terminų nėra jokio skirtumo. Kiekvienas, kuris teigia, kad atidėtos pajamos ir uždirbtos pajamos yra skirtingos sąvokos, apibūdina įmonės vidaus stilių, o ne apskaitos taisykles.
Kodėl tai yra įsipareigojimas
Intuityviai atrodo, kad gauti pinigai yra pajamos. Tačiau taip nėra, nes jūs vis dar turite įsipareigojimą.
Klientas sausio mėnesį sumokamm 2 400 € už dvylikos mėnesių paslaugų teikimą. Sausio 31 dieną būsite suteikę paslaugų už vieną mėnesį. Jei sausio mėnesį pripažintumėte 2 400 € pajamas, atskleistumėte vienuolikos mėnesių dar neatliktą darbą, o jei klientas vasario mėnesį nutrauktų sutartį, turėtumėte grąžintiingąją pinigų dalį. Įsipareigojimas yra realus, todėl jis yra traukiamas į balansą kaip įsipareigojimas.
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 2710 Bankas | 2 400 | |
| 4440 Gauti išankstiniai apmokėjimai / ateinančių laikotarpių pajamos | 2 400 |
Vėliau, kiekvieną mėnesį, 200 € įsipareigojimo suma yra panaikinama suteikiant paslaugą, ir tik tuomet ji tampa pajamomis:
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 4440 Gauti išankstiniai apmokėjimai / ateinančių laikotarpių pajamos | 200 | |
| 5001 Paslaugų pajamos | 200 |
Dvylika tokių įrašų panaikina įsipareigojimą lygiai taip pat, kaip bėgant metams yra teikiamos paslaugos. Tai yra lygiai toks pat laikinas mechanizmas kaip ir ateinančių laikotarpių sąnaudos, tik nukreiptas į kitą pusę - ir veidrodinis atvaizdas sukauptų pajamų, kai pirmiausia atliekamas darbas, o vėliau išrašoma sąskaita faktūra.
PVM nelaukia. Daugeliu ES atvejų PVM nuo išankstinio apmokėjimo tampa mokėtinas išrašant išankstinę sąskaitą faktūrą arba gaunant avansą, o ne tada, kai suteikiama paslauga. Taigi ateinančių laikotarpių pajamų likutis ir PVM prievolė juda skirtingais grafikais, todėl išankstinė sąskaita faktūra yra tikras dokumentas, o proforma - ne.
Likučio analizė
Prenumeratos pagrindu veikiančiam verslui atidėtų pajamų likutis yra vienas informatyviausių skaičių balanse:
- Tai yra pirmaujantis rodiklis. Jei atidėtos pajamos auga greičiau nei pripažintos pajamos, tai reiškia, kad užsakymai lenkia paslaugų teikimą - tai yra augimas, už kurį jau sumokėta, bet pajamos dar neparodytos atskaitomybėje.
- Tai nėra pinigai sąskaitoje. Dalis jų yra pinigai, tačiau dalis buvo išrašyta sąskaitomis, bet dar nesurinkta. Atidėtos pajamos ir banko sąskaitos likutis yra du skirtingi dalykai.
- Tai yra tikras įsipareigojimas. Įmonės įsigijimo arba likvidavimo atveju pirkėjas ar likvidatorius paveldi pareigą teikti paslaugas, todėl atliekant patikrinimą (due diligence) ši dalis yra kruopščiai tikrinama.
- Tai iškreipia naivius pelningumo skaičiavimus. Sausio mėnesį surinkti grynieji pinigai už visus metus patiriamas sąnaudas sausio mėnesį paverčia puikiu laikotarpiu, o tai yra būtent ta iliuzija, kurią panaikina kaupimo principo apskaita.
Kaip su tuo tvarkosi Nordlet
Šis procesas yra automatizuotas. Sąskaitos faktūros eilutėse nurodomas pajamų pripažinimo metodas, o pajamų pripažinimo variklis sudaro grafiką viskam, kas nepripažįstama vienu metu - tolygiai per tam tikrą laikotarpį arba pagal pasiektus etapus. Išrašymo metu atidėta dalis yra laikoma balanse, o ne iš karto pripažįstama pajamomis, ir variklis paskirsto kiekvieną dalį nustatyta data, įrašydamas aukščiau nurodytus buhalterinius įrašus.
Verta žinoti du dalykus. Pripažinimas vyksta automatiškai, kai apskaitos laikotarpis yra užblokuojamas, todėl uždarant mėnesį taip pat pripažįstamos visos per jį uždirbtos pajamos - negalima uždaryti laikotarpio, tyliai paliekant nepripažintas pajamas. Grafikus galima peržiūrėti naudojant POST /v1/sales/recognition-schedules/list, filtruojant pagal sąskaitą faktūrą, būseną ir datą, todėl atidėtą likutį galima paaiškinti eilutė po eilutės, o ne tiesiog pateikti vieną skaičių, kurį kažkas privalo pagrįsti.
Pakeitimai - sutarties atnaujinimas arba nutraukimas viduryje laikotarpio - pakoreguoja likusį grafiką, o ne perrašo praeitį, todėl uždari laikotarpiai lieka nepaliesti.
Išsamų aprašymą, įskaitant IFRS 15 paskirstymą pagal įsipareigojimus įvykdyti prievoles ir praktinius didžiosios knygos įrašus, rasite pajamų pripažinimo vadove.
D.U.K.
Ar atidėtos pajamos yra tas pats kas uždirbtos pajamos?
Taip - kartu su ateinančių laikotarpių pajamomis ir, pagal IFRS 15 standartą, sutarties įsipareigojimais. Tai skirtingi pavadinimai pinigams, gautiems arba sąskaitose faktūrose išrašytiems už prekes ir paslaugas, kurios dar nebuvo pristatytos, ir kurie yra apskaitomi kaip įsipareigojimas iki pat pristatymo momento.
Ar atidėtos pajamos yra turtas, ar įsipareigojimas?
Tai yra įsipareigojimas. Jūs saugote kliento pinigus, bet vis dar esate jiems skolingi prekes ar paslaugas, todėl balanse rodomas būtent šis įsipareigojimas, o ne pajamos.
Kada atidėtos pajamos tampa pajamomis?
Kai įvykdoma prievolė - paprastai tolygiai per prenumeratos laikotarpį arba pasiekus projektinio darbo etapus. Kiekvienas pripažinimas perkelia sumą iš įsipareigojimų į pajamas.
Ar atidėtos pajamos turi įtakos PVM?
PVM paprastai tampa mokėtinas anksčiau, išrašant išankstinę sąskaitą faktūrą arba gaunant avansą, o ne tada, kai suteikiama paslauga. Taigi PVM prievolė ir ateinančių laikotarpių pajamų likutis juda skirtingais laiko grafikais.
Ar atidėtos pajamos yra tas pats kas gauti grynieji pinigai?
Nebūtinai. Likutis gali atsirasti iš sąskaitos faktūros, kuri dar nebuvo apmokėta, tokiu atveju vienu metu egzistuoja gautinos sumos ir ateinančių laikotarpių pajamos - viena rodo, kad klientas skolingas jums, o kita - kad jūs esate skolingi klientui prekių ar paslaugų pristatymą.