Was ist FIFO? Lagerbewertungsmethoden im Vergleich

FIFO - First In, First Out - ist eine Annahme zum Kostenfluss: Wenn Sie eine Einheit verkaufen, buchen Sie die Anschaffungskosten der ältesten Einheit aus, die Sie noch auf Lager haben. Damit wird eine Frage beantwortet, die keine physikalische Antwort hat. Wenn Sie identische Artikel für 10 €, dann für 12 € und anschließend für 11 € eingekauft haben und einen davon verkaufen: Welche Kosten haben das Gebäude verlassen?

Da die Einheiten ununterscheidbar sind, wählt die Buchhaltung eine Regel. Diese gewählte Regel beeinflusst sowohl Ihren ausgewiesenen Gewinn als auch Ihre Bilanz. Genau deshalb handelt es sich hierbei um eine Grundsatzentscheidung und nicht nur um ein Detail.

Wie die Schichten funktionieren

FIFO behandelt jeden Einkauf als eine Schicht (Layer) mit eigener Menge sowie eigenen Anschaffungskosten pro Stück und verbraucht diese in der Reihenfolge ihres Eingangs.

Ausgangsposition:

Schicht	Eingang	Menge	Stückkosten	Wert
1	3. Jan.	100	10,00	1.000
2	14. Feb.	100	12,00	1.200
3	2. März	100	11,00	1.100
		300		3.300

Verkauf von 150 Einheiten: FIFO nimmt alle 100 Einheiten aus Schicht 1 und 50 aus Schicht 2:

Herstellungskosten (COGS) = (100 × 10,00) + (50 × 12,00) = 1.600
Verbleibender Lagerbestand = (50 × 12,00) + (100 × 11,00) = 1.700

Schicht 1 ist nun erschöpft, Schicht 2 hat noch 50 Einheiten und Schicht 3 wurde nicht angetastet. Der nächste Verkauf beginnt bei Schicht 2.

Die Methoden im Vergleich

Dasselbe Einkaufsszenario, dieselben 150 verkauften Einheiten, Verkaufspreis insgesamt 3.000 €:

Methode	COGS (Herstellungskosten)	Schlussbestand	Bruttogewinn
FIFO	1.600	1.700	1.400
Gewichteter Durchschnitt	1.650	1.650	1.350
LIFO (in der EU nicht zulässig)	1.700	1.600	1.300

Der gewichtete Durchschnitt verwendet einen Mischwert - 3.300 ÷ 300 = 11,00 € pro Einheit -, der in einem permanenten System nach jedem Einkauf neu berechnet wird. Dies glättet Preisschwankungen und ist leichter zu erklären, führt jedoch dazu, dass die Zahlen niemals exakt einer tatsächlichen Transaktion entsprechen.

LIFO (Last In, First Out) belastet den Bestand zuerst mit den neuesten Kosten. Bei steigenden Preisen weist diese Methode den geringsten Gewinn und damit die niedrigste Steuerlast aus. Genau das ist der Grund, warum LIFO in den Vereinigten Staaten so beliebt und nach IFRS (IAS 2) untersagt ist: Der Vorrat in der Bilanz wird zu historischen Preisen bewertet, die keinen Bezug mehr zu den aktuellen Wiederbeschaffungskosten haben. EU-Unternehmen, die nach IFRS oder entsprechend ausgerichteten nationalen Rechnungslegungsvorschriften bilanzieren, dürfen LIFO nicht anwenden. Die litauischen Rechnungslegungsstandards (BAS) erlauben FIFO und den gewichteten Durchschnitt.

Beachten Sie das Muster: Bei steigenden Preisen weist FIFO einen höheren Gewinn und einen aktuelleren Lagerwert aus. Ältere, günstigere Kosten fließen in die Gewinn- und Verlustrechnung ein, während neuere, teurere Kosten im Lager verbleiben. Bei fallenden Preisen verhält es sich umgekehrt. Keine der beiden Methoden ist unter allen Bedingungen per se "konservativ".

Die Wahl zwischen FIFO und gewichtetem Durchschnitt

• FIFO bildet den physischen Warenfluss bei verderblichen Gütern oder Produkten mit Haltbarkeitsdatum realistisch ab, hält den bilanziellen Lagerwert nah an den aktuellen Anschaffungskosten und erzeugt eine lückenlose Audit-Trail, bei der die Kosten jedes Verkaufs auf einen spezifischen Wareneingang zurückgeführt werden können.
• Gewichteter Durchschnitt eignet sich für Rohstoffe und fungible Massengüter, dämpft die Ergebnisauswirkungen volatiler Einkaufspreise und erfordert weniger Buchhaltungsaufwand.

Unabhängig von der Methode gelten zwei Einschränkungen. Erstens die Stetigkeit: Sie können nicht einfach zu der Methode wechseln, die im laufenden Jahr die besseren Zahlen liefert. Zweitens das Niederstwertprinzip (Lower of Cost and Net Realisable Value): Liegt der Marktwert von Vorräten unter ihren Anschaffungskosten, muss abgewertet werden. Kostenflussannahmen bestimmen lediglich die Anschaffungskosten, nicht aber den tatsächlichen Wert.

Permanentes vs. periodisches System

Ein permanentes (fortlaufendes) Lagersystem aktualisiert den Bestand und die Herstellungskosten bei jeder einzelnen Transaktion, sodass beide Werte zu jedem Zeitpunkt korrekt sind. Ein periodisches System erfasst den Bestand hingegen erst zum Periodenende und ermittelt den Aufwand durch Differenzrechnung:

COGS = Anfangsbestand + Zukäufe − Schlussbestand

Die periodische Bestandsaufnahme ist kostengünstiger, aber auch ein Blindflug: Sie kennen Ihre Bruttomarge erst nach der Inventur, und Bestandsdifferenzen beziehungsweise Schwund bleiben unsichtbar, da sie unbemerkt in den COGS aufgehen. Ein permanentes System hingegen zeichnet jede Bewegung in Echtzeit auf und macht Bestandsabweichungen überhaupt erst erkennbar. Wenn laut System 300 Einheiten vorhanden sind, die physische Zählung aber nur 297 ergibt, ist diese Differenz ein konkreter Vorfall, der untersucht werden muss.

Funktionsweise der FIFO-Engine von Nordlet

Die Bestandsführung basiert auf einem permanenten FIFO-Verfahren und ist als echte Kosten-Schicht und nicht als gleitender Durchschnitt implementiert.

Jede eingehende Bewegung - ein Wareneingang, ein Produktionsausstoß oder ein Bestandsüberschuss - erzeugt eine Bewegungszeile mit Menge, Stückkosten und einer verbleibenden Restmenge. Bei einer Entnahme wählt die Engine jene Schichten aus, deren Restmenge größer als null ist, sortiert nach Datum und anschließender Erfassungsreihenfolge, und baut die Restmenge jeder Schicht ab, bis die geforderte Gesamtmenge erreicht ist. Eine Entnahme, die sich über drei Schichten erstreckt, erzeugt somit Kosten aus drei verschiedenen Stückpreisen, exakt wie im obigen Rechenbeispiel.

Diese Architektur hat einige Konsequenzen, die man kennen sollte:

• Der Lagerwert lässt sich jederzeit ermitteln als Summe aus Restmenge mal Stückkosten über alle offenen Schichten hinweg. Genau das gibt POST /v1/reports/stock-balance aus. Dieser Wert stimmt exakt mit dem Bestandskonto im Hauptbuch überein, da die COGS genau im Moment der Entnahme verbucht werden.
• Die Alterung der Bestände wird real und nicht geschätzt abgebildet: /v1/reports/stock-aging gruppiert die verbleibenden Schichten nach ihrem Eingangsdatum. So sehen Sie beispielsweise sofort, dass von einem Lagerwert in Höhe von 12.500 € noch 3.000 € auf Ware entfallen, die vor über 90 Tagen eingegangen ist.
• Anschaffungsnebenkosten passen die Schichten selbst an. Nachträglich zugeordnete Frachtkosten erhöhen die Stückkosten der Schichten, die noch Bestände halten. Bereits verkaufte Einheiten werden hingegen nicht rückwirkend angepasst, wodurch bereits abgeschlossene Perioden geschlossen bleiben.
• Fehlbestände werden abgelehnt, anstatt Bestände ins Minus laufen zu lassen. Das Hauptbuch kann somit niemals Artikel führen, die physisch nicht existieren.

Transparenter Rahmen: FIFO ist die einzige implementierte Methode zur Kostenflussannahme. Es gibt keine Option für den gewichteten Durchschnitt, keine spezifische Identifizierung über Seriennummern und der Bestand wird konsequent zu Anschaffungskosten bewertet. Automatische Abschreibungen auf den Nettoveräußerungswert erfolgen über einen manuellen Buchungssatz, gestützt durch den Bestandsalterungsbericht.

FAQ

Was bedeutet FIFO in der Buchhaltung?

First In, First Out: Die Kosten der ältesten Einheiten im Bestand werden zuerst den Herstellungskosten (COGS) belastet, während die Kosten der zuletzt gekauften Einheiten im Schlussbestand verbleiben. Es handelt sich um eine Kostenflussannahme; die Güter müssen sich nicht zwangsläufig auch physisch in dieser Reihenfolge bewegen.

Ist FIFO dasselbe wie der physische Abverkauf des ältesten Bestands?

Nein, auch wenn dies oft übereinstimmt. Bei FIFO geht es ausschließlich darum, welche Kosten als Aufwand erfasst werden; die physische Rotation ist eine reine Lagerpraxis. Sie können die FIFO-Kostenrechnung anwenden und gleichzeitig den Karton versenden, der am nächsten zur Tür steht.

Warum ist LIFO in der EU nicht zulässig?

IAS 2 untersagt diese Methode, weil sie den Bilanzbestand zu veralteten Kosten ausweist und damit den tatsächlichen Wert der vorhandenen Vorräte verfälscht. EU-Vorgaben, die sich an IFRS ausrichten, folgen diesem Verbot. Anerkannte Methoden sind ausschließlich FIFO und der gewichtete Durchschnitt.

Führt FIFO zu einem höheren Gewinn als der gewichtete Durchschnitt?

Bei steigenden Einkaufspreisen lautet die Antwort ja. FIFO bucht ältere, günstigere Anschaffungskosten in die COGS und belässt die neueren, teureren Kosten im Bestand. Bei fallenden Preisen kehrt sich das Verhältnis um. Keine der beiden Methoden ist universell konservativer.

Kann ich die Methode zur Lagerbewertung wechseln?

Nur bei triftigem Grund und unter Beachtung der Offenlegungspflichten. Die Stetigkeit ist ein zentrales Rechnungslegungsprinzip, eben weil ein Methodenwechsel den ausgewiesenen Gewinn verändert und genau verhindert werden soll, dass Unternehmen opportunistisch wechseln.