Kas yra FIFO? Atsargų įvertinimo metodų palyginimas

FIFO (pirmas gautas, pirmas išrašytas – first in, first out) yra savikainos judėjimo prielaida: kai parduodate vienetą, į sąnaudas įtraukiate seniausio tebeturimo vieneto savikainą. Ji atsako į klausimą, į kurį nėra fizinio atsakymo. Jei įsigijote identiškų prekių po 10 €, vėliau po 12 €, o tada po 11 €, ir parduodate vieną, kuri savikaina iškeliavo iš sandėlio?

Vienetai yra neatskiriami, todėl apskaitoje taikoma taisyklė. Jūsų pasirinkta taisyklė keičia ir nurodomą pelną, ir balansą, todėl šis pasirinkimas yra apskaitos politika, o ne smulkmena.

Kaip veikia sluoksniai

FIFO traktuoja kiekvieną pirkimą kaip sluoksnį (layer) su jam būdingu kiekiu ir vieneto savikaina, o juos nurašo tokia tvarka, kokia jie atkeliavo.

Pradinė padėtis:

Sluoksnis	Gauta	Kiekis	Vieneto savikaina	Vertė
1	Saus 3 d.	100	10,00	1 000
2	Vas 14 d.	100	12,00	1 200
3	Kov 2 d.	100	11,00	1 100
		300		3 300

Parduodama 150 vienetų. FIFO paima visus 100 iš 1 sluoksnio ir 50 iš 2 sluoksnio:

Parduotų prekių savikaina = (100 × 10,00) + (50 × 12,00) = 1 600
Likusios atsargos = (50 × 12,00) + (100 × 11,00) = 1 700

1 sluoksnis dabar išnaudotas, 2 sluoksnyje liko 50 vienetų, o 3 sluoksnis neliečiamas. Kitas pardavimas prasidės nuo 2 sluoksnio.

Metodų palyginimas

Tie patys trys pirkimai, tie patys parduoti 150 vienetų, parduoti už 3 000 €:

Metodas	Parduotų prekių savikaina	Galutinės atsargos	Bendrasis pelnas
FIFO	1 600	1 700	1 400
Svertinis vidurkis	1 650	1 650	1 350
LIFO (neleistinas ES)	1 700	1 600	1 300

Svertinis vidurkis naudoja vieną sublendrintą savikainą – 3 300 ÷ 300 = 11,00 € už vienetą, perskaičiuojamą po kiekvieno pirkimo nuolatinėje sistemoje. Jis išlygina kainų svyravimus ir jį lengviau paaiškinti, tačiau kaina – jis niekada neatitinka jokios realios operacijos.

LIFO pirmiausia nurašo naujausią savikainą. Kylant kainoms, jis rodo mažiausią pelną, o kartu ir mažiausius mokesčius, ir būtent dėl to jis yra populiarus Jungtinėse Valstijose bei uždraustas pagal TFAS (IAS 2) – balansinės atsargos jame įvertintos senomis kainomis, neturinčiomis nieko bendro su dabartine savikaina. ES įmonės, apskaitą tvarkančios pagal TFAS arba su jais suderintus nacionalinius Verslo apskaitos standartus (VAS), jo naudoti negali, o Lietuvos verslo apskaitos standartai leidžia naudoti FIFO ir svertinį vidurkį.

Atkreipkite dėmesį į dėsningumą: kainoms kilus, FIFO rodo didesnį pelną ir naujesnę atsargų vertę. Senesnės, pigesnės savikainos keliauja į pelno (nuostolio) ataskaitą, o naujesnės, brangesnės savikainos lieka balanse. Kainoms krintant, viskas apsiverčia. Nė vienas metodas nėra „konservatyvus“ bet kokiomis sąlygomis.

Kaip pasirinkti tarp FIFO ir svertinio vidurkio

• FIFO atitinka fizinį prekių srautą, jei prekės greitai gendantys produktai arba turi galiojimo laiką, palaiko balansinių atsargų vertę arti esamos rinkos kainos ir sukuria audito seką, kurioje kiekvieno pardavimo savikainą galima atsekti iki konkretaus gavimo.
• Svertinis vidurkis tinka biržos prekėms (commodity) ir homogeninėms masinėms prekėms, sušvelnina svyruojančių įsigijimo kainų įtaką pelnui ir reikalauja mažiau buhalterinio darbo.

Nepriklausomai nuo metodo, galioja du apribojimai. Pastovumas (nuoseklumas): negalite pereiti prie to metodo, kuris šiais metais duoda geresnį skaičių. Taip pat mažesnės iš savikainos ir grynosios realizacinės vertės taisyklė: jei atsargos vertos mažiau nei jų savikaina, jos nurašomos (savikainos judėjimo prielaidos nustato savikainą, o ne vertę).

Nuolatinė ir periodinė apskaita

Nuolatinė (perpetual) sistema atnaujina atsargas ir parduotų prekių savikainą po kiekvienos operacijos, todėl bet kuriuo metu abi jos yra teisingos. Periodinė (periodic) sistema suskaičiuoja atsargas laikotarpio pabaigoje ir apskaičiuoja parduotų prekių savikainą iš skirtumo:

Parduotų prekių savikaina = Pradinės atsargos + Pirkimai − Galutinės atsargos

Periodinė sistema yra pigesnė ir aklė – negalite sužinoti savo bendrojo pelno maržos, kol nesuskaičiavote atsargų, o trūkumai lieka nematomi, nes jie tyliai įsitraukia į parduotų prekių savikainą. Nuolatinė apskaita yra tai, ką daro bet kuri realaus laiko sistema, ir būtent ji leidžia aptikti atsargų neatitikimus: jūsų įrašai rodo 300 vienetų, inventorizacija rodo 297, o skirtumas yra realus įvykis, kurį reikia paaiškinti.

Kaip veikia „Nordlet“ FIFO variklis

Atsargos apskaitomos nuolatiniu FIFO būdu, įgyvendintu kaip tikraisiais savikainos sluoksniais, o ne kaip slenkančiu vidurkiu.

Kiekvienas gaunamas judėjimas – pirkimo priėmimas, gamybos rezultatas, atsargų perteklius – sukuria judėjimo eilutę, kurioje nurodytas kiekis, vieneto savikaina ir liekantis kiekis. Kai atsargos sunaudojamos, variklis atrenka sluoksnius, kurių liekantis kiekis yra didesnis už nulį, surūšiuotus pagal datą, o po to – pagal sukūrimo eiliškumą, ir mažina kiekvieno sluoksnio liekantį kiekį, kol patenkinamas reikiamas poreikis. Sunaudojimas, apimantis tris sluoksnius, sukuria savikainą, sudarytą iš trijų skirtingų vieneto savikainų, lygiai taip pat, kaip parodyta pavyzdyje aukščiau.

Šis dizainas turi pasekmių, kurias verta žinoti:

• Atsargų vertę visada galima apskaičiuoti kaip atvirų sluoksnių liekančio kiekio ir vieneto savikainos sandaugų sumą, o tai ir pateikiama POST /v1/reports/stock-balance ataskaitoje, ir ji sutampa su atsargų sąskaita didžiojoje knygoje, nes parduotų prekių savikaina užregistruojama sunaudojimo momentu.
• Atsargų senėjimas yra realus, o ne apytikslis: /v1/reports/stock-aging ataskaita suskirsto liekančius sluoksnius pagal jų gavimo datą, todėl matote, kad iš 12 500 € vertės atsargų 3 000 € buvo gauta prieš daugiau nei 90 dienų.
• Pristatymo išnaudos koreguoja pačius sluoksnius. Transporto išlaidos, paskirstytos po gavimo, padidina tebeturimų atsargų sluoksnių vieneto savikainą – jau parduoti vienetai nėra perskaičiuojami atbuline data, todėl uždaryti laikotarpiai lieka uždaryti.
• Nepakankamos atsargos yra atmetamos, o ne įregistruojamos neigiamu kiekiu, todėl didžiojoje knygoje niekada negali atsirasti atsargų, kurių nėra.

Sąžiningos ribos: FIFO yra vienintelis įdiegtas savikainos judėjimo metodas. Čia nėra svertinio vidurkio parinkties ar specifinio identifikavimo sekimo pagal serijos numerius, o atsargos įvertintos savikaina – automatinis grynųjų realizacinių verčių nurašymas atliekamas rankiniu buhalteriniu įrašu, remiantis senėjimo ataskaita.

D.U.K.

Ką apskaitoje reiškia FIFO?

Pirmas gautas, pirmas išrašytas: seniausių atsargų vienetų savikaina pirmiausia įtraukiama į parduotų prekių savikainą, o naujausių pirkimų savikaina paliekama galutinėse atsargose. Tai yra savikainos judėjimo prielaida, kuri nereikalauja, kad prekės fiziškai judėtų būtent tokia tvarka.

Ar FIFO yra tas pats, kas fiziškai pirmiausia parduoti seniausias atsargas?

Ne, nors dažnai tai sutampa. FIFO apibrėžia, kokių prekių savikaina nurašoma į sąnaudas, o fizinis prekių judėjimas yra sandėlio praktika. Galite taikyti FIFO savikainos apskaitą ir siųsti bet kurią dėžutę, kuri yra arčiausiai durų.

Kodėl LIFO yra draudžiamas ES?

TFAS (IAS 2) jį draudžia, nes dėl jo balansinės atsargos yra įvertintos pasenusiomis kainomis, o tai iškreipia faktiškai turimų atsargų vertę. ES teisinė bazė, suderinta su TFAS, laikosi tokio paties draudimo – priimtinais metodais laikomi FIFO ir svertinis vidurkis.

Ar FIFO duoda didesnį pelną nei svertinis vidurkis?

Kai pirkimo kainos kyla, taip – FIFO į parduotų prekių savikainą įtraukia senesnes, pigesnes savikainas, o atsargose paliekamus naujesnius, brangesnius vienetus. Kainoms krintant, šis santykis apsiverčia. Nė vienas metodas nėra visuotinai konservatyvesnis.

Ar galiu keisti atsargų įvertinimo metodus?

Tik turint svarbią priežastį ir tinkamai atskleidus informaciją. Pastovumas yra pagrindinis apskaitos principas būtent todėl, kad metodo pakeitimas keičia nurodomą pelną, o oportunistinis keitimas yra tai, ką šis principas draudžia.