Die Gewinn- und Verlustrechnung (GuV) erklärt

Die Gewinn- und Verlustrechnung - GuV, Income Statement, pelno (nuostolių) ataskaita - weist den wirtschaftlichen Erfolg über einen bestimmten Zeitraum aus: was das Unternehmen erwirtschaftet hat, welche Ressourcen dafür aufgewendet wurden und was am Ende übrig geblieben ist. Während die Bilanz wie ein Foto zu einem bestimmten Stichtag ist, entspricht die GuV dem Film zwischen zwei Aufnahmen.

Genau dieser Unterschied macht ihren Wert aus. Eine Bilanz zeigt Ihnen, dass das Unternehmen über 6.200 € an liquiven Mitteln verfügt; die GuV verrät Ihnen hingegen, ob das Jahr, in dem dieser Betrag erwirtschaftet wurde, tatsächlich erfolgreich war.

Was die Aufstellung tatsächlich enthält

Es gibt genau zwei Arten von Positionen und nichts sonst:

• Erträge - in der Periode erzielte Umsätze: verkaufte Waren, erbrachte Dienstleistungen sowie Nebenerträge wie erhaltene Zinsen.
• Aufwendungen - in der Periode verbrauchte Ressourcen: die Herstellungskosten des Umsatzes, Gehälter, Miete, Abschreibungen, Zinsen und Steuern.

Beides sind Periodenkonten (im litauischen Kontenrahmen die Kontenklassen 5 und 6). Sie starten zu Beginn jedes Geschäftsjahres bei null, summieren sich im Laufe des Jahres auf und werden zum Jahresende im Zuge der Jahresabschlussbuchungen auf das Eigenkapital gebucht. Aus diesem Grund taucht die GuV als solche niemals in der Bilanz auf - lediglich ihr Endergebnis erscheint dort als Periodenergebnis innerhalb des Eigenkapitals (siehe Gewinnrücklagen).

Entscheidend ist, dass Erträge und Aufwendungen dann erfasst werden, wenn sie realisiert bzw. angefallen sind, und nicht erst bei Zahlungseinfluss bzw. -abfluss. Eine im Dezember ausgestellte Rechnung ist ein Dezember-Umsatz, selbst wenn sie erst im Februar bezahlt wird; ein Dezember-Gehalt ist ein Dezember-Aufwand, selbst wenn die Zahlung im Januar erfolgt. Das ist das Prinzip der Periodenabgrenzung (Accrual Accounting), und genau das macht die Aufstellung überhaupt erst von Periode zu periode vergleichbar - wie der Stichtag genau eingehalten wird, erfahren Sie unter Rechnungsabgrenzungsposten.

Ein Praxisbeispiel

Ein kleines EU-Dienstleistungs- und Handelsunternehmen, volles Jahr, in Euro:

	Betrag
Umsatzerlöse	180.000
Herstellungskosten	−104.000
Bruttoergebnis	76.000
Vertriebskosten	−21.000
Verwaltungskosten	−43.800
Betriebsergebnis (EBIT)	11.200
Sonstige betriebliche Erträge	900
Sonstige betriebliche Aufwendungen	−300
Finanzerträge	100
Finanzaufwendungen (Kreditzinsen)	−700
Ergebnis vor Steuern (EBT)	11.200
Ertragsteuern	−1.800
Jahresüberschuss (Nettoergebnis)	9.400

Betrachten Sie das Ganze wie einen Trichter: Oben fließen 180.000 € hinein, drei Kostenebenen werden abgezogen, und unten kommen 9.400 € heraus. Jedes Zwischenergebnis beantwortet eine andere Frage, weshalb es alle drei gibt - die genauen Unterscheidungen werden unter Bruttoergebnis vs. Betriebsergebnis vs. Nettoergebnis erläutert.

Beachten Sie zudem, was die Steuerposition nicht ist: 17% von 11.200 wären 1.904. Die Steuer wird jedoch auf den zu versteuernden Gewinn berechnet, der sich aufgrund von nicht abzugsfähigen Aufwendungen, steuerlichen Vergünstigungen und periodenübergreifenden Differenzen vom handelsrechtlichen Gewinn unterscheidet. Dass die beiden Werte exakt übereinstimmen, wäre eher ein Zufall.

Position für Position

Umsatzerlöse sind die Beträge, die das Unternehmen für seine gewöhnliche Geschäftstätigkeit in Rechnung gestellt hat, abzüglich Mehrwertsteuer und Gutschriften. Die Mehrwertsteuer taucht in der GuV überhaupt nicht auf - sie wird im Namen des Staates eingezogen und steht als Verbindlichkeit in der Bilanz.

Herstellungskosten umfassen die Kosten jener spezifischen Waren und Dienstleistungen, die den Umsatz der aktuellen Periode generiert haben (unter FIFO und Vorratsbewertung finden Sie Details dazu, wie diese Kosten ermittelt werden), direkte Personalkosten sowie direkte Fertigungsgemeinkosten. Das Prinzip der sachlichen Abgrenzung ist hier zentral: Eingekaufte, aber noch nicht verkaufte Vorräte sind ein Vermögenswert und kein Aufwand.

Vertriebs- und Verwaltungskosten sind periodenbezogene Kosten - sie hängen vom Kalender ab und nicht von der verkauften Stückzahl. Dazu gehören Gehälter, Miete, Software, Marketing, Abschreibungen und Beratungsgebühren.

Sonstige betriebliche Erträge und Aufwendungen erfassen alles, was zum Geschäft gehört, aber nicht zum Hauptgeschäftszweck zählt: etwa einen Gewinn aus dem Verkauf eines Firmenfahrzeugs, die Abschreibung einer uneinbringlichen Forderung oder Kursdifferenzen bei Kundenforderungen.

Finanzerträge und -aufwendungen bilden die Kosten und Erträge der Finanzierung ab - gezahlte Kreditzinsen und erhaltene Guthabenzinsen. Sie werden bewusst separat ausgewiesen, damit der Betrachter die operative Leistung unabhängig von der Kapitalstruktur des Unternehmens beurteilen kann.

Ertragsteuern stellen die Steuerlast der Periode dar. In Litauen beträgt der Steuersatz 17% mit Erleichterungen für kleine und neu gegründete Unternehmen, wobei die Steuerlast jedoch auf der steuerlichen Bemessungsgrundlage und nicht auf dem Buchungsergebnis basiert.

Darstellungsformen: Gesamtkosten- oder Umsatzkostenverfahren

Das obige Beispiel ist im Umsatzkostenverfahren dargestellt - die Kosten sind nach ihrer Funktion gruppiert (Umsatzkosten, Vertrieb, Verwaltung). Die Alternative dazu ist das Gesamtkostenverfahren - hierbei werden die Kosten nach ihrer Art gruppiert (Rohstoffe, Personalaufwand, Abschreibungen, Sonstiges). Die EU-Bilanzrichtlinie (2013/34/EU) lässt beide Verfahren zu, und das nationale Recht regelt, welche Gliederungen ein Unternehmen für seine Größenklasse verwenden darf.

Das Umsatzkostenverfahren ist für die Unternehmenssteuerung nützlicher (da es eine Bruttomarge ausweist); das Gesamtkostenverfahren ist einfacher zu erstellen (da es ohne Umlagen direkt aus den Aufwandskonten abgeleitet werden kann). Am Endergebnis ändert keines der beiden Verfahren etwas.

Wie die Aufstellung entsteht

In der GuV wird kein Betrag direkt erfasst. Jede Position ist die Summe von Buchungen auf Ertrags- und Aufwandskonten, die automatisch aus den Belegen einfließen: Das Ausstellen einer Ausgangsrechnung hat eine Ertragsgutschrift zur Folge, das Erfassen einer Eingangsrechnung belastet ein Aufwandskonto, die Gehaltsabrechnung bucht Personalaufwand ein, und die Umsatzrealisierungspipeline (revenue recognition engine) bucht abgegrenzte Erträge in dem Maße als Erlös ein, wie sie verdient werden.

In Nordlet gibt der Endpunkt POST /v1/reports/financial-statements mit den Parametern { fromDate, toDate, category } die GuV zusammen mit der Bilanz im passenden Format für die jeweilige Unternehmensgröße aus. Die oben genannten Zwischensummen werden über die Zuordnung der Kontenklassen ermittelt: Umsatzerlöse aus Kontogruppe 50, Herstellungskosten aus 60, Vertriebskosten aus 61, Verwaltungskosten aus 62, Finanzbereich aus 53/58 und 68 sowie Ertragsteuern aus 69. Da die Zuordnung über Kontonummern erfolgt, empfiehlt es sich bei stark angepassten Kontenrahmen, die Auswertung einmalig vor der endgültigen Verwendung zu überprüfen.

Für die Erstellung einer gemeinsamen GuV für eine Unternehmensgruppe behandelt der Konsolidierungsleitfaden die Zusammenfassung der Einzel-GuVs inklusive Währungsumrechnung und Aufwands- bzw. Ertragseliminierung.

So liest man eine GuV richtig

• Vergleichen Sie immer Perioden, niemals nur eine einzelne Spalte. Eine einzelne GuV sagt fast gar nichts aus; erst der Vergleich mit dem Vorjahr erzählt die wahre Geschichte. Wenn die Umsätze um 8% steigen, die Herstellungskosten aber um 15%, liegt hier ein Margenproblem vor, das kein absoluter Betrag offenbart.
• Beachten Sie die Margentreppe. Im obigen Beispiel betragen die Bruttomarge 42,2%, die operative Marge 6,2% und die Nettomarge 5,2%. Die Identifizierung der veränderten Marge liefert die Diagnose: Die Bruttomarge weist auf Preis- oder Beschaffungskostenprobleme hin, die operative Marge auf Gemeinkosten und die Nettomarge auf Finanzierung oder Steuern.
• Gewinn ist nicht gleich Liquidität. Das Beispielunternehmen hat 9.400 € Gewinn erwirtschaftet, während der Bankbestand um 1.300 € gestiegen ist. Beides ist korrekt. Die Überleitung zwischen beiden Größen erfolgt in der Kapitalflussrechnung.
• Prüfen Sie das Ende der Liste. Große Beträge bei "sonstigen" Positionen bedeuten meist, dass etwas dort gebucht wurde, wo es niemand näher erklären musste.

FAQ

Was ist der Unterschied zwischen einer Gewinn- und Verlustrechnung und einer Bilanz?

Die Gewinn- und Verlustrechnung erfasst einen Zeitraum und weist die Leistung aus - Erträge abzüglich Aufwendungen. Die Bilanz beschreibt einen einzelnen Stichtag und zeigt die Vermögens- und Finanzlage - Aktiva, Passiva und Eigenkapital. Beide hängen an einem Punkt zusammen: Das Periodenergebnis der GuV wird in der Bilanz dem Eigenkapital hinzugefügt.

Ist die Gewinn- und Verlustrechnung dasselbe wie das Income Statement?

Ja. "Gewinn- und Verlustrechnung", "GuV", "Income Statement" und "Profit and Loss Statement" bezeichnen genau dieselbe Aufstellung; welche Bezeichnung verwendet wird, hängt eher vom jeweiligen Land und Rechnungslegungsstandard als vom Inhalt ab.

Enthält der Umsatz in der Gewinn- und Verlustrechnung die Mehrwertsteuer?

Nein. Umsatzerlöse werden immer ohne Mehrwertsteuer ausgewiesen. Die von Kunden eingenommene Mehrwertsteuer ist niemals ein Ertrag des Unternehmens - sie wird lediglich für den Staat eingezogen und taucht bis zu ihrer Abführung als Verbindlichkeit in der Bilanz auf.

Warum entspricht der Nettogewinn nicht dem Anstieg des Bankguthabens?

Weil der Gewinn nach dem Prinzip der Periodenabgrenzung ermittelt wird, während Bargeld bzw. Bankguthaben dem tatsächlichen Zahlungsstrom folgen. Unbezahlte Kundenrechnungen erhöhen den Gewinn, ohne den Kontostand zu verändern; der Einkauf von Vorräten bindet Liquidität, ohne den Periodengewinn sofort zu mindern; und Abschreibungen mindern den Gewinn, ohne dass Geld fließt. Genau aus diesem Grund gibt es die Kapitalflussrechnung, um beide Werte miteinander abzugleichen.

Was ist eine gute Nettomarge?

Hierfür gibt es keinen universellen Richtwert - ein Lebensmittelhändler und ein Softwareunternehmen lassen sich nicht sinnvoll miteinander vergleichen. Die nützlichsten Vergleichsmaßstäbe sind die eigenen Werte aus Vorperioden sowie direkte Wettbewerber innerhalb derselben Branche; eine stabile oder sich verbessernde Marge ist dabei weitaus wichtiger als die absolute Höhe.