Pelno (nuostolių) ataskaita paaiškinta

Pelno (nuostolių) ataskaita (angl. income statement, profit and loss statement, P&L) atspindi įmonės veiklos rezultatus per tam tikrą laikotarpį: kiek įmonė uždirbo, kiek išteklių sunaudojo tam uždarbiui pasiekti ir kas liko. Jei balansas yra tam tikros dienos nuotrauka, tai pelno (nuostolių) ataskaita yra filmas, užfiksuotas tarp dviejų nuotraukų.

Šis skirtumas ir yra visa esmė. Balansas rodo, kad įmonė sąskaitoje turi 6 200 € grynųjų pinigų, o pelno (nuostolių) ataskaita parodo, ar metai, per kuriuos tie pinigai buvo uždirbti, buvo sėkmingi.

Kas iš tikrųjų sudaro ataskaitą

Tik dviejų rūšių eilutės ir nieko daugiau:

• Pajamos – per laikotarpį uždirbtos lėšos: parduotos prekės, suteiktos paslaugos bei papildomos pajamos, pavyzdžiui, gautos palūkanos.
• Sąnaudos – per laikotarpį sunaudoti ištekliai: parduotų prekių savikaina, darbo užmokestis, nuoma, nusidėvėjimas, palūkanos, mokesčiai.

Jos abi yra periodinės sąskaitos (Lietuvos sąskaitų plane tai 5 ir 6 klasės). Kiekvienais finansiniais metais jos prasideda nuo nulio, kaupiasi per visus metus, o finansinių metų pabaigoje uždarymo įrašais pervedamos į nuosavą kapitalą. Štai kodėl pelno (nuostolių) ataskaita niekada nefigūruoja balanse tokia forma, kokia yra – ten pateikiamas tik jos galutinis rezultatas, įtrauktas į nuosavą kapitalą kaip metų pelnas (žr. nepaskirstytąjį pelną).

Svarbiausia tai, kad pajamos ir sąnaudos pripažįstamos tada, kai jos yra uždirbtos ir patirtos, o ne tada, kai juda pinigai. Gruodžio mėnesį išrašyta sąskaita faktūra yra gruodžio mėnesio pajamos, net jei ji apmokėta vasario mėnesį; gruodžio mėnesio atlyginimas yra gruodžio mėnesio sąnaudos, net jei išmokėtas sausį. Tai yra kaupimo apskaita, ir būtent ji užtikrina, kad ataskaitą būtų galima lyginti tarp skirtingų laikotarpių (apie tai, kaip užtikrinamas laikotarpių atribojimas, skaitykite skyriuje korekciniai įrašai).

Praktinis pavyzdys

Nedidelė ES paslaugas ir prekes teikianti įmonė, pilni finansiniai metai, eurais:

	Suma
Pardavimo pajamos	180 000
Pardavimų savikaina	−104 000
Bendrasis pelnas	76 000
Prekybos sąnaudos	−21 000
Administracinės sąnaudos	−43 800
Veiklos pelnas	11 200
Kitos veiklos pajamos	900
Kitos veiklos sąnaudos	−300
Finansinės pajamos	100
Finansinės sąnaudos (paskolos palūkanos)	−700
Pelnas prieš apmokestinimą	11 200
Pelno mokestis	−1 800
Grynasis pelnas	9 400

Žiūrėkite į tai kaip į piltuvą: 180 000 € įplaukė viršuje, buvo atskaičiuoti trys sąnaudų lygiai, o apačioje išsiskyrė 9 400 €. Kiekvienas tarpinis rezultatas atsako į vis kitą klausimą, todėl jų yra visi trys (šis skirtumas detaliau nagrinėjamas skyriuje Bendrasis pelnas, veiklos pelnas ir grynasis pelnas).

Atkreipkite dėmesį, kuo pelno mokesčio eilutė nėra: 17 procentų nuo 11 200 būtų 1 904. Mokestis apskaičiuojamas nuo apmokestinamojo pelno, kuris skiriasi nuo buhalterinio pelno dėl neleidžiamų atskaitymų, lengvatų ir laikmenų skirtumų. Jei šie du skaičiai sutaptų tiksliai, būtų didžiulė staigmena.

Eilutė po eilutės

Pardavimo pajamos yra tai, ką įmonė išrašė už savo įprastą veiklą, atskaičius PVM ir kreditines sąskaitas faktūras. PVM pelno (nuostolių) ataskaitoje nefigūruoja išvis – jis renkamas valstybės vardu ir balanse registruojamas kaip mokėtina skola.

Pardavimų savikaina yra konkrečių prekių ir paslaugų, sugeneravusių šio laikotarpio pajamas, savikaina – parduotų prekių įsigijimo arba gamybos savikaina (kaip ši savikainamatuojama, žr. skyriuje FIFO ir atsargų vertinimas), tiesioginis darbo užmokestis, tiesioginės gamybos netiesioginės išlaidos. Čia svarbus sąnaudų ir pajamų susiejimo principas: nupirktos, bet dar neparduotos atsargos yra turtas, o ne sąnaudos.

Prekybos ir administracinės sąnaudos yra periodinės sąnaudos, kurios labiau priklauso nuo kalendoriaus, o ne nuo parduotų vienetų skaičiaus. Tai atlyginimai, nuoma, programinė įranga, rinkodara, nusidėvėjimas, profesinės paslaugos.

Kitos veiklos pajamos ir sąnaudos apima tai, kas priklauso įmonės veiklai, bet nėra pagrindinė prekyba: pelnas pardavus naudotą transporto priemonę, beviltiškos skolos nurašymas, valiutos kurso skirtumas dėl pirkėjų įsiskolinimų.

Finansinės pajamos ir sąnaudos yra finansavimo kaina ir grąža – sumokėtos paskolos palūkanos, gautos palūkanos už indėlius. Jos išskirtos tikslingai, kad skaitantysis galėtų įvertinti įmonės veiklą dar neatsižvelgdamas į jos finansavimo būdą.

Pelno mokestis yra ataskaitinio laikotarpio mokesčių sąnaudos. Lietuvoje tarifas siekia 17% su lengvatomis mažoms ir naujai įsteigtoms įmonėms, tačiau mokestis skaičiuojamas nuo apmokestinamosios bazės, o ne nuo buhalterinio rezultato.

Formatai: pagal pobūdį arba pagal funkciją

Pateiktas pavyzdys yra struktūrizuotas pagal funkciją – sąnaudos sugrupuotos pagal tai, kam jos buvo skirtos (savikaina, prekyba, administracija). Alternatyva yra struktūrizavimas pagal pobūdį – sąnaudos sugrupuotos pagal tai, kas jos yra (žaliavos, darbuotojų išmokos, nusidėvėjimas, kita). ES Apskaitos direktyva (2013/34/ES) leidžia naudoti abuvariantus, o nacionaliniai teisės aktai nusprendžia, kokius maketus įmonė gali naudoti pagal savo dydžio kategoriją.

Struktūra pagal funkciją yra naudingesnė vadovams (ji leidžia matyti bendrąjį pelningumą), o pagal pobūdį – lengviau parengama (ji tiesiogiai susiejama su sąnaudų sąskaitomis be paskirstymo). Nė vienas iš jų nekeičia galutinio rezultato.

Kaip sudaroma ataskaita

Nė viena pelno (nuostolių) ataskaitos eilutė nėra įvedama tiesiogiai. Kiekviena eilutė yra pajamų ir sąnaudų sąskaitų įrašų sumos rezultatas, gaunamas automatiškai iš pirminių dokumentų: išrašant pardavimo sąskaitą faktūrą kredituojamos pajamos, registruojant pirkimo sąskaitą faktūrą debetuojamos sąnaudos, apskaičiuojant darbo užmokestį debetuojamos atlyginimų sąnaudos, o pajamų pripažinimo variklis perkelia būsimųjų laikotarpių pajamas į einamąsias, kai jos uždirbamos.

Programoje Nordlet funkcija POST /v1/reports/financial-statements { fromDate, toDate, category } grąžina pelno (nuostolių) ataskaitą kartu su balansu pagal įmonės dydžio kategorijai taikomą maketą. Aukščiau nurodyti tarpiniai rezultatai apskaičiuojami susiejant sąskaitų klases: pardavimo pajamas iš 50 sąskaitų grupės, pardavimų savikainą iš 60, prekybos sąnaudas iš 61, administracines iš 62, finansines iš 53/58 ir 68, pelno mokestį iš 69. Kadangi susiejimas atliekamas pagal sąskaitų kodus, stipriai modifikuotą sąskaitų planą verta vieną kartą patikrinti, palyginant su ataskaita, prieš ja pasitikint.

Jei ta pati ataskaita rengiama įmonių grupei, konsolidavimo vadove aprašoma, kaip sujungiamos narių pelno (nuostolių) ataskaitos, atliekantis valiutos kurso perskaičiavimą ir tarpusavio sandorių eliminavimą.

Kaip teisingai ją skaityti

• Lyginkite laikotarpius, o ne tik vieną stulpelį. Viena pelno (nuostolių) ataskaita nepasako beveik nieko; ta pati ataskaita greta praėjusių metų ataskaitos papasakos visą istoriją. 8% augančios pajamos prie 15% išaugusios savikainos reiškia maržos problemą, kurios neparodys jokia absoliuti suma.
• Stebėkite pelningumo grandinę. Minėtame pavyzdyje bendrasis pelningumas – 42,2%, veiklos – 6,2%, grynasis – 5,2%. Kurioje vietoje pajamos ar sąnaudos pakito, yra diagnostikos raktas: bendrasis pelningumas reiškia kainodarą arba žaliavų savikainą, veiklos pelningumas – netiesiogines išlaidas, o grynasis – finansavimą arba mokesčius.
• Pelnas nėra grynieji pinigai. Pavyzdyje pateiktas įmonė uždirbo 9 400 €, o jos sąskaita banke padidėjo 1 300 €. Abu teiginiai teisingi. Jų suderinimą pateikia pinigų srautų ataskaita.
• Patikrinkite uodegą. Didelės „kitų“ sumų eilutės dažniausiai reiškia, kad kažkas buvo užregistruota ten, kur nereikėjo niekam aiškintis.

D.U.K.

Kuo skiriasi pelno (nuostolių) ataskaita nuo balanso?

Pelno (nuostolių) ataskaita apima laikotarpį ir atspindi veiklos rezultatus – pajamas, atėmus sąnaudas. Balansas apibūdina vieną konkrečią dieną ir atspindi finansinę padėtį – turtą, įsipareigojimus ir nuosavą kapitalą. Jos susijungia viename taške: laikotarpio grynasis rezultatas pridedamas prie balanso nuosavo kapitalo.

Ar pelno (nuostolių) ataskaita yra tas pats kas pelno ataskaita?

Taip. „Pelno (nuostolių) ataskaita“, „pelno ataskaita“ ir „pajamų bei sąnaudų ataskaita“ įvardija tą pačią ataskaitą; terminų vartojimas priklauso nuo šalies ir apskaitos standarto, o ne nuo turinio.

Ar pajamos pelno (nuostolių) ataskaitoje apima PVM?

Ne. Pajamos rodomos be PVM. Pirkėjams priskaičiuotas PVM niekada nėra pajamos – jis surenkamas valstybės vardu ir balanse registruojamas kaip mokėtina skola, kol sumokamas.

Kodėl grynasis pelnas nesutampa su pinigų likučio banke padidėjimu?

Todėl, kad pelnas matuojamas taikant kaupimo principą, o pinigai – ne. Neapmokėtos pirkėjų sąskaitos faktūros padidina pelną, nepadidindamos grynųjų pinigų, atsargų pirkimai sunaudoja pinigus, nemažindami pelno, o nusidėvėjimas sumažina pelną, visiškai neliesdamas pinigų. Pinigų srautų ataskaita tam ir skiriasi, kad juos suderintų.

Kokia yra gera grynojo pelno marža?

Universalaus skaičiaus nėra – maisto prekių tinklo ir programinės įrangos įmonės lyginti negalima. Naudingi atskaitos taškai yra jūsų pačių ankstesni laikotarpiai ir tiesioginiai konkurentai toje pačioje srityje; stabili arba gerėjanti marža yra kur kas svarbesnė už jos absoliutų dydį.