Kas yra beviltiška skola? Nurašymas, atidėjiniai ir PVM lengvata

Beviltiška skola (bad debt) yra gautina suma, kurios nesitikite atgauti. Norint ją tvarkingai suvaldyti, reikia priimti tris atskirus sprendimus, o didžioji dalis painiavos šioje srityje kyla dėl to, kad visi šie veiksmai klaidingai laikomi vienu įvykiu:

1. Vertingumo sumažinimo atidėjinys (impairment allowance) – apskaitos įvertinimas, kad skola gali būti neatsigauta. Jis yra atstatomas.
2. Nurašymas (write-off) – apskaitinis pripažinimo nutraukimas: gautina suma pašalinama iš finansinės būklės ataskaitos (balanso).
3. PVM lengvata – mokesčių įvykis, turintis savarankiškas įstatymų nustatytas sąlygas, įrodymų reikalavimus ir terminus.

Nė vienas iš šių veiksmų automatiškai nesukelia kitų. Nurašymas apskaitoje niekur ES negrąžina jūsų PVM, o PVM koregavimas nėra tai, kas pašalina turtą iš jūsų apskaitos knygų. Trys vartai, trys patikrinimai.

1 žingsnis: vertingumo sumažinimas

Gerokai anksčiau nei nuleidžiate rankas, turimi duomenys rodo, kad galbūt nebūsite apmokėti – klientas patiria sunkumų, pažeidė sutarties sąlygas arba jūsų pačių istorija rodo, kad ne viskas yra surenkama. Pagal Verslo apskaitos standartus (VAS 18), įmonė kiekvieno laikotarpio pabaigoje privalo įvertinti, ar finansinio turto balansinė vertė neviršija sumos, kurią tikimasi susigrąžinti, ir pripažinti šį trūkumą to laikotarpio pelno (nuostolių) ataskaitoje.

Gautina suma lieka balanse, o kontrasąskaita (contra-account) sumažina jos grynąją vertę:

Sąskaita	Debetas	Kreditas
6209 Administracinės išnaudos (vertingumo sumažinimas)	1 850
2410 Pirkėjų įsiskolinimai - vertingumo sumažinimas (−)		1 850

Senėjimo ataskaita (aging report) yra standartinis pagrindas šiam dydžiui nustatyti: senesnėms grupėms taikoma didesnė numatoma nuostolių rizika. Šis įrašas daromas laikotarpio pabaigoje atliekant koregavimo įrašus (adjusting entries), ir jis yra aiškiai atstatomas – padėčiai pagerėjus, vertingumo sumažinimas yra sumažinamas.

Atkreipkite dėmesį į terminologijos pinkles: gautinų sumų „abejotinų skolų atidėjinys“ apskaitine prasme iš tikrųjų yra vertingumo sumažinimas, o ne atidėjinys įsipareigojimų prasme. Jis sumažina turtą, o ne sukuria įsipareigojimą.

2 žingsnis: nurašymas

Gautinos sumos pripažinimas nutraukiamas, kai įmonė praranda jos kontrolę – pasibaigia teisės, ji perleidžiama arba gauta visa susigrąžintina nauda. Praktiškai tai reiškia: skolininkas likviduotas, reikalavimo terminas suėjo arba išieškojimas galutinai nepasisekė.

Jei vertingumo sumažinimas jau egzistuoja, nurašymas panaudoja jį ir palieka sąskaitas ramybėje (papildomų sąnaudų nesukuria):

Sąskaita	Debetas	Kreditas
2410 Pirkėjų įsiskolinimai - vertingumo sumažinimas (−)	1 850
2410 Pirkėjų įsiskolinimai		1 850

Smūgis pelnui įvyko anksčiau, kai buvo sudarytas vertingumo sumažinimas – būtent tam jis ir skirtas. Jei skola tampa beviltiška be jokio vertingumo sumažinimo, sąnaudos visiškai patenka į nurašymui priklausantį laikotarpį, o tai ir yra tas nereguliarus svyravimas, kurį vertingumo sumažinimas padeda išvengti.

Jei vėliau pinigai netikėtai gaunami, atgavimas pripažįstamas pajamomis; jūs neatkuriate praeities įvykių.

3 žingsnis: PVM lengvata – dalis su sąlygomis

Štai nemaloni matematika. Jūs išrašėte 1 850 € sąskaitą faktūrą, įskaitant 21% PVM. Pinigų niekada negavote. Tačiau PVM tapo mokėtinas išrašus sąskaitą faktūrą, todėl apie 321 € jau sumokėjote valstybei iš savo kišenės. Šių pinigų susigrąžinimas yra atskiras procesas.

PVM direktyvos 90 straipsnio 1 dalis yra pagrindinė taisyklė:

"Visiško arba dalinio neapmokėjimo, atsisakymo sumokėti arba sandorio panaikinimo atvejais, taip pat kai po prekių tiekimo arba paslaugų teikimo gautas kainos sumažinimas, apmokestinamasis dydis atitinkamai sumažinamas valstybių narių nustatytomis sąlygomis."

Tada 90 straipsnio 2 dalis leidžia valstybėms narėms taikyti nukryptuojančias nuostatas (derogate) būtent neapmokėjimo atveju – todėl tai yra viena mažiausiai suderintų ES PVM sričių. Ši išimtis nėra beribė: Teisingumo Teismas yra nusprendęs, kad ji remiasi idėja, jog neapmokėjimą gali būti sunku nustatyti arba jis gali būti tik laikinas, ir valstybė narė negali visiškai uždrausti sumažinimo. Teismo sprendimų serija panaikino sąlygas, dėl kurių lengvata praktiškai buvo neįmanoma: pavyzdžiui, reikalavimą inicijuoti bankroto procedūras, galinčias trukti dešimtmetį, reikalavimą, kad skolininkas vis dar būtų PVM mokėtojas, arba reikalavimą, kad pats kreditorius išliktų registruotu mokėtoju.

Verta žinoti dar du principus: kai taikomas nacionalinis senaties terminas, jis skaičiuojamas nuo datos, kai skola pripažįstama beviltiška, o ne nuo pradinio mokėjimo termino; ir skolininko pusė atspindi tiekėjo pusę. 185 straipsnio 2 dalis nurodo, kad neapmokėtiems sandoriams koregavimo nereikia, tačiau aiškiai leidžia valstybėms narėms reikalavimą jį atlikti – ir dauguma jų tai daro, todėl pirkėjas privalo grąžinti atskaititą pirkimo PVM.

Kaip tai daro skirtingos valstybės narės

	Vokietija	Italija	Lenkija	Lietuva
Priežastis (kriterijus)	Skola „neišieškoma“ (uneinbringlich) – atviras testas, jokio fiksuoto termino	Skolininkui taikoma nemokumo procedūra arba išieškojimas nepavyko	Praėjus fiksuotoms 90 dienų po mokėjimo termino	12 mėnesių nuo prievolinio įvykio, arba skolininkas miręs, likviduotas ar bankrutavęs
Prašymo pateikimo terminas	Konkretaus termino nėra	Metinė PVM deklaracijos pateikimo data už priežasties metus – praleidus termino atstatyti neįmanoma	3 metai nuo sąskaitos faktūros metų pabaigos	Einamieji plius 5 praėję kalendoriniai metai
Pranešti skolininkui?	Ne	Ne	Ne	Taip – reikalingas dokumentas
Pirkėjas privalo grąžinti pirkimo PVM	Taip, automatiškai	Taip, išskyrus tikro nemokumo atvejus (Valstybės iždas prisiima nuostolį)	Taip, automatiškai 90-ąją dieną	Taip, gavus tiekėjo dokumentą

Vokietijos vertinimas grindžiamas sprendimu: skola turi tapti nebeišieškoma, o mokesčių administratorius laikosi pozicijos, kad tai tenkinama esant nemokumui arba kai išieškojimas artimiausioje ateityje yra objektyviai mažai tikėtinas. Priešingai nei dažnai teigiama, federalinės šešių ar dvylikos mėnesių taisyklės nėra. Italijos reforma reiškia, kad kreditorius nebeprivalo laukti nemokumo procedūros pabaigos – pakanka paties procedūros taikymo fakto. Lenkijoje taikomas griežčiausias laikmatis ir pati griežčiausia skolininko taisyklė: pirkėjo PVM atlyginimas yra automatinis 90-ąją dieną, nepriklausomai nuo toho, ar pardavėjas prašo lengvatos, ar ne.

Lietuva iš arti

Ši lengvata įtvirtinta PVMĮ 89¹ straipsnyje (ne kreditinių sąskaitų faktūrų taisyklėse – kreditinė sąskaita čia yra netinkamas instrumentas, ir šis skirtumas yra svarbus). Mokėtinas pardavimo PVM gali būti sumažintas PVM suma, tenkančia skolos, pripažintos beviltiška, dalimi, jei:

• atlygis negalėjo būti atgautas bent paskutinius 12 kalendorinių mėnesių nuo prievolinio įvykio – arba, pagal finansų ministro įgyvendinimo taisykles, jei skolininkas mirė, buvo likviduotas arba bankrutavo;
• pardavimo PVM nuo šios skolos buvo apskaičiuotas ir deklaruotas;
• tiekėjas gali įrodyti tiek tai, kad skola beviltiška, tiek tai, kad buvo bandoma ją išieškoti.

Įrodinėjimo našta yra suskirstyta pagal dydį, sumuojant vienam skolininkui tenkančias sumas: mažiausioms skoloms nereikia jokių pagrindžiančių dokumentų, vidutinėms priimami pagrįsti įrodymai, o didelėms skoloms reikalingas visas teismo sprendimo ir antstolio akto, įrodančio išieškojimo nesėkmę, rinkinys. Perleistos pretenzijos, reikalavimai, kurių senaties terminas pasibaigęs, ir abipusės skolos (viršijančios grynųjų pinigų skirtumą) yra pašalinamos, taip pat ir tarp susijusių asmenų esančios skolos.

Žingsnis, kuriame žmonės dažnai suklysta: tiekėjas privalo įforminti šį pripažinimą laisvos formos apskaitos dokumentu ir pateikti jo kopiją pirkėjui iki mėnesio, einančio po pripažinimo mėnesio, 10 dienos. Jame turi būti nurodytos abi šalys, teiginys, kad pardavimo PVM koreguojamas dėl beviltiškų skolų, nurodyta skolos suma be PVM ir priskirtas PVM bei įvardintos pradinės sąskaitos faktūros. Tiekėjui nereikia gauti patvirtinimo, kad pirkėjas jį gavo – tačiau neišrašius šio dokumento, lengvata nėra tinkamai pritaikyta, nepriklausomai nuo to, kaip kruopščiai skola buvo nurašyta apskaitoje. Pirkėjas, remdamasis šiuo dokumentu, privalo grąžinti atskaititą pirkimo PVM.

Jeigu skola vėliau apmokama, abi šalys atlieka atvirkštinius veiksmus: tiekėjo mokėtinas PVM vėl padidėja, o pirkėjas iš naujo atskaito PVM.

Viena įgyvendinimo detalė, kurią verta žinoti derinant deklaraciją: FR0600 PVM deklaracijoje beviltiškos skolos koregavimas atliekamas tik pardavimo PVM laukelyje (29) – 11 laukelyje nurodytas apmokestinamasis dydis nėra koreguojamas. Būtent dėl šios priežasties lengvata negali būti vykdoma per kreditinę sąskaitą faktūrą, kuri sumažintų abu rodiklius.

Ką Nordlet daro ir ko nedaro

Sąžiningas mastas: beviltiškų skolų tvarkymas nėra automatizuotas. Nėra vertingumo sumažinimo atidėjinių darbo eigos, gautinų sumų nurašymo funkcijos ir jokios beviltiškų skolų PVM lengvatos procedūros, kuri sugeneruotų lietuvišką laisvos formos dokumentą arba pakoreguotų 29 laukelį už jus. Sistemoje esanti nurašymo atskaitomybė skirta atsargoms, o ne gautinoms sumoms.

Tai, ką produktas jums suteikia, yra įrodymai ir mechanizmas:

• POST /v1/reports/debt-aging { side: 'receivables' } – senėjimo profilis, kuris nustato kandidatus ir įvertina atidėjinio dydį.
• POST /v1/reports/partner-balances – įsiskolinimas vienam klientui ir apibendrinimas, pagal kurį matuojami lietuviški įrodymų lygiai.
• POST /v1/ledger/journal/transactions/create – minėti atidėjinių ir nurašymo įrašai, įtraukti kaip įprasti subalansuoti žurnalo įrašai su pilnu audito sekimu.
• PVM deklaracija – apskaičiuojama pagal didžiąją knygą, todėl rankinis pardavimo PVM koregavimas turi būti atliekamas apgalvotai, o ne tikintis automatinio pritaikymo.

Jei jums reikalinga ši darbo eiga, naudokite senėjimo ataskaitą kaip paleidiklį, o žurnalą kaip instrumentą, o įstatyme nustatytą dokumentą ir jo terminą prižiūrėkite savo procesuose.

D.U.K.

Kuo skiriasi abejotinų skolų atidėjinys nuo nurašymo?

Atidėjinys (tinkamiau vadinamas vertingumo sumažinimu) yra įvertinimas, kad gautina suma gali būti neatsigauta – jis sumažina turto balansinę vertę, padaro įtaką pelnui ir yra atstatomas. Nurašymas yra pripažinimo nutraukimas: gautina suma palieka balansą, nes reikalavimas yra iš tikrųjų išnykęs. Atidėjinys paprastai atsiranda pirmiausia, todėl poveikis pelnui pasireiškia abejonės atsiradimo laikotarpiu.

Ar galiu susigrąžinti PVM nuo neapmokėtos sąskaitos faktūros?

Paprastai taip, tačiau taikant nacionaliniu lygmeniu nustatytas sąlygas. ES teisė leidžia sumažinti apmokestinamąjį dydį neapmokėjimo atveju, kartu leisdama valstybėms narėms taikyti nukryptuojančias nuostatas, todėl priežastis, įrodymai, terminai ir pranešimo pareigos tarp šalių smarkiai skiriasi – 90 dienų Lenkijoje, 12 mėnesių Lietuvoje, atviras „neišieškomumo“ testas Vokietijoje.

Ar turėčiau išrašyti kreditinę sąskaitą faktūrą neapmokėtai sąskaitai?

Ne. Kreditinė sąskaita faktūra koreguoja mokėtiną sumą; neapmokėjimas nepakeičia to, kas buvo skolingasi. Konkrečiai Lietuvoje beviltiškų skolų lengvata koreguoja tik deklaracijos pardavimo PVM laukelį, o kreditinė sąskaita sumažintų ir apmokestinamąją vertę – tai du skirtingi mechanizmai, turintys skirtingus teisinius pagrindus.

Ar pirkėjas privalo grąžinti PVM, kurį jis buvo atskaititęs?

Daugumoje valstybių narių – taip. ES teisė leidžia valstybėms narėms reikalauti, kad skolininkas pakoreguotų savo atskaitą už neapmokėtus sandorinius įvykius, ir Vokietija, Lenkija bei Lietuva tą daro. Italija yra pastebima išimtis tikro nemokumo atvejais, kai PVM grąžinimo reikalavimas netaikomas.

Kada skola yra pakankamai „beviltiška“, kad ją būtų galima nurašyti?

Kai atgavimas nebejatrintinas – skolininkas yra nemokus arba likviduotas, reikalavimo terminas pasibaigęs arba išieškojimas nepasisekė. Iki tol sąžiningas elgesys yra atidėjinys, kuris leidžia matyti tiek turtą, tiek abejonę. Atkreipkite dėmesį, kad apskaitos testas ir PVM testas yra atskiri, o mokestinis testas paprastai yra griežtesnis.