Kas yra balansas? Kaip jį skaityti eilutė po eilutės
Ką parodo balansas, kaip tarpusavyje susiję turtas, nuosavas kapitalas ir įsipareigojimai bei ką reiškia kiekviena eilutė – su praktiniu pavyzdžiu ir svarbiausiais rodikliais.
Balansas (balance sheet) yra įmonės finansinės būklės momentinė nuotrauka konkrečią datą: ką ji valdo (turtas), kam ji skolinga (įsipareigojimai) ir kas lieka savininkams (nuosavas kapitalas). Skirtingai nei pelno (nuostolių) ataskaita, kuri apima tam tikrą laikotarpį, balansas apibūdina vieną momentą – paprastai paskutinę mėnesio, ketvirčio ar finansinių metų dieną.
Lygybė, kuri visada galioja
Kiekvienas balansas yra vienos lygybės išraiška:
Assets = Equity + Liabilities
Jis susiveda dėl savo struktūros, o ne per atsitiktinumą. Dvejybinio įrašo apskaitoje (double-entry bookkeeping) kiekviena operacija užregistruoja lygias debeto ir kredito sumas, todėl viskas, ką įmonė turi, visada yra kažkieno finansuojama – arba savininkų (nuosavas kapitalas), arba kitų asmenų (įsipareigojimai). Jei balansas nesusiveda, vadinasi, apskaitoje yra klaida; pačiu ataskaitos formatu to išreikšti neįmanoma.
Praktinis pavyzdys
Mažos ES paslaugų ir prekybos įmonės balansas gruodžio 31 d., eurais:
| Suma | |
|---|---|
| Ilgalaikis turtas | 18,000 |
| Įranga (įsigijimo savikaina 24,000, sukauptas nusidėvėjimas −6,000) | 18,000 |
| Trumpalaikis turtas | 28,000 |
| Atsargos | 12,500 |
| Pirkėjų įsiskolinimai | 9,300 |
| Pinigai ir banko sąskaitos | 6,200 |
| Iš viso turto | 46,000 |
| Nuosavas kapitalas | 17,300 |
| Įstatinis kapitalas | 2,500 |
| Nepaskirstytasis pelnas (įskaitant einamųjų metų pelną) | 14,800 |
| Ilgalaikiai įsipareigojimai | 12,000 |
| Banko paskola (mokėtina po daugiau nei 12 mėnesių) | 12,000 |
| Trumpalaikiai įsipareigojimai | 16,700 |
| Skolos tiekėjams | 8,400 |
| Mokėtinas PVM | 2,100 |
| Su darbo santykiais susiję įsipareigojimai | 2,700 |
| Ateinančių laikotarpių pajamos | 3,500 |
| Iš viso nuosavo kapitalo ir įsipareigojimų | 46,000 |
Iš viso turto lygu iš viso nuosavo kapitalo ir įsipareigojimų: 46,000 = 17,300 + 12,000 + 16,700.
Eilutė po eilutės
Ilgalaikis turtas – tai turtas, kurį įmonė tikisi naudoti ilgiau nei metus: mašinos, transporto priemonės, pastatai, programinė įranga, ilgalaikės investicijos. Jie apskaitomi įsigijimo savikaina atėmus sukauptą nusidėvėjimą, todėl ši eilutė tyliai pasako du dalykus: kiek įmonė investavo ir kokią tos investicijos dalį apskaita jau nurašė kaip sunaudotą.
Trumpalaikis turtas pateikiamas tokia tvarka, kaip greitai jis virsta pinigais:
- Atsargos – pardavimui laikomos prekės, įvertintos įsigijimo arba pasigaminimo savikaina (dažniausiai taikant FIFO metodą). Atsargos vertos savo balansinės vertės tik tuo atveju, jei jas iš tikrųjų galima parduoti.
- Pirkėjų įsiskolinimai – pirkėjams išrašytos, bet dar neapmokėtos sąskaitos faktūros. Auganti pirkėjų įsiskolinimų eilutė reiškia pajamas, kurias įmonė pripažino, bet dar nesurinko; jų kokybė atsispindi skolų senėjimo ataskaitoje (debt-aging report), o ne čia.
- Pinigai ir banko sąskaitos – vienintelė eilutė, kurios nereikia interpretuoti.
Nuosavas kapitalas yra likutinė vertė: turtas atėmus įsipareigojimus. Įstatinis kapitalas yra tai, ką savininkai oficialiai įnešė; nepaskirstytasis pelnas – tai sukauptas pelnas, kurį įmonė pasiliko ir neišmokėjo. Nuosavas kapitalas nėra pinigų krūva – tai nuosavybės teisė į turto pusę, kuri jau investuota į įrangą, atsargas ir pirkėjų skolas.
Ilgalaikiai įsipareigojimai yra skolos, kurias reikės grąžinti po daugiau nei dvylikos mėnesių – paprastai tai banko paskolos ir lizingo įsipareigojimai. Dvylikos mėnesių taisyklė yra esminis skirtumas: paskolos dalis, kurią reikės grąžinti per ateinančius metus, priklauso trumpalaikiams įsipareigojimams, net jei pati paskola paimta dešimtmečiui.
Trumpalaikiai įsipareigojimai yra per metus vykdytini įsipareigojimai:
- Skolos tiekėjams – gautos, bet dar neapmokėtos tiekėjų sąskaitos faktūros. Tai nemokamas trumpalaikis finansavimas tol, kol tiekėjai su tuo sutinka.
- Mokesčių ir su darbo santykiais susiję įsipareigojimai – valstybės vardu surinktas PVM, nuo atlyginimų išskaičiuotas gyventojų pajamų mokestis, socialinio draudimo įmokos. Šie pinigai niekada nepriklausė įmonei; jie per ją tik „praeina“.
- Ateinančių laikotarpių pajamos – pinigai, gauti už dar nepristatytas prekes ar nesuteiktas paslaugas (sutarties įsipareigojimas pagal IFRS 15). Šios sumos tampa pajamomis tada, kai įmonė įvykdo savo įsipareigojimus, o ne tada, kai jai sumokama.
Kaip iš tikrųjų jį skaityti
Atskiros eilutės yra mažiau svarbios nei jų tarpusavio ryšiai:
- Apyvartinis kapitalas = trumpalaikis turtas − trumpalaikiai įsipareigojimai. Čia: 28,000 − 16,700 = 11,300. Teigiamas skaičius reiškia, kad įmonė gali padengti ateinančių metų įsipareigojimus iš turto, kuris per tą patį laikotarpį virs pinigais.
- Einamojo likvidumo koeficientas (Current ratio) = trumpalaikis turtas ÷ trumpalaikiai įsipareigojimai = 1.7. Reikšmė mažesnė nei 1 reiškia, kad trumpalaikiai įsipareigojimai viršija trumpalaikius išteklius. Kritinio likvidumo koeficientas (Quick ratio) iš skaitiklio eliminuoja atsargas – tai naudinga, kai atsargos parduodamos lėtai: (28,000 − 12,500) ÷ 16,700 ≈ 0.9.
- Finansinis svertas – palyginkite skolą su nuosavu kapitalu. Bendrieji įsipareigojimai, lygūs 28,700, lyginant su 17,300 nuosavu kapitalu, rodo, kad skolos ir nuosavo kapitalo santykis yra apie 1.7. Ar šis lygis yra komfortiškas, priklauso nuo pinigų srautų stabilumo.
- Neigiamas nuosavas kapitalas – kai įsipareigojimai viršija turtą – reiškia, kad sukaupti nuostoliai „suvalgė“ savininkų investiciją. Tai taip pat yra teisinis signalas daugelyje ES šalių: pavyzdžiui, Lietuvoje, jei nuosavas kapitalas tampa mažesnis nei pusė įstatinio kapitalo, akcininkai privalo jį atkurti arba sumažinti įstatinį kapitalą.
- Tendencijos yra svarbesnės nei momentinės būklės. Pirkėjų skolos, augančios greičiau nei pajamos, atsargos, didėjančios greičiau nei pardavimai, arba mažėjantis grynųjų pinigų likutis esant augančiam pelnui – visa tai yra dėsningumai, kurių vienas balansas neparodys, bet išryškins du iš eilės einantys balansai.
Balansas, pelno (nuostolių) ataskaita ir pinigų srautai
Šios trys ataskaitos atsako į skirtingus klausimus apie tuos pačius apskaitos duomenis. Balansas yra būsena (stock) – padėtis konkrečią datą. Pelno (nuostolių) ataskaita yra srautas (flow) – veiklos rezultatai per laikotarpį, o jos galutinis rezultatas persikelia į balanso nepaskirstytojo pelno eilutę. Pinigų srautų ataskaita suderina šias dvi ataskaitas, paaiškindama, kas nutiko realiems pinigams, – taip parodant, kaip pelningoje pagal pelno (nuostolių) ataskaitą įmonėje gali pritrūkti pinigų pagal balansą.
Iš kur atsiranda skaičiai
Balansas nėra tiesiog suvedamas ranka – jis yra išvedamas. Kiekviena didžiosios knygos sąskaita turi einamąjį likutį; bandomasis balansas (trial balance) išvardija juos visus, o balanse šios sąskaitos susiejamos pagal įstatymų nustatytą struktūrą. Pagal ES apskaitos direktyvą (2013/34/EU), ataskaitos detalumas priklauso nuo įmonės dydžio kategorijos: labai maža, maža, vidutinė ar didelė.
Nordlet sistemoje abu žingsniai yra atliekami po vieną API iškvietimą: POST /v1/reports/trial-balance grąžina sąskaitų likučius, o POST /v1/reports/financial-statements { fromDate, toDate, category } grąžina balansą ir pelno (nuostolių) ataskaitą, atitinkančią nurodytos dydžio kategorijos struktūrą. Kadangi didžiojoje knygoje patys įrašai visada subalansuoti, ataskaitos balansas taip pat automatiškai sutampa. Įmonių grupėms, konsolidavimo vadovas aprašo, kaip apjungti kelis balansus į vieną.
D.U.K.
Ar balansas visada privalo susivesti?
Taip. Turtas visada lygus nuosavam kapitalui plius įsipareigojimams, nes dvejybinio įrašo apskaita kiekvienoje operacijoje užregistruoja lygias debeto ir kredito sumas. „Balansas, kuris nesusiveda“, yra iškylanti apskaitos klaida, o ne verslo savybė.
Kokį laikotarpį apima balansas?
Jokio – tame ir yra esmė. Jis parodo finansinę būklę konkrečią datą. Veiklos rezultatus per laikotarpį parodo pelno (nuostolių) ataskaita; šios dvi ataskaitos susijusios tuo, kad laikotarpio pelnas atsiduria nuosavame kapitale kaip nepaskirstytasis pelnas.
Kuo skiriasi balansas nuo bandomojo balanso?
Bandomasis balansas (trial balance) yra neapdorotas visų didžiosios knygos sąskaitų sąrašas su jų debeto ar kredito likučiais – tai vidinis darbinis dokumentas. Balansas grupuoja ir perkelia šiuos likučius į oficialiai patvirtintą ataskaitą: turtą, nuosavą kapitalą ir įsipareigojimus, pagal apskaitos įstatymuose nustatytą formą.
Ar nuosavas kapitalas gali būti neigiamas?
Taip – kai sukaupti nuostoliai viršija savininkų įneštą kapitalą, įsipareigojimai tampa didesni už turtą. Tai ne tik įspėjimas apie galimą nemokumą, bet ir teisinių pasekmių turintis faktorius daugelyje ES šalių, pradedant privalomu kapitalo atkūrimu ir baigiant vadovų atsakomybe, todėl šią eilutę verta stebėti kiekvieną ataskaitinį laikotarpį, o ne tik metų pabaigoje.
Kaip dažnai reikėtų sudaryti balansą?
Oficialiai jis teikiamas kasmet, tačiau kadangi jis sudaromas iš didžiosios knygos, nieko nekainuoja jį parengti kas mėnesį. Įmonės, kurios apyvartinį kapitalą stebi kas mėnesį, pastebi grynųjų pinigų trūkumo problemas likus keliems ketvirčiams iki to laiko, kai jos tampa kritinės.