Kas yra pinigų srautų ataskaita? Tiesioginis ir netiesioginis metodai

Pinigų srautų ataskaita atsako į klausimą, kurį galiausiai užduoda kiekviena pelninga įmonė: jei uždirbome 9 400 €, kodėl banko saskaitos likutis padidėjo tik 1 300 €? Joje atsispindi faktinis pinigų judėjimas per laikotarpį, suskirstytas pagal veiklos pobūdį, taip pat atliekamas pradinio ir galutinio pinigų likučio sulyginimas.

Tai yra trečioji iš trijų pagrindinių finansinių ataskaitų, su kuria ginčytis sunkiausia. Pelno skaičiavimas apima vertinimus bei subjektyvius sprendimus – naudingo tarnavimo laiką, atidėjimus, laikotarpio ribas. Pinigai arba atėjo, arba ne.

Trys veiklos srautų dalys

Kiekvienas pinigų judėjimas priskiriamas lygiai vienai iš trijų veiklų:

Operacinė (pagrindinė) veikla – pati prekyba ir paslaugų teikimas: iš klientų gauti, tiekėjams ir darbuotojams sumokėti pinigai, sumokėtas PVM ir pelno mokestis. Tai pati svarbiausia dalis. Įmonė, kurios operacinė pinigų srautų dalis nuolat neigiama, veiklai palaikyti naudoja pinigus, o gyvuoja tik iš finansavimo.

Investicinė veikla – ilgalaikio turtas pirkimas ir pardavimas: įrengimai, transporto priemonės, programinė įranga, investicijos. Neigiamas investicinės veiklos pinigų srautas yra normalus ir dažnai sveikintinas reiškinys; tai reiškia, kad įmonė kuria pajėgumus ateičiai.

Finansinė veikla – sandoriai su kapitalo tiekėjais: įmokėtas akcinis kapitalas, gautos ir grąžintos paskolos, išmokėti dividendai.

Šių trijų dalių suma lygi pinigų pokyčiui, o šis pokytis turi sutapti:

Pradinis pinigų likutis + operacinė veikla + investicinė veikla + finansinė veikla = Galutinis pinigų likutis

Jei balansas nesusiveda, ataskaita parengta neteisingai – ši taisyklė yra privaloma.

Praktinis pavyzdys

Naudokime tą pačią įmonę kaip ir pelno (nuostolių) ataskaitos straipsnyje – grynasis pelnas per metus sudaro 9 400 €, suma eurais:

	Suma
Pradinis pinigų likutis (sausio 1 d.)	4 900
Operacinė veikla	+9 300
Investicinė veikla	−6 000
Finansinė veikla	−2 000
Grynasis pinigų pokytis	+1 300
Galutinis pinigų likutis (gruodžio 31 d.)	6 200

Galutinė suma yra lygiai 6 200 €, kuri nurodyta kaip pinigai balanse – abi ataskaitos privalo sutapti, ir tai yra kontrolinis patikrinimas, kuris tai įrodo.

Pažvelkime į srautus bendrai: vykdydama veiklą įmonė užgeneravo 9 300 €, iš kurių 6 000 € išleido įrenginiams, o 2 000 € grąžino skolintojams ir savininkams. Tai įmonė, kuri savo investicijas finansuoja iš pagrindinės veiklos. Ji visiškai skiriasi nuo tos, kuri rodo tokį patį +1 300 € pokytį todėl, kad jos operacinė veikla generavo 5 000 € nuostolį, o nauja paskola papildė sąskaitą 6 300 €.

Tiesioginis ir netiesioginis metodai

Abu metodai skiriasi tik tuo, kaip sudaroma operacinės veiklos dalis. Investicinė ir finansinė veiklos pristatomos visiškai identikailen, o abu metodai galiausiai duoda tokį patį operacinės veiklos pinigų srautų totalą.

Tiesioginis metodas

Pateikiami faktiniai pinigų srautai, parodyti bendrąja verte:

Operacinė veikla (tiesioginis metodas)	Suma
Iš klientų gauti pinigai	177 400
Tiekėjams sumokėti pinigai	−106 500
Darbuotojams sumokėti pinigai	−52 000
Sumokėti mokesčiai	−9 600
Grynasis pinigų srautas iš operacinės veiklos	+9 300

Būtent taip pinigų srautų ataskaitą įsivaizduoja su buhalterija nedirbantys asmenys, ir operaciniams klausimams spręsti ji yra kur kas naudingvesnė – iškart matote pinigų surinkimo efektyvumą ir atsiskaitymų terminus. Istorinė prieštaravimų priežastis buvo didelės darbo sąnaudos: parengti ataskaitą rankiniu būdu reiškė išanalizuoti kiekvieną piniginį sandorį pagal partnerį. Tačiau duomenų problema yra ta problema, kuriai spręsti ir skirta programinė įranga.

Netiesioginis metodas

Pradedama nuo grynojo pelno ir atmetama viskas, kas nebuvo pinigai:

Operacinė veikla (netiesioginis metodas)	Suma
Grynasis pelnas	9 400
Pridėti atgal: nusidėvėjimas ir amortizacija	+4 000
Gautinų sumų padidėjimas	−2 600
Atsargų padidėjimas	−1 900
Mokėtinų sumų padidėjimas	+400
Grynasis pinigų srautas iš operacinės veiklos	+9 300

Tie patys 9 300 €, tik kitas kelias. Logika yra mechaninė:

• Nepiniginės sąnaudos pridedamos atgal. Nusidėvėjimas sumažino pelną, tačiau iš įmonės neišėjo jokie pinigai.
• Gautinų sumų padidėjimas atimamas. Pajamos buvo pripažintos, tačiau pinigai dar neatejo.
• Atsargų padidėjimas atimamas. Pinigai buvo investuoti į atsargas, kurios dar nebuvo parduotos.
• Mokėtinų sumų padidėjimas pridedamas. Sąnaudos buvo pripažintos, tačiau pinigai dar neišėjo.

Netiesioginis metodas yra populiaresnis viešai skelbiamose ataskaitose, nes jį galima visiškai surinkti iš dviejų balansų ir pelno (nuostolių) ataskaitos – nereikalaujama analizuoti atskirų sandorių lygmeniu. Papildomas jo privalumas yra tas, kad jis parodo, kodėl pelnas ir pinigai nesutapo, o tai tiksliai atitinka vadovų užduodamus klausimus. Jo trūkumas tas, kad operacinė dalis tampa suderinimu, o ne aprašymu: ji niekur neparodo, kiek pinigų klientai sumokėjo iš tikrųjų.

Verslo apskaitos standartai ir ES apskaitos direktyva leidžia naudoti abu metodus; IFRS (Tarptautiniai finansinės atskaitomybės standartai) aiškiai skatina naudoti tiesioginį metodą, nors ir pripažįsta, kad beveik kas jo nenaudoja.

Kurį metodą pasirinkti

• Tiesioginį, jei turite duomenis sandorių lygmeniu ir norite gauti atsakymą į operacinius klausimus: kiek pinigų klientai sumokėjo iš tikrųjų ir kiek išėjo tiekėjams.
• Netiesioginį, jei jums reikia atitikti analitikų, bankų ir metinių pranešimų praktiką arba jei norite, kad pelno ir pinigų tiltas būtų tiesiogiai matomas ataskaitos veide.

Daugelis įmonių privalomosioms finansinėms ataskaitoms parengti naudoja netiesioginį metodą, o vidaus reikmėms skaito tiesioginio metodo ataskaitą. Tai nėra dubliavimas; šios ataskaitos atsako į skirtingus klausimus.

Kaip Nordlet suformuoja šią ataskaitą

POST /v1/reports/cash-flow { fromDate, toDate } grąžina tiesioginio metodo ataskaitą. Sistema randa kiekvieną apskaitytą sandorį, kuris per laikotarpį lietė pinigų arba banko sąskaitą, paima koresponduojančias eilutes ir klasifikuoja kiekvieną pagal sąskaitų planą: ilgalaikio turto sąskaitos (1 klasė) priskiriamos investicinei veiklai, nuosavo kapitalo ir ilgalaikių paskolų sąskaitos (3 klasė ir 40 grupė) – finansinei veiklai, o visa kita – operazinei veiklai. Eilutės yra suskiskirstytos pagal koresponduojančią sąskaitą, todėl matote, tarp kokių sąskaitų judėjo pinigai, o ataskaitoje pateikiama balanced vėliavėlė patvirtina, kad pradinis likutis plius grynasis pokytis lygus galutiniam likučiui.

Svarbu paminėti du dalykus. Pirma, klasifikavimas vyksta pagal sąskaitų plano kodų priešdėlius, todėl įmonė, naudojanti stipriai pritaikytą sąskaitų planą, turėtų vieną kartą patikrinti dalis, prieš jomis remdamasi. Antra, netiesioginio metodo ataskaitos nėra – jei jums reikia pelno ir pinigų suderinimo įstatyminėms ataskaitoms, įvesties duomenys yra prieinami (grynasis pelnas iš /v1/reports/financial-statements, nusidėvėjimas iš turto modulio, apyvartinio kapitalo pokyčiai iš dviejų balansų), tačiau ši ataskaita šiuo metu surenkama už API ribų.

Konsoliduotoms grupėms skirtas POST /v1/consolidation/report metodas apima konsoliduotą pinigų srautų ataskaitą: kiekvienos įmonės ataskaita konvertuojama taikant uždarymo dienos kursą ir pasveriama pagal konsolidavimo metodą, išskyrus asocijuotas įmones, apskaitomas nuosavybės metodu.

D.U.K.

Kuo skiriasi tiesioginis ir netiesioginis metodai?

Tik operacinės veiklos dalimi. Tiesioginis metodas pateikia faktines pinigų įplaukas ir išmokas; netiesioginis metodas prasideda nuo grynojo pelno ir koreguojamas nepiniginiais straipsniais bei apyvartinio kapitalo pokyčiais. Abu metodai duoda tą patį operacinės veiklos pinigų srautų totalą, o investicinės ir finansinės veiklos dalys yra identiškos.

Kurį metodą reikalauja naudoti apskaitos standartai?

Nė vieno iš jų reikalauti neprivaloma – IFRS (IAS 7) ir ES apskaitos direktyva leidžia naudoti bet kurį, o IAS 7 išreiškia pirmenybę tiesioginiam metodui. Praktikoje skelbiamose finansinėse ataskaitose dominuoja netiesioginis metodas, nes jį lengviau parengti iš suvestinių duomenų.

Kodėl netiesioginiame metode nusidėvėjimas pridedamas atgal?

Todėl, kad jis sumažino pelną, bet iš įmonės neišėjo jokie pinigai – pinigai išėjo metais anksčiau, kai turtas buvo nupirktas (ir tuomet atsispindėjo investicinėje veikloje). Pridedant jį atgal, pašalinamos nepiniginės sąnaudos iš ataskaitos, kurioje domina tik pinigai.

Ar pelninga įmonė gali turėti neigiamą operacinės veiklos pinigų srautą?

Taip, ir tai yra vienas patikimiausių ankstyvųjų įspėjamųjų signalų. Spartus augimas, finansuojamas neapmokėtomis sąskaitomis faktūromis ir didėjančiomis atsargomis, sukelia būtent tai: pelnas auga, o pinigai tirpsta. Tai galima ištverti kol veikia finansavimas, tačiau tai tampa mirtina, kai finansavimas baigiasi.

Ar pinigų srautų ataskaitoje įskaičiuojamas PVM?

Taip – skirtingai nei pelno (nuostolių) ataskaitoje, pinigų srautų ataskaitoje operuojama realiais pinigais, todėl iš klientų surinktas ir tiekėjams sumokėtas PVM juda srautuose, o galutinis atsiskaitymas su mokesčių inspekcija atsispindi operacinėje veikloje.