Kas yra konsolidavimas? Kelių įmonių apskaitos paaiškinimas

Konsolidavimas sujungia patronuojančiosios bendrovės ir jos dukterinių įmonių finansines ataskaitas į vieną rinkinį, kuris pateikia grupę kaip vieną ekonominį vienetą. Teisiškai tai yra penkios įmonės, tačiau konsoliduotose ataskaitose rodomas verslas, kurį šios penkios įmonės iš tikrųjų sudaro.

Pagal ES Buhalterinės apskaitos direktyvą konsolidavimas yra privalomas visoje ES, kai patronuojanti įmonė kontroliuoja kitas įmones ir viršija dydžio kriterijus. Tai kur kas daugiau nei paprastas stulpelių sumavimas.

Trys būdai

Kaip grupės narys yra konsoliduojamas, priklauso nuo to, kiek kontrolės turi patronuojanti įmonė:

Būdas	Kada taikoma	Apskaitos tvarka
Pilnas konsolidavimas	Kontrolė, paprastai >50 %	Sujungiama 100 % turto, įsipareigojimų, pajamų ir sąnaudų, net ir turint 60 % akcijų
Proporcingas konsolidavimas	Bendra kontrolė	Patronuojančiosios įmonės dalis kiekvienoje eilutėje
Nuodėmės metodas (nuosavybės metodas)	Reikšminga įtaka, paprastai 20–50 %	Nesujungiama – pateikiama viena investicijų eilutė ir pelno (nuostolių) dalis

Pilno konsolidavimo taisyklė dažnai nustebina žmones: 60 % valdoma dukterinė įmonė įneša visas savo pajamas ir visą turtą, o ne 60 %. Konsolidavimą lemia kontrolė, o ne nuosavybės procentas. Likę 40 %, priklausantys kitiems asmenims, vėliau parodomi atskirai kaip nekontroliuojantis akcinis kapitalas (non-controlling interest).

Nekontroliuojantys akcininkai (NCI)

Jei patronuojanti įmonė valdo 80 % dukterinės įmonės, kuri uždirbo 5 000 € ir kurios grynasis nuosavas kapitalas yra 55 000 €, grupės ataskaitose pateikiama 100 % abu dydžius, o tada atskleidžiama, kad 20 % priklauso kažkam kitam:

• NCI nuosavame kapitale: 20 % × 55 000 = 11 000 €
• NCI rezultate: 20 % × 5 000 = 1 000 €

Skaitytojas mato visą grupės kontroliuojamą verslą ir tai, kiek jo iš tikrųjų priklauso patronuojančiosios bendrovės akcininkams.

Valutos perskaičiavimas

Nariai, teikiantys ataskaitas skirtingomis valiutomis, turi būti perskaičiuoti į grupės pateikimo valiutą (presentation currency). Standartinis metodas turtą ir įsipareigojimus perskaičiuoja pagal paskutinės dienos kursą (closing rate), o pajamas ir sąnaudas – pagal sandorio arba vidutinius kursus. Dėl to neišvengiamai atsiranda perskaičiavimo skirtumas, kuris pripažįstamas nuosavame kapitale, o ne pelno (nuostolių) ataskaitoje.

Dukterinė įmonė, teikianti ataskaitas USD, o grupė pateikianti EUR, taikant 1,10 USD/EUR uždarymo kursą, pateikia savo rodiklius padalytus iš 1,10. 10 000 USD rezultatas tampa 9 090,91 EUR. Kitais metais pasikeitęs kursas pakeičia indėlį, nors pačioje dukterinėje įmonėje nieko neįvyko. Štai kodėl perskaičiavimo faktorius turi būti matomas ataskaitoje, o ne paslėptas, ir kodėl jis skiriasi nuo operacijų lygio valiutos kurso skirtumų, esančių kiekvienos įmonės apskaitoje.

Eliminavimas – dalis, kuri paverčia tai konsolidavimu

Sujungus ataskaitas, viskas, ką grupė padarė pati su savimi, susidvigubina. Jei A parduoda B paslaugų už 10 000 €, grupės pajamos padidėja 10 000 €, o grupės sąnaudos – 10 000 €, nors jokio išorinio kliento nėra. Grupė nieko nepardavė.

Eliminavimo procedūros pašalina šiuos vidaus sandorius:

• Tarpusavio pajamos ir sąnaudos – pardavimai tarp grupės narių
• Tarpusavio gautinos ir mokėtinos sumos – įmonės A gautina suma yra įmonės B mokėtina suma, todėl abi jos išnyksta
• Nerealizuotas pelnas atsargose – prekės, parduotos grupės viduje su priklausomu antkainiu ir laikotarpio pabaigoje vis dar neparduotos, turi pelno, kuris dar uždirbtas iš išorės
• Patronuojančiosios įmonės investicija palyginimui su dukterinės įmonės nuosavu kapitalu

Dėl eliminavimo konsolidavimo negalima atlikti paprasta skaičiuoklės suma, ir dėl to yra svarbus tarpusavio suderinimas: negalima eliminuoti to, ką dvi šalys užregistravo skirtingai. Jei A įtraukė į apskaitą 10 000 €, o B įtraukė 9 800 €, 200 € skirtumas turi būti paaiškintas prieš jį pašalinant.

Kaip tai įgyvendina Nordlet

Konsolidavimas – tai įmonių grupė, apibrėžta vieną kartą ir apskaičiuojama pagal poreikį.

Konsolidavimo grupė apima pateikimo valiutą ir jos narius, kurių kiekvienas turi nuosavybės dalį ir taikomą būdą – pilną, proporcingą arba nuosavybės. Nario pridėjimas yra kontroliuojamas: įmonė gali būti konsoliduojama tik tuomet, jei ji dalijasi administratoriumi su grupės savininku, todėl kryžminė prieiga prie įmonių niekada nėra numanoma iš anksto.

POST /v1/consolidation/report { groupId, fromDate, toDate, category } grąžina konsoliduotą rezultatą:

• Balansas bei pelno (nuostolių) ataskaita, suformuoti pagal įstatymų nustatytą dydžio kategorijos šabloną
• Konsoliduoti pinigų srautai, kurių kiekvieno nario tiesioginis metodas perskaičiuotas ir pasvertas pagal metodą, o nuosavybės metodu valdomos asocijuotos įmonės yra pašalintos
• Nekontroliuojantis akcinis kapitalas tiek nuosavame kapitale, tiek rezultate
• Nuosavybės metodo rodikliai – investicijos į asocijuotąsias įmones ir jų rezultatų dalis
• Narių indėliai su valiutos keitimo koeficientu, kursų pora, visu turtu, grynasis nuosavu kapitalu ir laikotarpio rezultatu, kad bet kurią sumą būtų galima atsekti iki ją sukūrusio nario

Šalia veikia tarpusavio operacijų automatizavimas. Partneriai, kurie atrodo kaip kiti grupės nariai, pateikiami kaip kandidatai, o nuorodos patvirtinimas abiem kryptimis įjungia atspindėjimą: išrašius pardavimo sąskaitą faktūrą susietam partneriui, kontrahento įmonėje automatiškai sukuriamas atitinkamas pirkimo sąskaitos faktūros juodraštis. Tada /v1/consolidation/intercompany/report suderina abi puses pagal kryptį – atspindėta, sutapdinta pagal dokumento numerį arba trūkstama – pateikiant sumas pagal valiutas ir atvirus gautinų bei mokėtinų sumų skirtumus.

Sąžininga riba: eliminavimo įrašai ataskaitoje vis dar įvedami rankiniu būdu kaip sąskaitų planų koregavimai. Dabar juos pagrindžia suderinti tarpusavio duomenys, o ne spėlionės, tačiau sistema pati neišveda eliminavimo įrašų, nes patikimai išvesti kontrahento sąskaitų kodus reikalauja analizės, kaip kiekviena pusė užregistravo operaciją, o jų spėliojimas būtų blogesnis nei paklausimas.

D.U.K.

Kas yra konsolidavimas apskaitoje?

Patronuojančiosios bendrovės ir jos dukterinių įmonių finansinių ataskaitų sujungimas į vieną rinkinį, pateikiant grupę kaip vieną ekonominį vienetą, pašalinant vidaus sandorius, kad liktų tik sandoriai su išoriniu pasauliu.

Kada konsolidavimas yra privalomas?

Pagal ES Buhalterinės apskaitos direktyvą, kai patronuojanti įmonė kontroliuoja kitas įmones ir grupė viršija nacionalinius dydžio kriterijus. Mažesnėms grupėms dažnai taikomos išimtys, o ribos skirtingose valstybėse narėse skiriasi.

Kodėl 60 % valdoma dukterinė įmonė konsoliduojama 100 % mastu?

Kadangi konsolidavimas remiasi kontrole, o ne nuosavybe. Patronuojanti įmonė kontroliuoja visą dukterinės įmonės turtą ir veiklą, todėl visa tai ir pateikiama, o 40 %, kurių nevaldo patronuojančios bendrovės akcininkai, atskirai parodomi kaip nekontroliuojantis akcinis kapitalas.

Kas yra tarpusavio eliminavimas?

Sandorių tarp grupės narių pašalinimas – vidaus pardavimai, tarpusavio gautinos ir mokėtinos sumos bei nerealizuotas pelnas prekyboje grupės viduje. Be jų grupė deklaruotų pajamas ir turtą, kuriuos sukūrė prekiaudama pati su savimi.

Kas yra nuosavybės metodas?

Apskaitos būdas investicijoms su reikšminga įtaka, bet be kontrolės, paprastai siekiant 20–50 %. Investicijos objektas nesujungiamas eilutė po eilutės, o grupė pateikia vieną investicijų likutį ir savo dalį investicijos objekto rezultate.