Nusidėvėjimas: Metodai, Grafikai ir Žurnalo Įrašai
Kodėl ilgalaikis turtas nurašomas į sąnaudas per laiką, o ne įsigijimo dieną, keturių pagrindinių metodų palyginimas, pilnas grafikas ir jį atitinkantys mėnesio žurnalo įrašai.
Nusidėvėjimas paskirsto ilgalaikio turto įsigijimo vertę per laikotarpius, kuriais šis turtas faktiškai naudojamas. Įsigiję įrenginį už 24 000 €, jūs neišleidote 24 000 € šio mėnesio gamybai, o konvertavote pinigines lėšas į išteklių, kuris generuos naudą penkerius metus. Nusidėvėjimas yra apskaitos procedūra, kuri tai atspindi.
Tai tiesiogiai išplaukia iš kaupimo principo: sąnaudos priklauso laikotarpiams, kurie gauna pajamas iš turto, o ne tam laikotarpiui, kurį buvo apmokėta sąskaita faktūra. Štai kodėl įrangos pirkimas pirmąją dieną nesukuria jokių sąnaudų - tai tik vieno turto iškeitimas į kitą, kaip aptarta straipsnyje dvejybinis įrašas.
Pradiniai duomenys
Kiekvienai nusidėvėjimo skaičiuotei reikia keturių elementų:
- Įsigijimo savikaina - pirkimo kaina plius viskas, kas reikalinga turtui paruošti naudoti: pristatymas, montavimas, negrąžintini mokesčiai. Grąžintinas PVM į ją neįeina.
- Naudingo tarnavimo laikas - kiek laiko turtas tarnaus šiam verslui, o ne jo teorinė maksimali gyvavimo trukmė.
- Likutinė vertė - kiek turtas bus vertas pasibaigus tam tarnavimo laikui. Praktikoje dažnai lygi nuliui.
- Nusidėvėjimo pradžios data - paprastai tada, kai turtas yra paruoštas naudoti, o tai gali būti vėliau nei pirkimo data.
Suma, kurią reikia paskirstyti, yra savikaina minus likutinė vertė - tai nusidėvimoji vertė.
Metodai
Tiesiai linijinis (tiesinis) metodas - vienodos sumos kiekvieną laikotarpį:
Metinis nusidėvėjimas = (Savikaina − Likutinė vertė) ÷ Naudingo tarnavimo laikas
24 000 € vertės įrenginys per 5 metus be likutinės vertės: 4 800 € per metus arba 400 € per mėnesį. Praktikoje jis dominuoja, nes yra paprastas, nuspėjamas ir teisingas turtui, kuris dėvisi tolygiai.
Mažėjančios vertės metodas - fiksuotas procentas nuo likutinės balansinės vertės, todėl pradžioje nusidėvėjimo sąnaudos yra didelės, o vėliau mažėja. Dvigubas mažėjančios vertės metodas taikant 40% tam pačiam įrenginiui: 9 600 € pirmaisiais metais, tada 5 760 €, tuomet 3 456 €. Tinka tais atvejais, kai turtas iš tikrųjų praranda didžiąją dalį savo vertės pradžioje (transporto priemonės, kompiuteriai) ir kai tai atitinka remonto grafiką: didelis nusidėvėjimas pradžioje, kai priežiūros išlaidos mažos, ir mažas nusidėvėjimas vėliau, kai priežiūros išlaidos didelės.
Gamybos apimties (vienetų) metodas - nusidėvėjimas vienam pagamintos produkcijos vienetui, o ne laiko vienetui:
Nusidėvėjimas vienetui = (Savikaina − Likutinė vertė) ÷ Bendra numatoma vienetų suma
Tai vienintelis metodas, kuris nenaudojamu laikotarpiu rodo nulines sąnaudas, todėl jis yra tinkamas įrangai, kurios nusidėvėjimas priklauso nuo naudojimo intensyvumo, o ne nuo kalendoriaus.
Metų skaitmenų sumos metodas - dar vienas pagreitintas metodas, apskaičiuojantis svorius kiekvieniems metams pagal atvirkštinę jų padėtį tarnavimo laiko atžvilgiu. Vis retesnis; mažėjančios vertės metodas pasiekia panašų rezultatą atliekant mažiau skaičiavimų.
| Metodas | Sąnaudų pasiskirstymas | Geriausiai tinka |
|---|---|---|
| Tiesinis | Tolygus | Pastatai, įranga, didžioji dalis turto |
| Mažėjančios vertės | Didesnė dalis pradžioje | Transporto priemonės, IT įranga |
| Gamybos apimties | Priklauso nuo naudojimo | Gamybos mašinos |
| Metų skaitmenų sumos | Didesnė dalis pradžioje | Istorinė praktika |
Pastaba dėl mokesčių. Apskaitos nusidėvėjimas atspindi ekonominį naudojimą, o mokestinis nusidėvėjimas vadovaujasi įstatymų nustatytais tarifais ir laikotarpiais, kurie gali skirtis. Pavyzdžiui, Lietuvoje pelno mokesčio tikslais pagal turto kategorijas nustatyti maksimalūs nusidėvėjimo normatyvai ir terminai. Kai šie du požiūriai išsiskiria, apskaitoje vadovaujamasi apskaitos politika, o skirtumas sutvarkomas pelno mokesčio deklarence. Būtent dėl to pelnas prieš mokesčius, lygus 11 200 €, retai sukuria lygiai 17% mokesčių sumą, kaip pastebėta straipsnyje pelno (nuostolio) ataskaita.
Grafikas
Tiesinis metodas, 24 000 € įrenginys, 60 mėnesių tarnavimo laikas, likutinė vertė lygi nuliui:
| Laikotarpis | Mėnesio sąnaudos | Sukauptas nusidėvėjimas | Grynėji balansinė vertė |
|---|---|---|---|
| Pradžia | - | 0 | 24 000 |
| 1 mėnuo | 400 | 400 | 23 600 |
| 12 mėnuo | 400 | 4 800 | 19 200 |
| 15 mėnuo | 400 | 6 000 | 18 000 |
| 60 mėnuo | 400 | 24 000 | 0 |
Atkreipkite dėmesį į 15 mėnesio balansą: savikaina 24 000 €, sukauptas nusidėvėjimas 6 000 €, balansinė vertė 18 000 €. Tai tiksliai tokie patys skaičiai, kaip ir balanso pavyzdyje, naudojamame visame šiame cikle. Bendra savikaina lieka matoma; tai daroma sąmoningai, todėl sukauptas nusidėvėjimas yra atskira kontrasąskaita, o ne turto sąskaitos sumažinimas.
Žurnalo įrašai
Įsigijimo metu - jokių sąnaudų, tik turto mainai:
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 1220 Mašinos ir įrenginiai | 24 000 | |
| 2710 Bankas | 24 000 |
Kiekvieną mėnesį - koregavimo įrašas, paverčiantis turto dalį sąnaudomis:
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 6206 Nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos | 400 | |
| 1229 Sukauptas mašinų nusidėvėjimas (−) | 400 |
Verta pastebėti du dalykus. Kreditas niekada neliečia 1220 sąskaitos, todėl pradinė savikaina išlieka aiškiai matoma amžinai. Nusidėvėjimas yra klasikinės nepiniginės sąnaudos: pelnas sumažėja 400 €, banko sąskaitos likutis nepasikeičia, todėl šia suma koreguojamas pelnas netiesioginėje pinigų srautų ataskaitoje.
Perleidimo (nurašymo) metu nurašoma ir savikaina, ir sukauptas nusidėvėjimas, o skirtumas palyginti su gautomis lėšomis pripažįstamas pelnu arba nuostoliu:
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 2710 Bankas (gautos lėšos) | 20 000 | |
| 1229 Sukauptas nusidėvėjimas | 6 000 | |
| 1220 Mašinos ir įrenginiai | 24 000 | |
| 5200 Kitos veiklos pajamos (pelnas) | 2 000 |
Kaip nusidėvėjimą skaičiuoja Nordlet
Turtas priklauso turto grupėms, ir grupėje apibrėžta apskaitos politika: turto sąskaita, sukaupto nusidėvėjimo sąskaita, sąnaudų sąskaita (pagal nutylėjimą 6206) bei numatytasis naudingo tarnavimo laikas. Sukūrus turtą per užklausą POST /v1/assets/assets/create, šios reikšmės paveldimos automatiškai, todėl nešiojamųjų kompiuterių parkas sukonfigūruojamas vieną kartą, o ne kiekvienam įrenginiui atskirai.
Nusidėvėjimas skaičiuojamas tiesiniu metodu kas mėnesį, o formulė išreiškiama kaip likutinė vertė, padalinta iš likusių mėnesių skaičiaus:
Mėnesio sąnaudos = (bendra savikaina − likutinė vertė − sukauptas nusidėvėjimas) ÷ likę mėnesiai
Šis skaičiavimo būdas svarbus dėl dviejų priežasčių. Jis pats save koreguoja - jei turtas modernizuojamas (per /assets/modernize, kas padidina ir savikainą, ir naudingo tarnavimo laiką), vėlesnės sąnaudos automatiškai įvertina šį pasikeitimą iš naujo neperstatant viso grafiko. Be to, paskutinis mėnesis padengia visą likusią vertę, todėl dėl apvalinimo visiškai nusidėvėjusiame turte niekada nelieka užstrigusių kelių centų.
Mėnesio vykdymą sudaro du veiksmai: POST /v1/assets/depreciation/preview parodytų, kas būtų užregistruota, o /depreciation/post įrašo operacijas į žurnalą. Laikotarpį tai pačiam turtui galima užregistruoti tik vieną kartą (ši taisyklė įtvirtinta duomenų bazėje, o ne tik kode), todėl atsitiktinis antras paleidimas negali padvigubinti sąnaudų. Užregistravus mėnesį, tuo pačiu įrašu automatiškai užregistruojami ir visi praleisti ankstesni mėnesiai nuo nusidėvėjimo pradžios, o kiekvienas mėnesis įrašomas atskirai, todėl pamirštas mėnesis yra ištaisomas, o ne prarandamas. Turtas automatiškai pereina iš būsenos active (aktyvus) į fully_depreciated (visiškai nusidėvėjęs), o nurašius - į disposed (perleistas). Užklausa POST /v1/assets/assets/dispose užregistruoja pardavimą, nurašymą ar likvidavimą, nurodydama datą bei gautas lėšas: ji pašalina savikainą bei sukauptą nusidėvėjimą, įregistruoja likutinę balansinę vertę kaip nurašymo nuostolį, o gautas lėšas - kaip perleidimo pelną (pagal registravimo taisykles assets.disposalLoss, assets.disposalGain ir assets.disposalProceeds), ir turto nusidėvėjimas sustabdomas. Prieš perleidimo mėnesį nusidėvėjimas turi būti užregistruotas už kiekvieną ankstesnį mėnesį. Programėlės turto puslapyje veikia ta pati forma.
Sąžininga apimtis: įgyvendintas tik tiesinis metodas. Mažėjančios vertės, gamybos apimties ir metų skaitmenų sumos metodai neprieinami, todėl turtui, kuriam reikalingas pagreitintas nusidėvėjimo profilis, tenka taikyti rankinius žurnalo įrašus.
D.U.K.
Kas yra nusidėvėjimas paprasta kalba?
Tai ilgalaikio turto įsigijimo išlaidų paskirstymas per laikotarpius, kuriais šis turtas yra naudojamas, o ne visos sumos įtraukimas į sąnaudas pirkimo momentu. Tai suderina sąnaudas su pajamomis, kurias uždirbti padeda šis turtas.
Ar nusidėvėjimas susijęs su pinigų srautais?
Ne. Pinigai išėjo tada, kai turtas buvo įsigytas. Nusidėvėjimas yra anksčiau įvykusio pinigų išmokėjimo apskaitinis paskirstymas, todėl skaičiuojant pinigų srautus iš pagrindinės veiklos jis yra pridedamas atgal prie pelno.
Kuo skiriasi sukauptas nusidėvėjimas nuo nusidėvėjimo sąnaudų?
Nusidėvėjimo sąnaudos yra vieno laikotarpio suma, rodoma pelno (nuostolio) ataskaitoje. Sukauptas nusidėvėjimas yra visų iki tol užregistruotų sumų bendra suma, kuri balanse rodoma kaip kontrasąskaita, mažinanti turto balansinę vertę, bet neištrinanti jo pradinės savikainos.
Kurį nusidėvėjimo metodą turėčiau pasirinkti?
Kuris geriausiai atitinka tai, kaip turtas iš tikrųjų praranda vertę: tiesinis - tolygiam naudojimui, mažėjančios vertės - turtui, kuris didžiąją dalį vertės praranda pradžioje, gamybos apimties - kai nusidėvėjimas tiesiogiai priklauso nuo gamybos apimčių. Nuoseklumas yra svarbesnis už sudėtingumą, nes metodo keitimas keičia ir rodomą pelną.
Ar apskaitos nusidėvėjimas yra tas pats, kas mokestinis nusidėvėjimas?
Paprastai ne. Apskaitos nusidėvėjimas atspindi jūsų vertinimą dėl naudingo tarnavimo laiko, o mokestinis nusidėvėjimas vadovaujasi įstatymų nustatytais tarifais. Šis skirtumas suderinamas mokesčių deklarence, o ne keičiant apskaitos įrašus.