Prekės atgabeno ir įsigijo Europos Sąjungoje: pagrindiniai ES tarpvalstybinio PVM principai
Kaip prekės juda tarp ES valstybių narių be PVM, keturios lengvatos taikymo sąlygos, įsigijimo apskaitos įrašai pirkėjo pusėje ir įrodymai, apsaugantys taikomą lengvatą.
Kai prekės juda iš vienoje ES valstybėje narėje esančios įmonės į įmonę kitoje valstybėje narėje, nėra nei importo, nei eksporto, nes vidaus rinkoje nėra muitų sienos. Vietoj to sandoris padalijamas į dvi dalis, kurios turi atspindėti viena kitą:
- Prekių tiekimas ES viduje (pateikimas) - pardavėjo pusė, taikant 0 proc. PVM tarifą.
- Prekių įsigijimas ES viduje - pirkėjo pusė, apmokestinama paskirties šalyje taikant savisąskaitą (self-assessment).
Mokesčiai sumokami ten, kur atsiduria prekės. Pardavėjas netaiko jokio PVM, o pirkėjas apskaičiuoja PVM už save.
Keturi pardavėjo reikalavimai
Lengvatos taikymas taikant 0 proc. tarifą nėra automatinis – tai išimtį patvirtinantis statusas, kurį turite užsitarnauti, o įrodinėjimo našta tenka pardavėjui. Keturi reikalavimai:
- Prekės fiziškai išvyksta iš išvykimo valstybės narės į kitą valstybę narę.
- Klientas yra apmokestinamasis asmuo kitoje valstybėje narėje, turintis galiojantį PVM mokėtojo kodą, kuris patikrinamas prekių tiekimo metu.
- Kliento PVM mokėtojo kodas nurodytas sąskaitoje faktūroje, o sąskaitoje faktūroje pateikiama nuoroda į taikomą lengvatą.
- Tiekimas deklaruojamas prekių ir paslaugų tiekimo ataskaitoje (ES prekių ir paslaugų tiekimo ataskaitoje arba EC Sales List).
Nuo 2020 m. įsigaliojusių greitųjų pataisų (quick fixes) 2 ir 4 punktai yra esminiai, o ne formalūs reikalavimai: galiojantis PVM mokėtojo kodas ir teisingas deklaravimas ataskaitose yra paties lengvatos taikymo sąlygos, o ne popierizmas, kurį galima sutvarkyti vėliau. Jei suklysite, tiekimui bus taikomas jūsų šalies vidaus PVM tarifas, kurį sumokėsite jūs iš savo pelno, nes klientas nesutiks priimti atgaline data išrašytų PVM mokesčių.
Praktinė silpnoji vieta yra gabenimo įrodymai. Turite sugebėti įrodyti, kad prekės išvyko. Tam naudojami CMR važtaraščiai, vežėjų sąskaitos faktūros, pasirašyti pristatymo patvirtinimai, draudimo dokumentai. Gamyklinio pristatymo (Ex-works) pardavimai, kai klientas pats pasiima prekes, yra sunkiausiai apginami, nes jūs niekada nelietėte transporto – minimalus reikalavimas yra raštiškas kliento patvirtinimas apie prekių atsiėmimą.
Apskaitos įrašai
Pardavėjas (Lietuva → Vokietija, 5 000 € vertės prekės):
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 2410 Pirkėjų skolos | 5 000 | |
| 5000 Prekių pardavimo pajamos | 5 000 |
PVM nėra. Sąskaitoje faktūroje nurodytas vokiečio kliento PVM mokėtojo kodas ir nuoroda į taikomą lengvatą.
Pirkėjas (Vokietijoje) užregistruoja pirkimą ir pats apskaičiuoja įsigijimo PVM taikydamas Vokietijos tarifą:
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| Prekės / atsargos | 5 000 | |
| Tiekėjų skolos | 5 000 |
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| Pirkimo PVM | 950 | |
| Mokėtinas PVM (įsigijimas) | 950 |
Grynasis pinigų srautų poveikis pirkėjui, turinčiam teisę į visą PVM atskaitą, yra nulinis – taikoma ta pati savisąskaitos logika kaip ir atvirkštinio PVM apmokestinimo atveju, su tuo pačiu perspėjimu: pirkėjas, negalintis visiškai atgauti pirkimo PVM, patiria realių išlaidų.
Prekės ir paslaugos, B2B ir B2C santykiai
Sąvokos prekių tiekimas ir įsigijimas ES viduje taikomos prekėms. Tarpvalstybinės paslaugos tarp įmonių reglamentuojamos pagal bendrąją paslaugų teikimo vietos taisyklę ir atvirkštinį PVM apmokestinimą – ekonominis rezultatas toks pat, tačiau teisinė mechanika ir PVM deklaracijos laukeliai yra skirtingi.
Be to, visa tai taikoma tik B2B santykiams. Prekių pardavimas privatiems vartotojams kitoje valstybėje narėje yra nuotolinė prekyba: viršijus visos ES 10 000 € ribą, taikomą tarpvalstybiniams B2B prekių ir skaitmeninių paslaugų pardavimams, turite taikyti paskirties šalies PVM ir deklaruoti jį per vieno langelio sistemą (One Stop Shop), o ne registruotis kiekvienoje šalyje. Neviršijant šios ribos, galite ir toliau taikyti savo vidaus PVM tarifą.
Ši riba yra bendra metinė suma visose valstybėse narėse, o ne atskira suma kiekvienai šaliai – tai viena iš dažniausiai neteisingai suprantamų nuostatų.
Atskaitomybės prievolės
Prekių tiekimas ES viduje sukuria iki trijų atskirų ataskaitų teikimo prievolių:
- PVM deklaracija – 0 proc. tarifas taikomas tiekimui skirtoje atskiroje eilutėje.
- Prekių ir paslaugų tiekimo ataskaita (EC Sales List) – bendros sumos pagal klientų PVM mokėtojo kodus, kad mokesčių inspekcija galėtų sutikrinti jūsų deklaruotą tiekimą su pirkėjo deklaruotu įsigijimu. Šis duomenų sutrikinimas yra visas sistemos kontrolės mechanizmas.
- Intrastat – statistinė fizinio prekių judėjimo ataskaita, kuri teikiama viršijus nacionalines ribas. Ji yra statistinio, o ne fiskalinio pobūdžio ir yra atskira nuo pirmiau minėtų dokumentų.
„ViDA“ iniciatyva nuo 2030 m. liepos 1 d. panaikina prekių ir paslaugų tiekimo ataskaitas, pakeisdama jas skaitmeninėmis ataskaitomis, gaunamomis iš e. sąskaitų faktūrų – tai tas pats duomenų sutrikinimas, atliekamas sandoris po sandorio beveik realiu laiku.
Kaip viską tvarko Nordlet
PVM variklis apdoroja intra_eu_b2b atveju, kai įmonė tiekia prekes PVM mokėtojui kitoje valstybėje narėje, sugeneruodama eilutę su 0 proc. PVM tarifu, kliento PVM mokėtojo kodu ir nuoroda į lengvatą sąskaitoje faktūroje.
Antrasis reikalavimas yra privalomai vykdomas, o ne numanomas: partnerių PVM mokėtojo kodai patikrinami per VIES, išsaugomas visas atsakymas, pasenę rezultatai tikrinami iš naujo prieš išrašant sąskaitą faktūrą, o nesėkmės atveju atidaroma peržiūros eilė, vietoje to, kad būtų stabdomas pardavimas. Kiekviena išrašyta sąskaita faktūra užfiksuoja PVM įrodymų akimirką (snapshot), kurioje pateikiamas VIES atsakymas ir jo laiko žyma – tai tiksliai tokie įrodymas, kurių prireiks po kelerių metų, jei kiltų abejonių dėl lengvatos pagrįstumo.
Tiekimo duomenys patenka į PVM deklaracijos laukelį, skirtą 0 proc. PVM taikomam tiekimui ES viduje (Lietuvos FR0600 forma, 18 laukelis; Vokietijos UStVA forma, Kz 41 laukelis; Lenkijos JPK_V7M forma, P_21 laukelis), o Intrastat ataskaitų teikimas įgyvendintas Lietuvai sekant prievoles pagal nacionalines ribas.
Dvi sąžiningos spragos. Prekių ir paslaugų tiekimo ataskaita (EC Sales List) negeneruojama – pagrindiniai duomenys yra visi, tačiau nacionalinė forma nesukuriama, todėl ji lieka pildoma rankiniu būdu. Taip pat nevaldomi transporto įrodymai: CMR ir pristatymo patvirtinimai, ginantys 0 proc. tarifą, yra jūsų dokumentų saugykloje, o ne struktūrizuotame įrodymų registre.
D.U.K.
Kas yra prekių tiekimas ES viduje?
Prekių pardavimas iš PVM mokėtojo vienoje ES valstybėje narėje PVM mokėtojui kitoje, prekių fizinio judėjimo tarp šių šalių metu. Pardavėjui taikomas 0 proc. PVM tarifas, o pirkėjas apskaičiuoja PVM paskirties šalyje.
Kodėl prekių tiekimui ES viduje taikomas 0 proc. PVM tarifas?
Todėl, kad mokesčiai priklauso šaliai, kurioje jos suvartojamos. Pardavėjas netaiko jokio mokesčio, o pirkėjas pats apskaičiuoja PVM pagal savo šalies tarifą, todėl mokestis lieka paskirties šalyje, o pardavėjas neprivalo ten registruotis PVM mokėtoju.
Kas nutiks, jei kliento PVM mokėtojo kodas negalioja?
Lengvata netaikoma. Nuo 2020 m. įsigaliojusių greitųjų pataisų galiojantis PVM mokėtojo kodas yra esminė sąlyga, todėl tiekimui pritaikomas jūsų šalies vidaus PVM tarifas, o šį PVM privalote sumokėti jūs, net jei jo nepareikalavote iš kliento. Patikrinkite duomenis prieš išrašydami sąskaitą faktūrą.
Ar privalau atskirai deklaruoti tiekimą ES viduje?
Taip – tam skirtoje PVM deklaracijos eilutėje ir prekių bei paslaugų tiekimo ataskaitoje (EC Sales List), kurią mokesčių institucijos naudoja jūsų deklaruotam tiekimui sutikrinti su pirkėjo deklaruotu įsigijimu. Viršijus ribas, papildomai gali reikėti teikti Intrastat ataskaitas.
Ar tai taikoma paslaugoms ir vartotojams?
Ne. Paslaugoms tarp įmonių taikoma bendroji paslaugų teikimo vieta su atvirkštiniu PVM apmokestinimu, o pardavimai vartotojams yra nuotolinė prekyba, apmokestinama paskirties šalies tarifu viršijus visos ES 10 000 € ribą ir paprastai deklaruojama per OSS sistemą.