Paaiškintas atvirkštinis PVM apmokestinimas su sąskaitų faktūrų pavyzdžiais

Atvirkštinis PVM apmokestinimas (reverse charge) perkelia atsakomybę už PVM sumokėjimą nuo pardavėjo pirkėjui. Tiekėjas išrašo sąskaitą faktūrą be PVM, o pirkėjas pats apskaičiuoja PVM, deklaruoja jį kaip pardavimo PVM ir, jei turi teisę į pilną atskaitą, toje pačioje deklaracijoje atskaito tą pačią sumą kaip pirkimo PVM.

Įprastas rezultatas yra nulinis poveikis pinigų srautams: du lygiaverčiai įrašai, kurie panaikina vienas kitą. Dėl to kyla pagrįstas klausimas - kam to reikia?

Nes tai pašalina galimybę pasišalinti su pinigais. Jei užsienio tiekėjas priskaičiuotų jūsų PVM, jam tektų registruotis, jį surinkti ir sumokėti jūsų mokesčių administratoriui. Atvirkštinis apmokestinimas reiškia, kad jie PVM net nepalietimu. Šis mechanizmas sukuriamas tam, kad tarptautinė prekyba būtų įmanoma, o vidaus prekyboje - kad būtų užkirstas kelias sukčiavimui sektoriuose, kuriuose pardavėjai dingdavo su surinktu PVM.

Tarptautinis atvejis

Jūs esate Lietuvos įmonė, perkanti konsultavimo paslaugas už 1 000 € iš Vokietijos įmonės. Abi yra PVM mokėtojos, todėl pagal bendrąją B2B paslaugų teikimo vietos taisyklę paslauga yra apmokestinama ten, kur įsikūręs pirkėjas - Lietuvoje.

Vokietijos tiekėjo sąskaitoje faktūroje nurodyta 1 000 €, PVM nėra, ir įrašas „Atvirkštinis apmokestinimas" (Reverse charge). Jie negali priskaičiuoti vokiško PVM (paslauga ten neapmokestinama) ir nepriskaičiuos lietuviško PVM (jie čia neregistruoti ir neprivalo būti).

Tuomet atliekate apskaitą. Du įrašai taikant jūsų šalies 21 proc. tarifą:

Sąskaita	Debetas	Kreditas
6209 Administracinės išlaidos	1 000
4430 Mokėtinos sumos tiekėjams		1 000

ir savęs apmokestinimas:

Sąskaita	Debetas	Kreditas
2441 Gautinas PVM (pirkimo)	210
4492 Mokėtinas PVM (pardavimo)		210

Grynasis poveikis pinigų srautams: nulis. Tačiau abi sumos turi būti parodytos PVM deklaracijoje - pardavimo PVM viename laukelyje, o pirkimo PVM kitame. Praleisti šį įrašą vien todėl, kad „suma susidengia iki nulio", yra atskaitomybės klaida, net jei mokėtinas mokstas nepasikeičia.

Svarbi išimtis: jei negalite visiškai atskaityti pirkimo PVM - esate PVM neapmokestinamuosius ar mišrią veiklą vykdanti įmonė arba perkate ne su verslu susijusioms reikmėms - atvirkštinis apmokestinimas sukuria realia sąnauda. Pardavimo PVM dalis visada mokėtina pilnai, o atskaitoma tik leistina dalis. Čia atvirkštinis apmokestinimas nustoja būti vien buhalterine formalumu.

Kur tai taikoma

Tarptautiniai sandoriai ES ribose:

• B2B paslaugos pagal bendrąją taisyklę - tai standartas konsultacijoms, programinei įrangai, rinkodarai, profesinėms paslaugoms, teikiamoms kitoje valstybėje narėje įsikūrusiam verslui.
• Prekių įsigijimas iš kitų ES valstybių narių (ES įsigijimas) - pirkėjas pats apskaičiuoja įsigijimo PVM, kuris yra pardavėjo netaikomo PVM prekių tiekimui į kitas ES valstybes nares veidrodinis atspindys.
• Neregistruotų tiekėjų tiekimai, kai valstybė narė taiko šį mechanizmą, o ne reikalauja registracijos.

Vidiniai sandoriai kaip kova su sukčiavimu. Valstybės narės gali taikyti atvirkštinį apmokestinimą nustatytiems vidaus sektoriams, o sąrašai skiriasi priklausomai nuo šalies: statybos paslaugos, metalo laužas ir atliekos, elektronika, pavyzdžiui, mobilieji telefonai ir integriniai grandynai viršijant nustatytą ribą, apyvartiniai taršos leidimai, dujos ir elektra prekybininkams bei tam tikri žemės ūkio produktai. Vokietijos 13b paragrafo sąrašas ir Lietuvos statybos sektoriaus taisyklės yra pavyzdžiai, tačiau privalote pasitikrinti nacionalinį sąrašą, nes viena valstybė narė taiko atvirkštinį apmokestinimą tam tikram tiekimui, o kita jį apmokestina įprasta tvarka.

Iš trečiųjų šalių (ne ES) įsigytos paslaugos iš ne ES tiekėjų paprastai yra apmokestinamos taikant atvirkštinį PVM mechanizmą, kurį taiko ES verslo pirkėjas remdamasis ta pačia logika.

Ką privaloma nurodyti sąskaitoje faktūroje

Tiekėjo sąskaitoje faktūroje turi būti pažodžiui nurodyta „Atvirkštinis apmokestinimas" - PVM direktyvos 226 straipsnio 11a punktas reikalauja būtent šių žodžių, o ne mechanizmo aprašymo. Nacionaliniai įstatymai nustato kalbą: lietuviškose sąskaitose faktūrose naudojama „Atvirkštinis apmokestinimas".

Sąskaitoje faktūroje taip pat turi būti nurodytas pirkėjo PVM mokėtojo kodas, nes būtent jis įrodo pirkėjo statusą ir jo prievolę sumokėti mokestį. Atvirkštinio apmokestinimo sąskaita faktūra be pirkėjo PVM kodo yra ydinga, o ją išrašęs tiekėjas gali susidurti su tuo, kad bus kvestionuojamas nulinis PVM tarifas.

Mokesčių valstybėje narėje neįsikūręs tiekėjas gali nenurodyti apmokestinamosios sumos pagal tarifą, tarifo ir PVM sumos, vietoj to apibūdindamas tiekimą nurodydamas kiekį ir pobūdį - reikalingų sąskaitos faktūros rekvizitų straipsnyje pateikiamas visas sąrašas.

Dažniausiai pasitaikančios klaidos

• Vis tiek PVM priskaičiavimas. Tiekėjas, kuris prie atvirkštinio apmokestinimo tiekimo prideda savo PVM, išrašė mokestį, kurio pirkėjas negali susigrąžinti savo šalyje. Sprendimas yra kreditinė sąskaita faktūra ir pataisyta sąskaita faktūra, o ne prašymas grąžinti pinigus.
• Pirkėjo PVM kodo nepatikrinimas. Visas mechanizmas remiasi tuo, kad pirkėjas yra apmokestinamasis asmuo. Tam skirta VIES patikra, o negaliojantis kodas sandorio sudarymo metu gali paversti nulinio tarifo sąskaitą faktūrą įprasta apmokestinama vidaus sąskaita, už kurios PVM turite sumokėti jūs.
• Neparodymas deklaracijoje, nes suma susidengia. Sumas privaloma deklaruoti į abi puses.
• Prielaida, kad tai taikoma vartotojams. Atvirkštinis apmokestinimas skirtas tik B2B. Privatus pirkėjas negali pats apskaičiuoti PVM, todėl tarptautiniai B2C pardavimai vyksta pagal visiškai kitas taisykles - dažniausiai OSS.
• Prielaida, kad vietiniai sąrašai sutampa. Jie nesutampa, o statybos sektorius yra klasikinis spąstas tarptautiniu mastu veikiančiai įmonei.

Kaip Nordlet tvarko šį klausimą

PVM variklis nustato reverse_charge (atvirkštinį apmokestinimą) pagal sandorio šalis ir pačią prekybą: paslaugų teikimas kitoje valstybėje narėje įsikūrusiam PVM mokėtojui su galiojančiu PVM kodu sugeneruoja nulinio tarifo eilutę pagal šią schemą, o ne taiko vietinį tarifą.

Ši schema tuomet lemia visus tolesnius veiksmus. Sąskaitoje faktūroje PDF formatu ir struktūrizuotais e. sąskaitos faktūros formatais pateikiamas reikalaujamas įrašas bei pirkėjo PVM kodas teisinga kalba. PVM deklaracijos rinkiniai paskirsto schemą į tinkamus laukelius - Lietuvos FR0600 ir Vokietijos UStVA atveju atvirkštinio apmokestinimo teikimai ir gauti sandoriai patenka į skirtingus laukelius, nes mokesčių administratoriai nori matyti abi puses.

Dvi atviros pastabos. Vietinis konkrečių sektorių atvirkštinis apmokestinimas (statybos, laužas, elektronika) neišsprendžiamas automatiškai - variklis apdoroja tarpvalstybinius atvejus, todėl vidaus atvirkštinio apmokestinimo tiekimui reikia nustatyti schemą tiesiogiai sąskaitoje faktūroje. Be to, savęs apmokestinimo įrašas pirkimams apskaičiuojamas deklaravimo metu pagal tiekėjo šalį ir PVM nebuvimą, o ne naudojant specialų pirkimo pusės schemos laukelį, todėl šalių rinkiniai pažymi šias eilutes peržiūrai, o ne tyliai pritaiko tarifą.

D.U.K.

Ką sąskaitoje faktūroje reiškia atvirkštinis apmokestinimas?

Tai reiškia, kad PVM privalo apskaičiuoti pirkėjas, o ne tiekėjas. Sąskaitoje faktūroje PVM nenurodomas ir privaloma įrašyti pažodinius žodžius „Atvirkštinis apmokestinimas"; pirkėjas deklaruoja mokestį savo deklaracijoje ir paprastai jį susigrąžina toje pačioje deklaracijoje.

Kas moka PVM taikant atvirkštinį apmokestinimą?

Įprastu atveju pinigų grynieji srautai nepervedami - pirkėjas deklaruoja PVM kaip pardavimo ir pirkimo mokestį, o sumos susidengia iki nulio. Šis mechanizmas priskiria atsakomybę, o ne sukuria mokėjimą, nebent pirkėjas negali visiškai atskaityti pirkimo PVM.

Ar man reikia pirkėjo PVM kodo atvirkštiniam apmokestinimui taikyti?

Taip. Pirkėjo PVM mokėtojo kodas yra privalomas sąskaitos faktūros rekvizitas ir įrodymas, kad jis yra apmokestinamasis asmuo, atsakingas už mokesčio sumokėjimą. Patikrinkite jį prieš išrašydami sąskaitą faktūrą, o ne po to.

Ar atvirkštinis apmokestinimas taikomas pardavimams vartotojams?

Ne. Tai verslo ir verslo (B2B) mechanizmas - privatus asmuo negali pats apskaičiuoti PVM. Tarptautiniams B2C pardavimams paprastai taikomos OSS arba nuotolinės prekybos taisyklės.

Ar vidaus atvirkštinis apmokestinimas yra toks pat kaip tarpvalstybinis?

Mechanika identiška, priežastys skirtingos. Tarpvalstybinis atvirkštinis apmokestinimas leidžia išvengti reikalavimo užsienio tiekėjams registruotis; vidaus atvirkštinis apmokestinimas yra kova su sukčiavimu tam tikruose sektoriuose, o paveikti sektoriai skiriasi priklausomai nuo valstybės narės.