Mis on bilanss ja kuidas seda rida-realt lugeda

Bilanss on ettevõtte finantsseisundi hetkepilt kindla kuupäeva seisuga: see näitab, mida ettevõte omab (varad), mida see on võlgu (kohustused) ning mis jääb omanikele alles (omakapital). Erinevalt kasumiaruandest, mis katab teatud ajavahemikku, kirjeldab bilanss ühte kindlat momenti - tavaliselt kuu, kvartali või majandusaasta viimast päeva.

Võrrand, mis kehtib alati

Iga bilanss põhineb ühel ja samal seosel:

Varad = Omakapital + Kohustused

See on tasakaalus süsteemi olemuse, mitte õnneliku juhuse tõttu. Kahekordse kirjendamise reegli kohaselt sisaldab iga tehing võrdseid deebet- ja kreeditsummasid, mistõttu on igal ettevõtte varal alati rahastaja kas omanike (omakapitali) või kellegi kolmanda (kohustuste) näol. Kui bilanss ei ole tasakaalus, on raamatupidamises viga, sest bilansi vorm ei saagi ebatasakaalu lubada.

Praktiline näide

Väike EL-i teenuseid ja kaupu pakkuv ettevõte 31. detsembri seisuga eurodes:

	Summa
Põhivara (Non-current assets)	18 000
Seadmed (soetusmaksumus 24 000, akumuleeritud kulum −6 000)	18 000
Käibevara (Current assets)	28 000
Varud	12 500
Nõuded ostjate vastu (Trade receivables)	9 300
Raha ja pangakontod	6 200
Varad kokku	46 000
Omakapital	17 300
Aktsiakapital / osakapital (Share capital)	2 500
Jaotamata kasum (sh aruandeaasta kasum)	14 800
Pikaajalised kohustused (Non-current liabilities)	12 000
Pangalaen (tasumisele kuulub hiljem kui 12 kuu pärast)	12 000
Lühiajalised kohustused (Current liabilities)	16 700
Võlad tarnijatele (Trade payables)	8 400
Käibemaksukohustus	2 100
Mitmesugused võlad (Payroll liabilities)	2 700
Saadud ettemaksud (Deferred income)	3 500
Omakapital ja kohustused kokku	46 000

Varad kokku võrdub omakapitali ja kohustuste summat: 46 000 = 17 300 + 12 000 + 16 700.

Rida-realt

Põhivara on vara, mida ettevõte plaanib kasutada kauem kui aasta: masinad, sõidukid, hooned, tarkvara, pikaajalised investeeringud. Neid näidatakse soetusmaksumuses, millest on lahutatud akumuleeritud kulum, mistõttu see rida annab vaikimisi teada kaks asja - kui palju on ettevõte investeerinud ja kui suure osa sellest investeeringust on raamatupidamine juba kuludesse kandnud.

Käibevara read on reastatud selle järgi, kui kiiresti need muutuvad rahaks:

• Varud - müügiks hoitavad kaubad ja materjalid, mida hinnatakse soetus- või tootmismaksumuses (sageli FIFO-meetodil). Varude väärtus bilansis on reaalne ainult siis, kui neid on tegelikult võimalik maha müüa.
• Nõuded ostjate vastu - kliendile esitatud, kuid veel tasumata arved. Kasvav nõuete rida tähendab tulu, mida ettevõte on kajastanud, kuid mille raha pole veel laekunud; nõuete kvaliteet ilmneb vanuselises aruandes, mitte siin.
• Raha ja pangakontod - ainus rida, mis ei vaja tõlgendamist.

Omakapital on jääk ehk varad miinus kohustused. Osakapital (või aktsiakapital) on omanike ametlikult sisse pandud panus; jaotamata kasum on aastate jooksul teenitud kasum, mida pole välja jagatud, vaid ettevõttesse jäetud. Omakapital ei ole hunnik sularaha, vaid nõue varade poolele, mis on juba investeeritud seadmetesse, varudesse ja nõuetesse.

Pikaajalised kohustused on võlad, mille maksetähtaeg on kaugemal kui kaksteist kuud - tavaliselt pangalaenud ja rendikohustused. Kaheteist kuu reegel ongi peamine eristusala: laenuosa, mis tuleb tasuda järgmise aasta jooksul, kuulub lühiajaliste kohustuste alla isegi siis, kui kogu laenuperiood on kümme aastat.

Lühiajalised kohustused on kohustused, mis tuleb tasuda ühe aasta jooksul:

• Võlad tarnijatele - saadud, kuid veel tasumata tarnijate arved. See toimib tasuta lühiajalise rahastusena seni, kuni tarnijad on sellega nõus.
• Maksud ja tööjõukulud - riigi nimel sissenõutud käibemaks, töötasult kinnipeetud tulumaks ja sotsiaalmaks. See raha pole kunagi kuulunud ettevõttele, vaid liigub sellest lihtsalt läbi.
• Saadud ettemaksud - raha, mis on saadud kaupade või teenuste eest, mida pole veel tarnitud (lepinguline kohustus IFRS 15 tähenduses). See muutub tuluks teenuse osutamisel või kauba üleandmisel, mitte raha laekumise hetkel.

Kuidas bilanssi reaalselt lugeda

Üksikud read on vähem tähtsad kui nendevahelised seosed:

• Käibekapital (Working capital) = käibevara miinus lühiajalised kohustused. Siinses näites: 28 000 − 16 700 = 11 300. Positiivne tulemus tähendab, et ettevõte suudab katta järgmise aasta kohustused varadest, mis muutuvad samal perioodil rahaks.
• Maksevõime kiirkordaja (Current ratio) = käibevara jagatud lühiajaliste kohustustega = 1.7. Väärtus alla 1 tähendab, et lühiajalised kohustused ületavad lühiajalisi vahendeid. Kalkulatiivne likviidsuskordaja (quick ratio) jätab lugejast välja varud, mis on kasulik juhul, kui varud on aeglaselt ringlevad: (28 000 − 12 500) ÷ 16 700 ≈ 0.9.
• Finantsvõimendus (Leverage) - võrdle võlgu omakapitaliga. Kogukohustused 28 700 ja omakapital 17 300 annavad võla ja omakapitali suhteks ligikaudu 1.7. Kas see tase on mugav, sõltub rahavoogude stabiilsusest.
• Negatiivne omakapital - olukord, kus kohustused ületavad varasid - tähendab, et kogunenud kahjum on omanike investeeringu ära söönud. See on paljudes EL-i riikides ka õiguslik ohumärk: näiteks Leedus peavad osanikud juhul, kui omakapital langeb alla poole osakapitalist, selle taastama või kapitali vähendama.
• Trendid on olulisemad kui hetkepildid. Nõuete kasvamine kiiremini kui tulu, varude kasvamine kiiremini kui läbimüük või sularaha kahanemine kasumi kasvu foonil on ilmingud, mida üksik bilanss ei näita, kuid kaks järjestikust toovad selgelt esile.

Bilanss, kasumiaruanne ja rahavoog

Need kolm aruannet vastavad samadele raamatupidamiskannetele tuginedes erinevatele küsimustele. Bilanss on seisund ehk positsioon kindlal kuupäeval. Kasumiaruanne on voog ehk tegevustulemus teatud perioodi jooksul ning selle tulem liidetakse bilansis jaotamata kasumile. Rahavoogude aruanne ühendab need kaks, selgitades, mis toimus tegeliku rahaga, mis omakorda selgitab, miks kasumiaruande järgi kasumlik ettevõte võib bilansis siiski rahahätta sattuda.

Kust numbrit tulevad

Bilanssi ei kirjutata käsitsi, vaid see tuletatakse andmetest. Igal pearaamatu kontol on jooksva saldo; proovileht (trial balance) koondab need kõik ning bilanss kaardistab need kontod seadusega ette nähtud vormingusse. EL-i raamatupidamisedirektiivi (2013/34/EU) kohaselt sõltub bilansi detailsusaste ettevõtte suurusest: mikro-, väike-, keskmine või suur ettevõte.

Nordletis on mõlemad sammud teostatavad ühe API päringuga: POST /v1/reports/trial-balance tagastab kontode saldod ning POST /v1/reports/financial-statements { fromDate, toDate, category } tagastab bilansi ja kasumiaruande vastava suurusklassi vormingus. Kuna kanded on pearaamatus alati tasakaalus, on ka aruanne olemuslikult tasakaalus. Ettevõttegruppide jaoks kirjeldab mitme bilansi ühendamist konsolideerimise juhend.

FAQ

Kas bilanss peab alati olema tasakaalus?

Jah. Varad võrduvad alati omakapitali ja kohustuste summaga, sest kahekordne kirjendamine tagab igale tehingule võrdsed deebet- ja kreeditsummad. "Ebatasakaalus bilanss" on märk raamatupidamislikust veest, mitte äritegevuse omadusest.

Millist perioodi bilanss katab?

Mitte ühtegi - selles ongi mõte. See näitab seisu ühel konkreetsel kuupäeval. Tegevust teatud perioodi jooksul näitab kasumiaruanne ning need kaks on omavahel seotud, sest perioodi kasum kajastub lõpuks omakapitali koosseisus jaotamata kasumina.

Mis vahe on bilansil ja proovilehel?

Proovileht on kõigi pearaamatu kontode deebet- või kreeditsaldode toornimekiri, mis on sisemine töödokument. Bilanss rühmitab ja paigutab need saldod seadusega ette nähtud esitlusvormingusse: varad, omakapital ja kohustused raamatupidamisseaduse nõuete kohaselt.

Kas omakapital võib olla negatiivne?

Jah - kui kogunenud kahjum ületab omanike sissepandud kapitali, on kohustused suuremad kui varad. Lisaks maksevõime hoiatusele kaasnevad sellega paljudes EL-i riikides õiguslikud tagajärjed alates kohustuslikust kapitali taastamisest kuni juhtkonna isikliku vastutuseni, mistõttu on seda rida mõistlik jälgida igal perioodil, mitte ainult majandusaasta lõpus.

Kui tihti tuleks bilanssi koostada?

Ametlikult esitatakse see kord aastas, kuid kuna see tuletatakse otse pearaamatust, ei maksa selle igakuine koostamine midagi. Ettevõtted, kes jälgivad käibekapitali iga kuu, märkavad rahaprobleeme kvartaleid enne seda, kui neist saab eksistentsiaalne oht.