Kas yra PVM? Kaip jis iš tikrųjų veikia nuo sąskaitos faktūros iki deklaracijos
Kaip pridėtinės vertės mokestis juda tiekimo grandine, kodėl įmonės yra surenkančios, o ne mokančios šalys, kokie įrašai daromi kiekviename žingsnyje ir kaip sudaroma deklaracija.
PVM yra vartojimo mokestis, surenkamas dalimis visoje tiekimo grandinėje. Kiekviena grandinės įmonė priskaičiuoja PVM už tai, ką parduoda, atskaito PVM už tai, ką nuperka, o skirtumą sumoka valstybei. Mokestis visą savo naštą užkrauna galutiniam vartotojui - visi kiti subjektai prieš jį yra tik neapmokami mokesčių rinkėjai.
Tai supratus išnyksta didžioji dalis painiavos dėl PVM, įskaitant ir didžiausią klaidingą įsitikinimą: PVM nėra jūsų pinigai ir niekada jais nebuvo.
Tiekimo grandinė
21% tarifas, pateiktas lentelėje nuo medienos iki svetainės baldų:
| Žingsnis | Pardavimo kaina (neto) | Priskaičiuotas PVM | Atskaitomas PVM | Sumokėta valstybei |
|---|---|---|---|---|
| Lentpjūvė → baldų gamintojas | 100 | 21 | 0 | 21 |
| Baldų gamintojas → parduotuvė | 300 | 63 | 21 | 42 |
| Parduotuvė → vartotojas | 500 | 105 | 63 | 42 |
| Iš viso | 105 |
Valstybė surenka 105 €, kas sudaro lygiai 21% nuo galutinės 500 € kainos. Kiekviena įmonė sumokėjo mokestį tik nuo tos vertės, kurią pati pridėjo - atitinkamai 100, 200 ir 200 €. Vartotojas, kuris negali atlikti atskaitos, padengia visą sumą.
Štai kodėl PVM verslui yra neutralus, o frazė „mes mokame daug PVM“ dažniausiai kyla iš nesusipratimo: prekybos įmonės PVM sąnaudos lygios nuliui, o mokėtinas likutis tiesiog parodo, kad pardavimai viršija pirkimus.
Pardavimo PVM, pirkimo PVM ir apskaitos įrašai
Pardavimo PVM yra suma, kurią priskaičiuojate savo klientams. Tai yra mokėtina suma (prievolė) nuo sąskaitos faktūros išrašymo momento:
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 2410 Gautinos sumos už paslaugas ir prekes | 605 | |
| 5001 Paslaugų pardavimo pajamos | 500 | |
| 4492 Mokėtinas PVM | 105 |
Pirkimo PVM yra suma, kurią jums priskaičiuoja tiekėjai. Tai yra turtas - reikalavimo teisė valstybės atžvilgiu:
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 6209 Administracinės sąnaudos | 300 | |
| 2441 Gautinas PVM | 63 | |
| 4430 Mokėtinos sumos tiekėjams | 363 |
Atkreipkite dėmesį, kad PVM niekada nepalietė pelno (nuostolio) ataskaitos. Pajamos yra 500, sąnaudos - 300 (abu dydžiai be PVM). Mokestis visiškai gyvuoja balanse, kol yra sureguliuojamas, todėl įmonė, turinti 2 100 € mokėtino PVM, laiko pinigus, kurie niekada nebuvo jos nuosavybė.
Laikotarpio pabaigoje šių dviejų sąskaitų likučiai sudengiami ir skirtumas sumokomas arba susigrąžinamas:
Mokėtinas PVM valstybei = Pardavimo PVM − Pirkimo PVM
Kada atsiranda prievolė mokėti PVM
Mokestinis laikotarpis (apmokestinamasis įvykis) nustato, kuriam laikotarpiui priskirtas sandoris. Iš esmės PVM tampa mokėtinas, kai pristatomos prekės arba suteikiamos paslaugos, tačiau sąskaitos faktūros išrašymas arba avanso gavimas gali šį momentą paspartinti. Pagal standartines kaupimo principo taisykles prievolė atsiranda išrašant sąskaitą faktūrą, nepriklausomai nuo to, ar klientas ją apmoka, todėl beviltiškų skolų susigrąžinimas yra atskiras ir sąlygų apribotas procesas.
Kai kurios valstybės narės mažesnėms įmonėms siūlo pinigų apskaitos (cash accounting) schemas, kai PVM priklausomybė seka paskui apmokėjimą - tai privaloma nurodyti sąskaitoje faktūroje pažymint tekstu „Apskaita pagal pinigų gavimą“, kuris yra vienas iš reikalaujamų sąskaitos faktūros laukų.
Tarifai, lengvatos ir nulinis tarifas
Kiekviena valstybė narė pati nustato savo tarifus neperžengdama ES nustatytų ribų: standartinis tarifas turi būti ne mažesnis kaip 15%, kartu taikant lengvatinius tarifus tam tikroms kategorijoms. Lietuvoje taikomas 21% standartinis tarifas bei lengvatiniai tarifai; Vokietijoje - 19% ir 7%; Vengrijoje - 27%. Daugeliui tarptautinių B2C tiekimų taikytinas tarifas yra paskirties šalies, todėl tarifų lentelės yra svarbios visiems, parduodantiems prekes ar paslaugas visoje ES.
Trys dalykai, kurie atrodo panašiai, bet iš esmės skiriasi:
- Nulinis tarifas - apmokestinama taikant 0% tarifą. Jūs nepriskaičiuojate PVM ir atgaunate pirkimo PVM. Taip veikia eksportas bei tarpininkavimo sandoriai Bendrijos viduje.
- Neapmokestinama - nepateka į mokesčio taikymo skritį. Jūs nepriskaičiuojate PVM ir negalite atgauti su tuo susijusio pirkimo PVM. Finansinės paslaugos, draudimas, sveikatos priežiūra, švietimas.
- Nėra PVM objekto - jūsų šalyje tai apskritai nėra PVM sandoris, dažniausiai todėl, kad prekių tiekimo ar paslaugų teikimo vieta yra kitur.
Šis skirtumas nėra teorinis: neapmokestinamą veiklą vykdanti įmonė pirkimo PVM priskiria prie realių sąnaudų, o taikanti nulinį tarifą - jį susigrąžina ir dažnai nuolat turi grąžinttiną PVM balansą.
Kaip „Nordlet“ tvarko PVM
Šis klausimas yra išsprendžiamas automatiškai, o ne suvedamas rankiniu būdu. PVM variklis įvertina įmonės šalį ir PVM statusą, kliento šalį ir verslo statusą, sandorio tipą bei datą ir grąžina taikytiną schemą - vietinę, B2B Bendrijos viduje, atvirkštinį PVM apmokestinimą, OSS, IOSS, eksportą, neapmokestinamą veiklą arba sandorį ne PVM objektą - kartu su taikytinu tarifu. Ši schema lemia didžiosios knygos įrašus, tekstus sąskaitoje faktūroje ir deklaraciją.
Tarifai gaunami iš duomenų bazėje esančios lentelės, sinchronizuojamos su Europos Komisijos TEDB duomenų baze, nurodant įsigaliojimo datas, todėl tarifo pasikeitimas sukuria naują datuotą eilutę, o ne reikalauja kodo pakeitimo, o istorinės sąskaitos faktūros išlaiko tarifą, galiojusį jų išrašymo dieną. Virš numatytųjų nuostatų galima nustatyti įmonės lygmens išimtis atvejams, kurių standartinė logika neapima.
Kiekviena išrašyta sąskaita faktūra užfiksuoja PVM įrodymų momentinę kopiją (snapshot) - VIES patikrinimą su jo laiko žyma, tarifų lentelės versiją, sąskaitos išrašymo šalies požymį ir gautą klasifikaciją - todėl prieš dvejus metus priimtą sprendimą galima pakartoti naudojant tada egzistavusius duomenis, o ne atkurti iš šiandieninės informacijos.
Nuo ten skaičiai patenka į įmonės šalies PVM deklaraciją, o Lietuvoje - taip pat ir į i.SAF sąskaitų faktūrų registrus.
D.U.K.
Kas iš tikrųjų moka PVM?
Galutinis vartotojas. Tiekimo grandinės įmonės jį priskaičiuoja, atkarto sumas, kurios joms buvo priskaičiuotos, ir sumoka skirtumą - todėl PVM yra sąnaudos tik tiems, kurie negali atlikti atskaitos, pirmiausia galutiniams vartotojams ir neapmokestinamą veiklą vykdantiems subjektams.
Kuo skiriasi pirkimo PVM nuo pardavimo PVM?
Pardavimo PVM yra suma, kurią priskaičiuojate klientams už pardavimus, ir tai yra mokėtina prievolė valstybei. Pirkimo PVM yra suma, kurią tiekėjai priskaičiuoja jums už pirkimus, ir ji yra atskaitoma. Valstybei sumokate pardavimo ir pirkimo PVM skirtumą.
Ar PVM rodomas pelno (nuostolio) ataskaitoje?
Ne. Pajamos ir sąnaudos rodomos be PVM; mokestis gyvuoja balanse kaip mokėtina arba gautina suma, kol yra padengiamas. PVM daro įtaką pinigų srautams ir apyvartiniam kapitalui, bet ne pelnui.
Kuo skiriasi nulinis tarifas nuo neapmokestinamos veiklos?
Nulinio tarifo sandoriai apmokestinami taikant 0% tarifą, ir jūs vis tiek galite atgauti susijusį pirkimo PVM. Neapmokestinami sandoriai yra už mokesčio ribų ir blokuoja pirkimo PVM atskaitą, todėl šis PVM tampa realia sąnaudų dalimi.
Kada atsiranda prievolė mokėti PVM - išrašant sąskaitą ar gavus apmokėjimą?
Paprastai mokestinio įvykio metu, dažniausiai prekių pristatymo arba sąskaitos išrašymo dieną, nepriklausomai nuo to, ar klientas sumoka. Kai kurios valstybės narės mažesnėms įmonėms siūlo pinigų apskaitos (cash accounting) schemas, kurios perkelia šį momentą į apmokėjimo datą, o tai privaloma nurodyti sąskaitoje faktūroje.