Kas yra pajamų mokestis, išskaičiuojamas iš šaltinio? Kada jis taikomas ES
Mokesčiai, išskaičiuojami iš tarptautinių mokėjimų jų išmokėjimo vietoje, kam jie taikomi, kaip sutartys ir ES direktyvos juos sumažina bei kokie įrašai atliekami abiejose pusėse.
Pajamų mokestis, išskaičiuojamas iš šaltinio (withholding tax), yra mokestis, kurį mokėtojas išskaičiuoja iš išmokos ir perveda tiesiogiai mokesčių administratoriui, o ne sumoka gavėjui, kuris vėliau pats susimokėtų mokesčius. Gavėjas gauna grynąją sumą ir pažymą, patvirtinančią, kad likusi dalis atiteko valstybei.
Tai egzistuoja dėl praktinės priežasties: valstybė nori apmokestinti jos teritorijoje uždirbtas pajamas, tačiau gavėjas yra užsienyje ir jo nepasiekia vietos mokesčių išieškojimo priemonės. Įpareigojant vietos mokėtoją atlikti išskaičiavimą, išsprendžiama surinkimo problema - pinigai niekuomet nepalieka jurisdikcijos nesumokėjus mokesčių.
Kur jis taikomas
Šis mokestis dažniausiai taikomas pasyviosioms tarptautinėms pajamoms, o ne prekybos pajamoms:
- Dividendams, išmokamiems užsienio akcininkams;
- Palūkanoms už paskolas nerezidentams skolintojams;
- Autoriniams atlyginimams (royalties) už licencijas, patentus, prekių ženklus, kartais ir programinę įrangą;
- Tam tikriems paslaugų mokesčiams (valdymo, techninėms ir konsultavimo paslaugoms kai kuriose šalyse);
- Mokėjimams subjektams iš juodųjų sąrašų jurisdikcijų, dažnai taikant baudžiamuosius tarifus.
Įprasta prekyba šio mokesčio beveik nesukelia: prekių pirkimas iš užsienio tiekėjo jo neiššaukia. Tuo tarpu programinės įrangos licencijų pardavimas į tam tikras šalis - iššaukia. Didžioji dalis ginčų kyla dėl ribos tarp paslaugos ir autorinio atlyginimo, ir tai tikrai sudėtinga: SaaS prenumerata vienos šalies požiūriu gali būti paslauga, o kitos - autorinis atlyginimas.
Šis mokestis egzistuoja ir šalies viduje, tačiau jis dažnai nepastebimas, nes vadinamas kitaip: darbdavio išskaičiuojamas gyventojų pajamų mokestis nuo darbo užmokesčio yra lygiai toks pat mechanizmas, kaip ir išskaičiavimas nuo dividendų, išmokamų nuolatiniams šalies gyventojams.
Trys taisyklių lygmenys
Faktiškai taikomas tarifas yra kelių pakopų rezultatas:
1. Nacionalinė teisė. Kiekviena valstybė nustato savo vidaus tarifą - dažniausiai 10–20 % dividendams, palūkanoms bei autoriniams atlyginimams, o juodųjų sąrašų jurisdikcijoms taikomi didesni tarifai.
2. Dviguba apmokestinimo išvengimo sutartys. Dvišalės sutartys sumažina vidaus tarifą, dažnai gana stipriai, o kartais ir iki nulio. Sutarties teikiama nauda nėra automatiška: paprastai reikalaujama gavėjo rezidavimo vietoje išduotos mokesčių pažymos, turinčios tinkamą datą, ir dažnai oficialaus prašymo. Nėra pažymos - taikomas vidaus tarifas, todėl ši pažymos yra svarbiausias dokumentas šioje srityje.
3. ES direktyvos. ES viduje dvi direktyvos gali visiškai panaikinti išskaičiuojamą mokestį tarp susijusių įmonių:
- Motininių ir dukterinių įmonių direktyva panaikina dividendų išskaičiuojamą mokestį, išmokamus dukterinės įmonės reikalavimus atitinkančiai motininei įmonei kitoje valstybėje narėje, taikant dalyvavimo ribas ir minimalių laikotarpių reikalavimus.
- Palūkanų ir autorinių atlyginimų direktyva panaikina išskaičiuojamą mokestį nuo palūkanų ir autorinių atlyginimų mokėjimų tarp susijusių įmonių skirtingose valstybėse narėse.
Abi direktyvos turi piktnaudžiavimo prevencijos sąlygas ir reikalauja, kad gavėjas būtų naudos gavėjas (beneficiar) - mokėjimo nukreipimas per tarpinę įmonę siekiant geresnio tarifo yra būtent tai, kam įveikti sukurtos bendrosios piktnaudžiavimo prevencijos taisyklės.
Verta pažymėti pačios Lietuvos padėtį: ji netaiko išskaičiuojamojo mokesčio dividendams, palūkanoms ar autoriniams atlyginimams, mokamiems įmonėms EEE valstybėse arba sutartis su Lietuva turinčiose šalyse daugeliu standartinių atvejų, todėl išmokėtojo požiūriu tai yra gana paprasta jurisdikcija. Tačiau užsienio pajamas gaunanti Lietuvos įmonė vis tiek susiduria su bet kokiais mokesčiais, kuriuos išskaičiuoja pajamų šaltinio valstybė.
Apskaitos įrašai
Lietuvos įmonė moka 10 000 € autorinį atlyginimą licencijos davėjui šalyje, kurioje sutartimi nustatytas 5 % išskaičiuojamas mokestis:
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 6209 Autorinių atlyginimų sąnaudos | 10 000 | |
| 4430 Skolos tiekėjams (grynoji suma tiekėjui) | 9 500 | |
| 4499 Mokėtinas išskaičiuojamas mokestis | 500 |
Visos 10 000 € yra jūsų sąnaudos - išskaičiuojamas mokestis nesumažina paslaugos savikainos. Tiekėjui sumokate 9 500 €, mokesčių administratoriui sumokate 500 € ir išduodate tiekėjui mokesčių išskaičiavimo pažymą.
Gavimo pusėje kreditas yra vieta, kur vertė atgaunama arba prarandama:
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 2710 Bankas | 9 500 | |
| 2435 Gautinas išskaičiuojamas mokestis / kreditas | 500 | |
| 5001 Pildomos pajamos | 10 000 |
Pajamos yra visa 10 000 € suma. Ar 500 € tampa kreditu, mažinančiu jūsų pelno mokestį, ar neatsigręžiančiomis sąnaudomis, priklauso nuo jūsų šalies taisyklių ir sutarties. Virš sutarties tarifo išskaičiuota suma paprastai neatskaitoma, ją galima susigrąžinti iš šaltinio šalies tik per pinigų grąžinimo procedūrą, kuri dažnai būna tokia lėta, kad įmonės tiesiog tyliai ją nurašo. Tai yra tikroji rezidavimo pažymos nebuvimo kaina.
Bruto išlygos (gross-up clauses) apverčia naštą aukštyn kojomis: sutartis, nurodanti, kad gavėjas privalo gauti 10 000 € į rankas, reiškia, kad mokesčius sumokate papildomai, ir jūsų sąnaudos pasiekia 10 526 € esant 5 % tarifui. Prieš skaičiuodami perskaitykite sutartį.
Praktinis darbų sąrašas
- Nustatykite mokėjimo tipą. Paslauga, autorinis atlyginimas, palūkanos ar dividendai - klasifikacija lemia viską.
- Patikrinkite šaltinio šalies vidaus tarifą.
- Patikrinkite, ar sudaryta sutartis ir ar ES direktyva visiškai panaikina mokestį.
- Gaukite rezidavimo pažymą prieš atliekant mokėjimą. Atgaline data teikiami prašymai yra pinigų grąžinimai, o grąžinimai trunka metus.
- Išskaičiuokite, perveskite ir deklaruokite pagal šaltinio šalies grafiką.
- Išduokite pažymą gavėjui - be jos jis negalės pritaikyti mokesčio kredito.
Būsena programoje Nordlet
Pajamų mokestis, išskaičiuojamas iš šaltinio, nėra palaikomas. Čia nėra išskaičiavimo skaičiavimo, sutarties tarifų lentelės, rezidavimo pažymų sekimo bei išskaičiuojamojo mokesčio atskaitomybės. Vienintelis panašus dalykas, kuris egzistuoja, yra Lietuvos darbo užmokesčio išskaičiavimai (gyventojų pajamų mokestis ir socialinio draudimo įmokos, išskaičiuojamos iš atlyginimų, su GPM313 ir SAM deklaracijomis), kurie veikia tuo pačiu mechanizmu vietiniame darbo santykių kontekste, tačiau tai neapima tarptautinių mokėjimų tiekėjams.
Praktikoje tai reiškia, kad išskaičiuotas mokėjimas registruojamas rankiniu būdu: užregistruokite bendrąsias sąnaudas, padalykite mokėtiną sumą į tiekėjo grynąją dalį ir mokesčių administratoriaus dalį naudodami žurnalo įrašus bei sekite pažymas už sistemos ribų. Tiekėjo sąskaita faktūra registruojama bendra suma, o mokėjimas padengia mažesnę nei pilną sumą, todėl skirtumui reikia sąmoningo įrašo, o ne palikimo kaip nepaaiškinto dalinio mokėjimo.
D.U.K.
Kas yra pajamų mokestis, išskaičiuojamas iš šaltinio?
Tai mokestis, kurį nuo išmokos išskaičiuoja mokėtojas ir perveda tiesiogiai mokesčių administratoriui, todėl gavėjas gauna grynąją sumą kartu su pažyma. Tai pajamų apmokestinimo surinkimo mechanizmas tais atvejais, kai gavėjas yra už apmokestinančiosios šalies pasiekiamumo ribų.
Ar išskaičiuojamas mokestis taikomas įprastoms tiekėjų sąskaitoms faktūroms?
Paprastai ne. Jis taikomas pasyviosioms pajamoms (dividendams, palūkanoms, autoriniams atlyginimams), o kai kuriose šalyse - specifiniams paslaugų mokesčiams. Prekių pirkimas iš užsienio tiekėjo jo paprastai neiššaukia, tačiau programinės įrangos licencijavimas - gali.
Kaip mokesčių sutartys sumažina išskaičiuojamą mokestį?
Dvišalės sutartys nustato mažesnius maksimalius tarifus nei numato vidaus įstatymai, kartais net nulyje. Šis sumažinimas nėra automatiškas: gavėjas paprastai turi pateikti rezidavimo vietos mokesčių pažymą, o be jos mokėtojas privalo pritaikyti pilną vidaus tarifą.
Ar išskaičiuojamas mokestis yra tas pats, kas PVM?
Ne. PVM yra vartojimo mokestis, priskaičiuojamas prie kainos ir įmonėms dažniausiai atgautas. Išskaičiuojamas mokestis yra pajamų mokestis, nuskaičiuojamas nuo išmokos, sumažinantis tai, ką gauna gavėjas, ir jis įskaitomas prieš jų pajamų mokestį, o ne atgaunamas.
Ar išskaičiuojamą mokestį galima susigrąžinti?
Sutarties tarifo dalis paprastai įskaitoma į gavėjo pelno mokestį jo namų šalyje. Viskas, kas išskaičiuota virš sutarties tarifo, paprastai neatskaitoma ir turi būti atgauta iš šaltinio šalies per grąžinimo procedūrą, todėl teisingo tarifo nustatymas prieš sumokant yra kur kas svarbesnis nei jo taisymas vėliau.