Mis on lootusetu nõue? Allahindlused, eraldised ja käibemaksu tagastus
Kolm eraldi sammu laekumata arve menetlemisel - allahindluskonto, bilansist mahakandmine ja käibemaksu tagastus - koos konteeringute, EL-i reeglite ja riikidevaheliste erinevustega.
Lootusetu nõue on laekumata arve, mida te tõenäoliselt enam kätte ei saa. Selle korrektne käsitlemine nõuab kolme eraldi otsust ning suurem segadus selles valdkonnas tuleneb nende käsitlemisest ühe ühtse sündmusena:
- Allahindlus (impairment allowance) - raamatupidaduslik hinnang, et nõue ei pruugi laekuda. Pööratav.
- Mahakandmine (write-off) - raamatupidaduslik bilansist eemaldamine: nõue lahkub bilansist.
- Käibemaksu tagastus - maksusündmus, millel on oma seadusjärgsed tingimused, tõendamisnõuded ja tähtajad.
Ükski neist ei too automaatselt kaasa teisi. Raamatupidaduslik mahakandmine ei too käibemaksu tagasi üheski EL-i liikmesriigis ja käibemaksu korrigeerimine ei ole see, mis eemaldab vara teie raamatupidamisest. Kolm väravat, kolm testi.
1. samm: allahindlus
Kaua enne lootuse kaotamist viitavad asjaolud võimalusele, et teile ei pruugita maksta - klient on raskustes, on rikkunud tingimusi või teie enda ajalugu näitab, et kõike ei laeku. Leedu äriarvestuse standardite (VAS 18) kohaselt peab ettevõte iga aruandeperioodi lõpus hindama, kas finantsvara bilansiline maksumus ületab summat, mida loodetakse tagasi saada, ning kajastama puudujääki selle perioodi kasumis või kahjumis.
Nõue jääb bilanssi; vastukonto vähendab selle netoväärtust:
| Konto | Deebet | Kreedit |
|---|---|---|
| 6209 Administratiivkulud (allahindlus) | 1850 | |
| 2410 Nõuded ostjate vastu - allahindlus (−) | 1850 |
Vananduse aruanne (aging report) on standardne alus selle mahu määramiseks: vanemad vanusegrupid saavad kõrgema eeldatava kahjumi määra. See kirjendatakse perioodi lõpu korrigeerimiskannetega (adjusting entries) ning see on selgelt pööratav - olukorra paranemisel allahindlust vähendatakse.
Pöörake tähelepanu terminoloogilisele lõksule: nõuete "kahtlase nõude eraldis" on tehniliselt allahindlus, mitte eraldis kohustuste tähenduses. See vähendab vara, mitte ei loo kohustust.
2. samm: mahakandmine
Nõue eemaldatakse bilansist, kui ettevõte kaotab selle üle kontrolli - õigused aeguvad, antakse üle või kõik taastuvad tulud on kätte saadud. Praktikas: võlgnik likvideeritakse, nõue on aegunud või sissenõudmine on lõplikult ebaõnnestunud.
Kui allahindlus on juba olemas, katab mahakandmine selle ilma kulu mõjutamata:
| Konto | Deebet | Kreedit |
|---|---|---|
| 2410 Nõuded ostjate vastu - allahindlus (−) | 1850 | |
| 2410 Nõuded ostjate vastu | 1850 |
Kahjum kajastus varem, allahindluse moodustamise hetkel, mis ongi selle moodustamise eesmärk. Kui nõue muutub lootusetuks ilma allahindluseta, langeb kulu täies mahus mahakandmise perioodile, mida allahindlus just hoiab ära.
Kui raha saabub ootamatult hiljem, kajastatakse laekumist tuluna; ajalugu ei taastata.
3. samm: käibemaksu tagastus - tingimustega osa
Siin on ebamugav aritmeetika. Esitasite arve summas 1850 €, mis sisaldab 21% käibemaksu. Teile ei makstud kunagi. Kuid käibemaks muutus sissenõutavaks arve väljastamisel, mistõttu maksite juba umbes 321 € riigile oma taskust. Selle tagasisaamine on eraldi protsess.
Käibemaksudirektiivi artikli 90 lõige 1 on alustuseks olev reegel:
"Kui tehingust on taganetud, tehingust keeldutakse või see jääb osaliselt või täielikult tasumata, või kui hinda alandatakse pärast tehingu toimumist, vähendatakse maksustatavat väärtust vastavalt liikmesriikide kehtestatud tingimustel."
Artikli 90 lõige 2 lubab liikmesriikidel seejärel erandit teha spetsiaalselt maksmata jätmise puhul - mistõttu see on EL-i käibemaksu üks vähem harmoniseeritud nurki. Erand ei ole piiramatu: Euroopa Kohus on leidnud, et see põhineb ideel, et maksmata jätmist võib olla raske tuvastada või see võib olla ajutine, ning see ei tohi lubada liikmesriigil vähendamist üldse välistada. Mitmed kohtuotsused on tühistanud tingimused, mis tegid tagastamise praktiliselt võimatuks - näiteks nõudes pankrotimenetlusi, mis võivad kesta kümme aastat, nõudes, et võlgnik oleks endiselt käibemaksukohustuslane, või nõudes, et kreeditor jääks registreerituks.
Veel kaks teadmist väärt põhimõtet: kui kohaldatakse riiklikku aegumistähtaega, algab see kuupäevast, mil nõue tunnistatakse lootusetuks, mitte algsest maksetähtajast; ja võlgniku pool peegeldab tarnija oma. Artikli 185 lõige 2 ütleb, et tasumata tehingute puhul ei ole korrigeerimine nõutav, kuid lubab selgesõnaliselt liikmesriikidel seda nõuda - ja enamik teeb seda, nii et ostja peab tagasi maksma oma arvamisel maha arvatud sisendkäibemaksu.
Kuidas erinevad liikmesriigid seda teevad
| Saksamaa | Itaalia | Poola | Leedu | |
|---|---|---|---|---|
| Käivitaja | Nõue on „lootusetu“ (uneinbringlich) - lahtine test, fikseeritud perioodi pole | Võlgnik satub pankrotimenetlusse või sundtäitmine ebaõnnestub | Fikseeritud 90 päeva maksetähtaja möödumisest | 12 kuud maksustatavast sündmusest või võlgnik on surnud, likvideeritud või pankrotis |
| Tagastamise tähtaeg | Konkreetne puudub | Käivitusaasta iga-aastane käibedeklaratsiooni esitamise tähtaeg - puudumist ei saa parandada | 3 aastat arveaasta lõpust | Jooksev ja 5 eelmist kalendriaastat |
| Teavitada võlgnikku? | Ei | Ei | Ei | Jah - nõutav on dokument |
| Ostja peab sisendkäibemaksu tagastama | Jah, automaatselt | Jah, välja arvatud tõelise pankroti korral (riigikassa katab selle) | Jah, automaatselt 90. päeval | Jah, tarnija dokumendi alusel |
Saksamaa test põhineb hinnangul: nõue peab olema muutunud lootusetuks, mida maksuhaldur käsitleb täidetuna maksejõuetuse korral või juhul, kui sissenõudmine on ettenähtavas tulevikus objektiivselt ebatõenäoline. Vastupidiselt laialt levinud väitele puudub föderaalne kuue- või kaheteistkuuline reegel. Itaalia reform tähendab, et kreeditor ei pea enam ootama pankrotimenetluse lõppu - menetlusse suunamisest piisab. Poolas kehtib kõige rangem ajakava ja karmim võlgnikureegel: ostja tagasinõue on automaatne 90. päeval sõltumata sellest, kas müüja üldse tagastust taotleb.
Leedu üksikasjalikult
Tagastus on sätestatud PVMĮ artiklis 89¹ (mitte kreeditarvete reeglites - kreeditarve on siin vale instrument ja erinevus on oluline). Maksmisele kuuluvat käibemaksu võib vähendada lootusetuteks tunnistatud nõuetega seotud käibemaksu võrra, kui:
- tasumata summa on olnud sissenõudmatu vähemalt viimased 12 kalendriaastat arvates maksustatavast sündmusest - või rahandusministri rakenduseeskirjade kohaselt juhul, kui võlgnik on surnud, likvideeritud või pankrotis;
- selle nõude väljaminev käibemaks arvutati ja deklareeriti;
- tarnija suudab tõestada nii seda, et nõue on lootusetu, kui ka seda, et sissenõudmist üritati.
Tõendamiskoormus on jagatud astmetesse suuruse järgi, summeerituna võlgniku kohta: väikseimad nõuded ei vaja üldse tõendavaid dokumente, keskmise suurusega nõuete puhul aktsepteeritakse mõistlikke tõendeid ning suured nõuded nõuavad kohtuotsuse ja täituri akti täielikku aparatuuri, mis näitab sissenõudmise ebaõnnestumist. Loovutatud nõuded, aegunud nõuded ja vastastikused nõuded (üle netovahe) on välistatud, samuti seotud isikute vahelised nõuded.
Samm, mis inimesi alt veab: tarnija peab kajastamise dokumenteerima vabas vormis raamatupidamisdokumendis ja andma koopia ostjale kajastamise kuule järgneva kuu 10. kuupäevaks. See peab identifitseerima mõlemad pooled, märkima, et väljaminevat käibemaksu korrigeeritakse lootusetute nõuete tõttu, esitama nõude ilma käibemaksuta ja eraldatud käibemaksu ning tuvastama algsed arved. Tarnija ei pea saama kinnitust, et ostja on selle kätte saanud - kuid ilma seda väljastamata ei ole tagastus korrektselt taotletud, olenemata sellest, kui põhjalikult nõue raamatupidamises maha kanti. Ostja peab selle dokumendi alusel tagasi maksma oma maha arvatud sisendkäibemaksu.
Kui nõue hiljem tasutakse, teevad mõlemad pooled tagasipöörde: tarnija tasumisele kuuluv käibemaks tõuseb tagasi ja ostja arvab sisendkäibemaksu uuesti maha.
Üks rakendamise detail, mida tasub teada deklaratsiooni võrdlemisel: FR0600 käibedeklaratsioonil tehakse lootusetu nõude korrigeerimine ainult väljamineva käibemaksu real (29) - real 11 deklareeritud maksustatavat väärtust ei muudeta. Just seetõttu ei saa tagastust teha kreeditarve kaudu, mis vähendaks ka maksustatavat väärtust.
Mida Nordlet teeb ja mida mitte
Aus ulatus: lootusetute nõuetega tegelemine ei ole automatiseeritud. Puudub allahindluskonto töövoog, nõuete mahakandmise funktsioon ja lootusetu nõude käibemaksu tagastamise rutiin, mis koostaks Leedu vabas vormis dokumendi või korrigeeriks teie eest rida 29. Tootes leiduv mahakandmise aruandlus on varude, mitte nõuete jaoks.
Mida toode teile annab, on tõendid ja mehhanism:
POST /v1/reports/debt-aging{ side: 'receivables' }- vananduse profiil, mis tuvastab kandidaadid ja määrab allahindluse mahu.POST /v1/reports/partner-balances- riskipositsioon kliendi kohta ja koondandmed, mille alusel mõõdetakse Leedu tõendamisastmeid.POST /v1/ledger/journal/transactions/create- ülaltoodud allahindluse ja mahakandmise kanded, mis on sisestatud tavaliste tasakaalustatud pearaamatu kannetena koos täieliku auditeerimisjäljega.- Käibedeklaratsioon - arvutatakse pearaamatu põhjal, seega tuleb käsitsi tehtud väljamineva käibemaksu korrigeerimist kajastada teadlikult, mitte eeldada selle automaatsust.
Kui vajate seda töövoogu, käsitlege vananduse aruannet käivitajana ja pearaamatut instrumendina ning hoidke seadusjärgset dokumenti ja selle tähtaega oma protsessis.
FAQ
Mis vahe on kahtlase nõude eraldisel ja mahakandmisel?
Eraldis (täpsemalt allahindlus) on hinnang, et nõue ei pruugi laekuda - see vähendab vara bilansilist väärtust ja mõjutab kasumit ning see on pööratav. Mahakandmine on bilansist eemaldamine: nõue lahkub bilansist, kuna nõue on tegelikult kadunud. Eraldis tuleb tavaliselt enne, nii et kasumit mõjutav toode jõuab perioodi, mil kahtlus tekkis.
Kas ma saan tasumata arvelt käibemaksu tagasi?
Tavaliselt jah, kuid riiklikult kehtestatud tingimustel. EL-i õigus lubab maksustatavat väärtust maksmata jätmise korral vähendada, jättes samas liikmesriikidele võimaluse teha erandeid, mistõttu käivitaja, tõendid, tähtajad ja teavitamiskohustused erinevad riigiti oluliselt - Poolas 90 päeva, Leedus 12 kuud, Saksamaal lahtine "lootusetu" test.
Kas ma peaks tasumata arvele kreeditarve väljastama?
Ei. Keditarve parandab võlgnetavat summat; maksmata jätmine ei muuda seda, mis oli võlgnetav. Konkreetselt Leedus korrigeerib lootusetu nõude tagastus ainult deklaratsiooni väljamineva käibemaksu rida, samas kui kreeditarve vähendaks ka maksustatavat väärtust - need kaks on erinevad mehhanismid erineva õigusliku alusega.
Kas klient peab oma maha arvatud käibemaksu tagasi maksma?
Enamikus liikmesriikides jah. EL-i õigus lubab liikmesriikidel nõuda, et võlgnik korrigeeriks oma mahaarvamist tasumata tehingute osas, ja Saksamaa, Poola ning Leedu teevad seda kõik. Itaalia on märkimisväärne erand tõeliste maksejõuetuse juhtumite korral, kus tagasinõuet ei kohaldata.
Millal on nõue piisavalt „lootusetu“, et see maha kanda?
Kui sissenõudmine ei ole enam tõenäoline - võlgnik on maksejõuetu või likvideeritud, nõue on aegunud või sissenõudmine on ebaõnnestunud. Kuni sinnani on aus käsitlus allahindlus, mis hoiab nii vara kui ka kahtluse nähtavana. Pange tähele, et raamatupidamislik test ja käibemaksu test on eraldi ning maksuametlik on tavaliselt rangem.