Mikä on luottotappio? Kirjaukset, arvonalentumiset ja arvonlisäveron palautus

Luottotappio on myyntisaatava, jota ei tulla koskaan perimään. Sen asianmukainen käsittely edellyttää kolmea eri päätöstä, ja suuri osa tämän aihealueen sekaannuksista johtuu siitä, että nämä kolme vaihetta käsitellään yhtenä ainoana tapahtumana:

1. Arvonalennus - kirjanpidollinen arvio siitä, että saatavaa ei ehkä peritä. Voidaan peruuttaa.
2. Kirjanpidollinen poisto - taseesta poistaminen: saatava poistetaan taseesta.
3. Arvonlisäveron oikaisu - verotuksellinen tapahtuma, jolla on omat lakisääteiset edellytyksensä, näyttövaatimuksensa ja määräaikansa.

Mikään näistä ei automaattisesti laukaise toisiaan. Kirjanpidollinen poisto ei palauta arvonlisäveroa missään EU-maassa, eikä arvonlisäveron oikaisu poista varaa kirjanpidostasi. Kolme porttia, kolme testiä.

Vaihe 1: arvonalennus

Kauan ennen kuin luovut toivosta, näyttö saattaa viitata siihen, että sinua ei tulla maksamaan – asiakas on vaikeuksissa, on rikkonut maksuehtoja tai oma historiasi osoittaa, että kaikkia saatavia ei peritä. Liettuan liike-elämän kirjanpitostandardien (VAS 18) mukaan yrityksen on arvioitava jokaisen tilikauden lopussa, ylittääkö rahoitusvaran kirjanpitoarvo summan, jonka odotetaan kertyvän, ja kirjattava erotus kyseisen kauden tulosvaikutteisesti.

Saatava pysyy taseessa, ja vastatili pienentää sen nettovastinetta:

Tili	Debet	Kredit
6209 Hallintokulut (arvonalentumiset)	1 850
2410 Myyntisaamiset - arvonalennus (−)		1 850

Ikääntymisraportti on vakiintunut pohja tämän mitoittamiseen: vanhemmat erät saavat korkeamman odotetun luottotappion. Kirjaus tehdään tilikauden lopun jaksotuskirjausten kautta, ja se on nimenomaisesti peruutettavissa – tilanteen parantuessa arvonalennusta pienennetään.

Huomaa terminologinen sudenkuopa: saamisten "luottotappiovaraus" on teknisesti ottaen arvonalennus, ei velkojen kaltainen varaus. Se pienentää varaa sen sijaan, että se loisi velvoitteen.

Vaihe 2: kirjanpidollinen poisto

Saatava poistetaan taseesta, kun yhteisö menettää määräysvaltansa siihen – oikeudet vanhenevat, siirretään tai kaikki perittävissä olevat hyödyt on saatu. Käytännössä: velallinen asetetaan selvitystilaan, vaatimus on vanhentunut tai perintä on lopullisesti epäonnistunut.

Jos arvonalennus on jo tehty, poisto kuluttaa sen eikä kosketa tulosvaikutteisia kuluja:

Tili	Debet	Kredit
2410 Myyntisaamiset - arvonalennus (−)	1 850
2410 Myyntisaamiset		1 850

Tulosvaikutteinen osuma tapahtui jo aiemmin arvonalennusta tehtäessä, mikä on koko arvonalennuksen tarkoitus. Jos saatava todetaan arvottomaksi ilman aiempaa arvonalennusta, kulu osuu kokonaisuudessaan poiston ajanjaksolle, mikä on juuri sitä epätasaisuutta, jota arvonalennuksilla pyritään ehkäisemään.

Jos rahat yllättäen saapuvat myöhemmin, saatu suoritus kirjataan tuotoksi; menneisyyttä ei palauteta.

Vaihe 3: arvonlisäveron oikaisu – vaihe ehdoilla

Tässä on epämiellyttävä laskutoimitus. Laskutit 1 850 euroa sisältyvällä 21 prosentin arvonlisäverolla. Et koskaan saanut maksua. Vero kuitenkin erääntyi laskun antamishetkellä, joten maksoit jo noin 321 euroa valtiolle omasta taskustasi. Sen takaisin saaminen on erillinen prosessi.

Arvonlisäverodirektiivin 90 artiklan 1 kohta on varsinainen säännös:

"Jos liiketoimi on peruutettu tai sitä ei ole toteutettu kokonaan tai osittain, tai jos hintaa on alennettu tavaroiden tai palvelujen luovutuksen jälkeen, veron perustetta alennetaan vastaavasti jäsenvaltioiden vahvistamilla edellytyksillä."

Direktiivin 90 artiklan 2 kohta antaa sen jälkeen jäsenvaltioille mahdollisuuden säätää poikkeuksia nimenomaan maksamatta jättämisen tapauksessa – minkä vuoksi tämä on yksi EU:n arvonlisäverotuksen vähiten yhtenäistetyistä alueista. Poikkeusoikeus ei kuitenkaan ole rajaton: unionin tuomioistuin on katsonut sen perustuvan ajatukseen siitä, että maksamatta jättämistä voi olla vaikea todeta tai se voi olla vain väliaikaista, mutta se ei saa sallia sitä, että jäsenvaltio sulkee oikaisumahdollisuuden kokonaan pois. Useat tuomiot ovat kumonneet ehtoja, jotka ovat tehneet palautuksen saamisesta käytännössä mahdotonta: on vaadittu vuosikausia kestäviä maksukyvyttömyysmenettelyjä, edellytetty velallisen säilyttävän arvonlisäverovelvollisuuden tai vaadittu myyjän olevan edelleen rekisteröitynyt.

Kaksi muuta huomionarvoista periaatetta: jos sovelletaan kansallista vanhentumisaikaa, se alkaa päivästä, jona saatava todetaan luottotappioksi, ei alkuperäisestä eräpäivästä; ja velallisen puoli peilaa myyjän puolta. 185 artiklan 2 kohta toteaa, että maksamattomista liiketoimista ei vaadita oikaisua, mutta se nimenomaisesti sallii jäsenvaltioiden vaatia sitä – ja useimmat tekevät niin, joten ostajan on palautettava vähentämänsä ostojen arvonlisävero.

Miten eri jäsenvaltiot toimivat

	Saksa	Italia	Puola	Liettua
Laukaisija	Saatava on "uneinbringlich" (perimättömissä) – avoin testi, ei kiinteää määräaikaa	Velallinen asetetaan maksukyvyttömyysmenettelyyn tai perintä epäonnistuu	Kiinteä 90 päivää maksuehdon ylittymisestä	12 kuukautta verotettavasta tapahtumasta tai velallinen on kuollut / selvitystilassa / konkurssissa
Vaatimuksen määräaika	Ei erityistä määräaikaa	Kyseisen vuoden vuotuisen arvonlisäveroilmoituksen määräaika – myöhästymistä ei voi korjata	3 vuotta laskuvuoden päättymisestä	Kuluva plus 5 edeltävää kalenterivuotta
Ilmoitetaanko velalliselle?	Ei	Ei	Ei	Kyllä – asiakirja vaaditaan
Ostajan palautettava vähennetty vero	Kyllä, automaattisesti	Kyllä, paitsi varsinaisessa konkurssissa (valtion budjetti kantaa tappion)	Kyllä, automaattisesti päivänä 90	Kyllä, myyjän antaman asiakirjan perusteella

Saksan testi perustuu harkintaan: saatavan on muututtava sellaiseksi, ettei sitä voida periä, minkä verohallinto katsoo täyttyvän konkurssissa tai silloin, kun perintä on objektiivisesti katsoen epätodennäköistä ennakoitavissa olevassa tulevaisuudessa. Toisin kuin laajalti toistetussa väitteessä, liittovaltiolla ei ole mitään kuuden tai kahdentoista kuukauden sääntöä. Italian uudistuksen myötä velkojan ei enää tarvitse odottaa maksukyvyttömyysmenettelyn päättymistä – pelkkä menettelyyn asettaminen riittää. Puolassa on tiukin aikataulu ja ankarin velallissääntö: ostajan veronpalautus on automaattinen 90. päivänä riippumatta siitä, vaatiiko myyjä veronpalautusta vai ei.

Liettua yksityiskohtaisesti

Veronpalautus perustuu Liettuan arvonlisäverolain PVMĮ 89¹ pykälään (ei hyvityslaskusääntöihin – hyvityslasku on tässä väärä työkalu, ja erolla on väliä). Maksettavaa arvonlisäveroa voidaan alentaa luottotappioksi todettuihin saataviin sisältyvällä verolla, jos:

• vastiketta ei ole voitu periä vähintään viimeisen 12 kalenterikuukauden aikana verotettavasta tapahtumasta lukien – tai valtiovarainministerin soveltamissääntöjen mukaisesti silloin, kun velallinen on kuollut, asetettu selvitystilaan tai konkurssiin;
• kyseisen saatavan arvonlisävero on laskettu ja ilmoitettu;
• myyjä pystyy todistamaan sekä sen, että saatava on arvoton, että sen, että perintää on yritetty.

Näyttövelvollisuus on porrastettu koon mukaan velalliskohtaisesti yhteenlaskettuna: pienimmät saatavat eivät vaadi lainkaan tositteita, keskisuurilla hyväksytään kohtuullinen näyttö, ja suurilla saatavilla vaaditaan oikeuden tuomio ja ulosottomiehen todistus siitä, että perintä on epäonnistunut. Siirretyt saatavat, vanhentuneet saatavat ja keskinäiset saatavat (nettoerän ylittäviltä osin) on rajattu ulkopuolelle, samoin intressiyhteysosapuolten väliset saatavat.

Vaihe, joka yllättää monet: myyjän on dokumentoitava luottotappioksi toteaminen vapaamuotoisessa kirjanpitotositteessa ja annettava siitä kopio ostajalle sen kuukauden 10. päivään mennessä, joka seuraa toteamiskuukautta. Tositteessa on yksilöitävä molemmat osapuolet, todettava, että myyntisaamisten arvonlisäveroa oikaistaan luottotappioiden vuoksi, ilmoitettava saatava ilman arvonlisäveroa sekä siihen liittyvä vero ja yksilöidyttävä alkuperäiset laskut. Myyjän ei tarvitse saada vahvistusta siitä, että ostaja on vastaanottanut sen – mutta ilman tämän tositteen antamista palautusta ei katsota asianmukaisesti haetuksi riippumatta siitä, kuinka perusteellisesti saatava on poistettu kirjanpidossa. Ostajan on kyseisen tositteen nojalla palautettava vähentämänsä arvonlisävero.

Jos saatava maksetaan myöhemmin, molemmat osapuolet peruuttavat kirjaukset: myyjän maksettava arvonlisävero kasvaa takaisin ja ostaja tekee vähennyksen uudelleen.

Eräs veroilmoituksen täsmäyttäjälle hyödyllinen toteutustekninen yksityiskohta: FR0600-arvonlisäveroilmoituksella luottotappio-oikaisu tehdään ainoastaan arvonlisäveron kohdassa (29) – kohdassa 11 ilmoitettua veron perustetta ei korjata. Juuri tästä syystä palautusta ei voi hoitaa hyvityslaskulla, joka alentaisi molempia.

Mitä Nordlet tekee ja mitä se ei tee

Rehellinen rajaus: luottotappioiden käsittelyä ei ole automatisoitu. Järjestelmässä ei ole arvonalennusten työnkulkua, saatavien poistotoimintoa eikä sellaista luottotappioiden arvonlisäveron palautusrutiinia, joka tuottaisi Liettuan vapaamuotoisen tositteen tai oikaisisi kohtaa 29 puolestasi. Tuotteesta löytyvä poistoraportointi koskee varastoja, ei myyntisaamisia.

Tuote antaa sinulle tarvittavat tiedot ja mekanismit:

• POST /v1/reports/debt-aging { side: 'receivables' } – ikääntymisprofiili, joka tunnistaa kohteet ja mitoittaa arvonalennuksen.
• POST /v1/reports/partner-balances – asiakaskohtainen riski sekä yhteenlaskenta, jonka perusteella Liettuan näyttökynnykset mitataan.
• POST /v1/ledger/journal/transactions/create – yllä esitetyt arvonalennus- ja poistokirjaukset, jotka kirjataan tavallisina taseeseen täsmäävinä tositteina täydellisellä auditointiketjulla varustettuna.
• Arvonlisäveroilmoitus – lasketaan pääkirjanpidosta, joten manuaalinen arvonlisäveron oikaisu on tehtävä harkitusti sen sijaan, että sen oletettaisiin tapahtuvan automaattisesti.

Jos tarvitset tätä työnkulkua, käsittele ikääntymisraporttia laukaisevana tekijänä ja pääkirjavientiä työkaluna, ja huolehdi lakisääteisestä asiakirjasta ja sen määräajasta omassa prosessissasi.

FAQ

Mitä eroa on luottotappiovarauksella ja poistolla?

Varaus (oikealta nimeltään arvonalennus) on arvio siitä, että saatavaa ei ehkä peritä – se pienentää varan kirjanpitoarvoa, vaikuttaa tulokseen ja on peruutettavissa. Poisto on taseesta poistamista: saatava poistetaan taseesta, koska vaatimus on aidosti lakkautettu. Varaus tehdään yleensä ensin, jolloin tulosvaikutus osuu sille ajanjaksolle, jona epävarmuus ilmeni.

Voinko saada arvonlisäveron takaisin maksamattomasta laskusta?

Yleensä kyllä, mutta kansallisten ehtojen mukaisesti. EU-oikeus sallii veron perusteen alentamisen maksamatta jättämisen vuoksi ja antaa samalla jäsenvaltioille mahdollisuuden poikkeuksiin, joten laukaisijat, näytöt, määräajat ja ilmoitusvelvollisuudet vaihtelevat merkittävästi maiden välillä – Puolassa 90 päivää, Liettuassa 12 kuukautta, Saksassa avoin "perimättömyystesti".

Pitäisikö minun antaa maksamattomasta laskusta hyvityslasku?

Ei. Hyvityslasku korjaa maksettavaa summaa; maksamatta jättäminen ei muuta sitä, mitä alun perin oli velkaa. Erityisesti Liettuassa luottotappio-oikaisu korjaa vain ilmoituksen arvonlisäverokohtaa, kun taas hyvityslasku alentaisi myös veron perustetta – nämä kaksi ovat eri mekanismeja, joilla on eri oikeusperustat.

Pitääkö asiakkaan palauttaa vähentämänsä arvonlisävero?

Useimmissa jäsenvaltioissa kyllä. EU-oikeus sallii jäsenvaltioiden vaatia velallista oikaisemaan vähennyksensä maksamattomien liiketoimien osalta, ja Saksa, Puola ja Liettua tekevät kaikki näin. Italia on merkittävä poikkeus varsinaisissa konkurssitapauksissa, joissa takaisinperintää ei sovelleta.

Milloin saatava on tarpeeksi "huono" poistettavaksi?

Kun perintä ei ole enää todennäköistä – velallinen on maksukyvytön tai selvitystilassa, vaatimus on vanhentunut tai ulosotto on epäonnistunut. Siihen asti rehellinen toimintatapa on arvonalennus, joka pitää sekä varan että epävarmuuden näkyvissä. Huomaa, että kirjanpidollinen ja arvonlisäverotuksellinen testi ovat erillisiä, ja verotuksellinen on yleensä tiukempi.