Какво е несъбираемо вземане? Обезценки, отписвания и корекция на ДДС
Трите отделни стъпки при едно несъбираемо вземане - корекция за обезценка, отписване и корекция на ДДС - с контировките, правилата в ЕС и разликите между държавите членки.
Несъбираемото вземане е вземане, което няма да бъде събрано. Правилното му третиране изисква три отделни решения, като по-голямата част от объркването в тази област идва от третирането им като едно събитие:
- Корекция за обезценка (impairment allowance) - счетоводна преценка, че вземането може да не бъде събрано. Подлежи на обратно проследяване (reversal).
- Отписване (write-off) - счетоводно отвеждане от баланса (derecognition): вземането напуска баланса.
- Корекция на ДДС (VAT relief) - данъчно събитие със собствени законови условия, изисквания за доказателства и крайна дата.
Никое от тях не задейства автоматично останалите. Счетоводното отписване само по себе си не възстановява ДДС никъде в ЕС, а корекцията на ДДС не е това, което премахва актива от вашите книги. Три порта, три изпитания.
Стъпка 1: Обезценката
Много преди да се откажете, съществуват индикации, че може да не ви платят - клиентът изпитва затруднения, нарушил е условията или вашата собствена история показва, че не всичко се събира. Съгласно литовските бизнес счетоводни стандарти (VAS 18), предприятието трябва да оценява към края на всеки отчетен период дали балансовата стойност на финансовия актив надвишава сумата, която се очаква да бъде възстановена, и да отчете недостига в печалбата или загубата за този период.
Вземането остава в баланса; контрасметка намалява неговата нетна стойност:
| Сметка | Дебит | Кредит |
|---|---|---|
| 6209 Административни разходи (обезценка) | 1,850 | |
| 2410 Вземания от клиенти - корекция за обезценка (−) | 1,850 |
Справката за просрочията (aging report) е стандартната основа за определяне на този размер: по-старите времеви интервали получават по-висока очаквана загуба. Тя се завежда чрез коригиращи статии към края на периода и изрично подлежи на корекция назад - ако положението се подобри, обезценката се намалява.
Обърнете внимание на терминологичния капан: „провизията за несъбираеми вземания“ (bad debt provision) технически е корекция за обезценка (impairment allowance), а не провизия в смисъла на задълженията. Тя намалява актив, вместо да създава задължение.
Стъпка 2: Отписването
Едно вземане се отписва, когато предприятието загуби контрол върху него - правата изтичат, прехвърлени са или всички възстановими изгоди са получени. На практика: длъжникът е ликвидиран, давностният срок на претенцията е изтекъл или събирането определено е пропаднало.
Когато вече съществува обезценка, отписването я поглъща и не засяга разходите:
| Сметка | Дебит | Кредит |
|---|---|---|
| 2410 Вземания от клиенти - корекция за обезценка (−) | 1,850 | |
| 2410 Вземания от клиенти | 1,850 |
Ударът върху печалбата се е случил по-рано, когато е била начислена обезценката, което е и целта на нейното начисляване. Ако едно вземане стане несъбираемо без обезценка, разходът попада изцяло в периода на отписване, което е точно онази неравномерност, която обезценката съществува, за да предотврати.
Ако парите неочаквано постъпят по-късно, възстановяването се отчита като приход; вие не възстановявате минали събития.
Стъпка 3: Корекция на ДДС - частта с условията
Ето я и неприятната аритметика. Издали сте фактура за 1,850 € с включено 21% ДДС. Никога не са ви платили. Но ДДС става дължим при издаването на фактурата, така че вече сте платили приблизително 321 € на държавата от собствения си джоб. Възстановяването му е отделен процес.
Член 90, параграф 1 от Директивата за ДДС е основното правило:
„В случай на анулиране, отказ или пълно или частично неплащане, или когато цената е намалена след извършване на доставката, данъчната основа се намалява съответно при условия, които се определят от държавите членки.“
След това Член 90, параграф 2 позволява на държавите членки да въвеждат дерогация специално за случаите на неплащане - ето защо това е един от най-малко хармонизираните кътчета на европейското ДДС. Дерогацията не е неограничена: Съдът на Европейския съюз постанови, че тя се основава на идеята, че неплащането може да бъде трудно установимо или само временно, и не може да позволи на държава членка изцяло да изключи намалението. Редица съдебни решения отмениха условия, които правиха облекчението практически невъзможно - като изискване за производство по несъстоятелност, което може да продължи цяло десетилетие, изискване длъжникът все още да е регистриран по ДДС, или изискване кредиторът да остане регистриран.
Два допълнителни принципа, които е добре да знаете: когато се прилага национален давностен срок, той започва да тече от датата, на която вземането е признато за несъбираемо, а не от първоначалния падеж; и положението на длъжника отразява това на доставчика. Член 185, параграф 2 гласи, че не се изисква корекция за неоплатени сделки, но изрично разрешава на държавите членки да я изискват - и повечето го правят, така че купувачът трябва да възстанови ползвания данъчен кредит.
Как го правят различните държави членки
| Германия | Италия | Полша | Литва | |
|---|---|---|---|---|
| Основание | Вземането е „ineinbringlich“ - отворен тест, без фиксиран срок | Длъжникът подлежи на производство по несъстоятелност или принудителното изпълнение е неуспешно | Фиксирани 90 дни след падежа на плащането | 12 месеца от данъчното събитие, или длъжникът е починал/ликвидиран/фалирал |
| Краен срок за претенция | Няма специфичен | Краен срок за годишната данъчна декларация по ДДС за годината на събитието - пропускът е нелечим | 3 години от края на годината на фактурата | Текущата плюс 5 предходни календарни години |
| Уведомяване на длъжника? | Не | Не | Не | Да - изисква се документ |
| Купувачът трябва да върне данъчния кредит | Да, автоматично | Да, освен при истинска несъстоятелност (хазната го поема) | Да, автоматично на 90-ия ден | Да, по документа на доставчика |
Тестът в Германия се основава на преценка: вземането трябва да е станало несъбираемо, което данъчната администрация счита за изпълнено при несъстоятелност или когато събирането е обектелно малко вероятно в обозримо бъдеще. Противно на често повтаряни твърдения, няма федерално правило за шест или дванадесет месеца. Италианската реформа означава, че кредиторът вече не чака приключване на производството по несъстоятелност - самото му образуване е достатъчно. Полша прилага най-строгия срок и най-суровото правило за длъжника: връщането на данъчния кредит от страна на купувача е автоматично на 90-ия ден, независимо дали продавачът някога е предявил претенция за облекчение.
Литва в детайли
Облекчението се урежда в член 89¹, параграф 1 от Закона за данъка върху добавената стойност (PVMĮ) (не в правилата за кредитни известия - кредитното известие е неподходящ инструмент тук и разликата е съществена). Дължимият ДДС за плащане може да бъде намален с ДДС, съответстващ на вземания, признати за несъбираеми, когато:
- насрещната престация е била невъзстановима в продължение на най-малко последните 12 календарни месеца от данъчното събитие - или съгласно правилата за прилагане на министъра на финансите, когато длъжникът е починал, ликвидиран или обявен в несъстоятелност;
- ДДС при изхода на това вземане е бил изчислен и деклариран;
- доставчикът може да докаже едновременно, че вземането е несъбираемо и че са правени опити за неговото събиране.
Тежестта на доказване е разделена на нива според размера, сумирано за всеки длъжник: най-малките вземания изобщо не изискват поддържащи документи, за средните се приемат разумни доказателства, а големите вземания изискват целия набор от съдебно решение и изпълнителен лист от съдебен изпълнитетел, доказващ неуспешно събиране. Прехвърлените вземания, вземанията с изтекъл давностен срок и насрещните вземания (над нетната разлика) са изключени, както и вземанията между свързани лица.
Стъпката, която затруднява хората: доставчикът трябва да документира признаването в счетоводен документ в свободна форма и да предостави копие на купувача до 10-о число на месеца, следващ месеца на признаване. Той трябва да идентифицира двете страни, да посочи, че изходният ДДС се коригира за несъбираеми вземания, да посочи вземането без ДДС и приписания ДДС, както и да идентифицира оригиналните фактури. Доставчикът не се нуждае от потвърждение, че купувачът го е получил - но без издаването му облекчението не е претендирано правилно, колкото и старателно вземането да е било отписано в счетоводството. Въз основа на този документ купувачът трябва да възстанови ползвания си данъчен кредит.
Ако вземането бъде платено по-късно, двете страни извършват обратна операция: дължимият ДДС на доставчика се увеличава отново, а купувачът отново приспада данъчен кредит.
Един детайл по прилагането, който е полезен за всеки, който прави одитиране на справка-декларация: в справката-декларация по ДДС FR0600 корекцията за несъбираеми вземания се прави само в клетката за ДДС при изхода (29) - данъчната основа, декларирана в клетка 11, не се коригира. Точно поради тази причина облекчението не може да се извърши чрез кредитно известие, което би намалило и двете.
Какво прави и какво не прави Nordlet
Честен обхват: обработката на несъбираеми вземания не е автоматизирана. Няма работен процес за корекция за обезценка, няма функция за отписване на вземания и няма процедура за данъчно облекчение на несъбираеми вземания, която да генерира литовския документ в свободна форма или да коригира клетка 29 вместо вас. Наличните в продукта справки за отписване са за материални запаси, а не за вземания.
Това, което продуктът ви предоставя, са доказателствата и механизмът:
POST /v1/reports/debt-aging{ side: 'receivables' }- профилът на просрочията, който идентифицира кандидатите и определя размера на обезценката.POST /v1/reports/partner-balances- експозиция по клиенти и агрегацията, спрямо която се измерват литовските прагове за доказване.POST /v1/ledger/journal/transactions/create- горните записи за обезценка и отписване, заведени като обикновени балансирани счетоводни статии с пълен одитен след.- Справката-декларация по ДДС - изчислена въз основа на главната книга, така че ръчната корекция на ДДС при изхода трябва да бъде отразена съзнателно, а не приемана за даденост.
Ако се нуждаете от този работен процес, третирайте справката за просрочията като задействащ механизъм, а счетоводната статия като инструмент, и запазете законовия документ и крайната му дата във вашия собствен процес.
Често задавани въпроси (FAQ)
каква е разликата между провизия за несъбираеми вземания и отписване?
Провизията (правилно казано - корекция за обезценка) е оценка, че вземането може да не бъде събрано - тя намалява балансовата стойност на актива и засяга печалбата, като подлежи на обратно проследяване. Отписването е отвод от баланса: вземането напуска баланса, защото вземането наистина го няма. Провизията обикновено е първа, така че отражението върху печалбата попада в периода, в който се е появило съмнението.
Мога ли да възстановя ДДС върху неоплатена фактура?
Обикновено да, но при условия, определени на национално ниво. Правото на ЕС позволява данъчната основа да бъде намалена при неплащане, като същевременно позволява на държавите членки да въвеждат дерогации, така че основанието, доказателствата, крайните срокове и задълженията за уведомяване се различават съществено между държавите - 90 дни в Полша, 12 месеца в Литва, отворен тест за „несъбираемост“ в Германия.
Трябва ли да издадам кредитно известие за неоплатена фактура?
Не. Кредитното известие коригира дължимата сума; неплащането не променя това, което е било дължимо. Конкретно в Литва облекчението за несъбираеми вземания коригира само клетката за изходен ДДС в декларацията, докато кредитното известие би намалило и данъчната основа - двете са различни механизми с различни правни основания.
Трябва ли клиентът да върне ползвания данъчен кредит?
В повечето държави членки - да. Правото на ЕС позволява на държавите членки да изискват от длъжника да коригира своя данъчен кредит за неоплатени сделки, като Германия, Полша и Литва правят точно това. Италия е изключението при реални производства по несъстоятелност, където изискването за възстановяване не се прилага.
Кога едно вземане е достатъчно „несъбираемо“, за да бъде отписано?
Когато събирането вече не е вероятно - длъжникът е неплатежоспособен или ликвидиран, давностният срок на претенцията е изтекъл или принудителното изпълнение е неуспешно. Дотогава коректното третиране е обезценка, която запазва видими и актива, и съмнението. Имайте предвид, че счетоводният тест и данъчният тест са отделни, като данъчният обикновено е по-строг.