Kas yra konsolidavimas? Kelių įmonių apskaita paaiškinta

Konsolidavimas sujungia patronuojančiosios įmonės ir jos dukterinių įmonių finansines ataskaitas į vieną apskaitos visumą, pateikiančią grupę kaip vieną ekonominį vienetą. Teisinė realybė yra penkios įmonės; konsoliduotos ataskaitos parodo verslą, kuriuo tos penkios įmonės iš tikrųjų veikia kartu.

Visoje ES to reikalauja Apskaitos direktyva, kai patronuojanti įmonė kontroliuoja kitus subjektus ir viršija dydžio ribas — ir tai toli gražu nėra vien tik paprasčiausias stulpelių susumavimas.

Trys metodai

Kaip grupės narys yra konsoliduojamas, priklauso nuo to, kiek kontrolės turi patronuojančioji įmonė:

Metodas	Kada taikomas	Atvaizdavimas
Visiškas konsolidavimas (full consolidation)	Kontrolė, paprastai >50%	100% turto, įsipareigojimų, pajamų ir sąnaudų sujungiama — net ir turint 60% nuosavybės
Proporcingas (proportional)	Bendra kontrolė	Patronuojančiosios įmonės dalis kiekvienoje eilutėje
Nuosavybės metodas (equity method)	Reikšminga įtaka, paprastai 20–50%	Visiškai nesujungiama — viena investicijų eilutė, plius rezultatų dalis

Visiško konsolidavimo taisyklė dažnai nustebina: 60 % valdoma dukterinė įmonė prisideda visomis savo pajamomis ir visu savo turtu, o ne 60 %. Kontrolė, o ne nuosavybės procentas, lemia konsolidavimą. Kitiems priklausantys 40 % vėliau atskirai parodomi kaip nekontroliuojanti dalis (non-controlling interest).

Nekontroliuojanti dalis

Jei patronuojančioji įmonė valdo 80 % dukterinės įmonės, kuri uždirbo 5 000 € ir kurios grynasis nuosavas kapitalas yra 55 000 €, grupės ataskaitose įtraukiama 100 % abiejų sumų — ir tada atskleidžiama, kad 20 % priklauso kažkam kitam:

• Nekontroliuojanti dalis nuosavame kapitale: 20% × 55,000 = 11,000 €
• Nekontroliuojanti dalis rezultate: 20% × 5,000 = 1,000 €

Skaitytojas mato visą verslą, kurį grupė kontroliuoja, ir tai, kiek jo iš tikrųjų priklauso patronuojančiosios įmonės akcininkams.

Valiutos perskaičiavimas

Nariai, teikiantys ataskaitas skirtingomis valiutomis, turi būti perskaičiuojami į grupės pateikimo valiutą (presentation currency). Taikant standartinį metodą, turtas ir įsipareigojimai perskaičiuojami uždarymo kursu (closing rate), o pajamos ir sąnaudos – operacijos dienos arba vidutiniu kursu. Tai neišvengiamai sukuria valiutos perskaičiavimo skirtumą, kuris pripažįstamas nuosavame kapitale, o ne pelne.

Dukterinė įmonė, kurios apskaita tvarkoma USD, kai grupės pateikimo valiuta yra EUR, o uždarymo kursas yra 1.10 USD/EUR, pateikia savo rodiklius padalintus iš 1.10. Taigi 10,000 USD rezultatas tampa 9,090.91 EUR. Kitais metais pasikeitęs valiutos kursas pakeičia įmonės indėlį net ir tuo atveju, jei pačioje dukterinėje įmonėje nieko neįvyksta. Būtent todėl perskaičiavimo koeficientas turėtų būti matomas ataskaitoje, o ne paslėptas, ir todėl jis skiriasi nuo operacijų lygio valiutų kursų skirtumų kiekvienos įmonės apskaitoje.

Eliminavimai — tai, kas procesą paverčia konsolidavimu

Paprasčiausiai sudėjus ataskaitas kartu, viskas, ką grupė darė pati su savimi, yra suskaičiuojama dvigubai. Jei A parduoda B paslaugų už 10,000 €, grupės pajamos padidėja 10,000 €, o grupės sąnaudos – taip pat 10,000 €, nors išorinio kliento nėra. Grupė nepardavė nieko.

Eliminavimai pašalina šias vidines operacijas:

• Tarpusavio pajamos ir sąnaudos — pardavimai tarp grupės narių
• Tarpusavio gautinos sumos ir įsipareigojimai — A gautina suma yra B mokėtina suma; abi išnyksta
• Nerealizuotas pelnas atsargose — prekės, parduotos grupės viduje su antkainiu ir dar neparduotos laikotarpio pabaigoje, turi pelną, kuris nebuvo uždirbtas išoriškai
• Patronuojančiosios įmonės investicija dengianti dukterinės įmonės nuosavą kapitalą

Eliminavimai yra priežastis, dėl kurios konsolidavimo negalima atlikti tiesiog sumuojant skaičiuoklėje, ir priežastis, dėl kurios tarpusavio operacijų derinimas yra toks svarbus: negalima eliminuoti to, ką abi pusės užregistravo skirtingai. Jei A užregistravo 10,000 €, o B užregistravo 9,800 €, prieš pašalinant šį 200 € skirtumą, jis turi būti paaiškintas.

Kaip tai realizuoja Nordlet

Konsolidavimas yra įmonių grupė, apibrėžiama vieną kartą ir apskaičiuojama pagal poreikį.

Konsolidavimo grupė (consolidation group) turi nustatytą pateikimo valiutą ir savo narius, kurių kiekvienam priskirta nuosavybės dalis procentais bei metodas — visiškas, proporcingas arba nuosavybės. Nario pridėjimas yra griežtai kontroliuojamas: įmonė gali būti konsoliduojama tik tuo atveju, jei ji turi bendrą administratorių su grupės savininku, todėl prieiga prie skirtingų įmonių niekada nesuteikiama automatiškai.

POST /v1/consolidation/report { groupId, fromDate, toDate, category } grąžina konsoliduotą rezultatą:

• Balansas bei pelno (nuostolių) ataskaita, sudaryti pagal teisės aktuose nustatytą dydžio kategorijos struktūrą
• Konsoliduota pinigų srautų ataskaita, kurioje kiekvieno nario tiesioginiu metodu parengta ataskaita perskaičiuojama ir pasveriama pagal atitinkamą metodą, neįtraukiant asocijuotųjų įmonių, konsoliduojamų nuosavybės metodu
• Nekontroliuojanti dalis tiek nuosavame kapitale, tiek ir rezultate
• Nuosavybės metodo rodikliai — investicijos į asocijuotąsias įmones ir grupės dalis jų rezultatuose
• Kiekvieno nario indėlis su valiutų kursų perskaičiavimo (FX) koeficientu, kursų pora, visu turtu, grynuoju nuosavu kapitalu ir laikotarpio rezultatu, kad bet kokį skaičių būtų galima atsekti iki jį sugeneravusio nario

Greta veikia ir vidinių operacijų automatizavimas. Partneriai, kurie atrodo kaip kiti grupės nariai, yra iškeliami kaip kandidatai, o patvirtinus ryšį abiem kryptimis, įjungiamas veidrodinis atvaizdavimas (mirroring): išrašius pardavimo sąskaitą faktūrą susietam partneriui, sandorio šalies įmonėje automatiškai sukuriamas atitinkamas pirkimo sąskaitos faktūros juodraštis. Tada /v1/consolidation/intercompany/report suderina abi puses pagal kryptį — atspindėtas (mirrored), suderintas pagal dokumento numerį arba trūkstamas — su bendromis sumomis kiekviena valiuta ir atvirais pirkėjų įsiskolinimų bei mokėtinų sumų (AR/AP) skirtumais.

Faktinis apribojimas: eliminavimai vis dar įvedami rankiniu būdu ataskaitoje kaip sąskaitų plano kodų koregavimai. Dabar jie pagrįsti suderintais tarpusavio rodikliais, o ne spėlionėmis, tačiau sistema pati nesugeneruoja eliminavimo įrašų — norint patikimai nustatyti sandorio šalies sąskaitų kodus, reikia išanalizuoti, kaip kiekviena pusė užregistravo operaciją, o kurti spėjimus sistemoje būtų blogiau nei tiesiog paprašyti įvesti teisingą informaciją.

D.U.K.

Kas yra konsolidavimas apskaitoje?

Patronuojančiosios įmonės ir jos dukterinių įmonių finansinių ataskaitų sujungimas į vieną apskaitos visumą, kuri pateikia grupę kaip vieną ekonominį vienetą — su eliminuotomis vidinėmis operacijomis, kad liktų tik sandoriai su išoriniu pasauliu.

Kada konsolidavimas yra privalomas?

Pagal ES Apskaitos direktyvą konsolidavimas yra privalomas, kai patronuojančioji įmonė kontroliuoja kitus subjektus ir grupė viršija nacionalines dydžio ribas. Mažesnėms grupėms dažnai taikomos išimtys, o ribos skiriasi priklausomai nuo valstybės narės.

Kodėl 60 % valdoma dukterinė įmonė konsoliduojama 100 %?

Nes konsolidavimas yra paremtas kontrole, o ne nuosavybės dalimi. Patronuojančioji įmonė kontroliuoja visą dukterinės įmonės turtą ir operacijas, todėl visi jie yra atvaizduojami konsolidacijoje, o tie 40 %, kurie nepriklauso patronuojančiosios įmonės akcininkams, atskleidžiami atskirai kaip nekontroliuojanti dalis.

Kas yra vidinių operacijų (tarpusavio) eliminavimai?

Tai operacijų tarp grupės narių pašalinimas — vidiniai pardavimai, abipusės gautinos bei mokėtinos sumos ir nerealizuotas pelnas už prekes, kurios vis dar neperžengė grupės ribų. Be jų grupė ataskaitose parodytų pajamas ir turtą, kurį sukūrė prekiaudama pati su savimi.

Kas yra nuosavybės metodas?

Tai apskaitos metodas investicijoms, kurioms daroma reikšminga įtaka, bet neturima kontrolės (paprastai esant 20–50 % valdomai daliai). Investavimo objektas nėra sujungiamas eilutė po eilutės; vietoj to, grupė parodo vieną investicijų likutį ir savo dalį investavimo objekto rezultate.