Mis on konsolideerimine? Mitme üksusega raamatupidamise selgitus

Konsolideerimine ühendab emaettevõtte ja tema tütarettevõtete finantsaruanded üheks aruannete komplektiks, mis esitab kontserni ühe majandusüksusena. Juriidiline reaalsus on viis ettevõtet, kuid konsolideeritud aruanded näitavad äritegevust, mis need viis ettevõtet tegelikult moodustavad.

See on EL-i raamatupidamisdirektiivi kohaselt kohustuslik, kui emaettevõte kontrollib teisi ettevõtjaid ja ületab suuruse piirmäärasid – ning see on midagi enamat kui lihtsalt veergude kokku liitmine.

Kolm meetodit

See, kuidas kontserni liiget konsolideeritakse, sõltub emaettevõtte kontrolli ulatusest:

Meetod	Millal	Käsitlemine
Täiskonsolideerimine	Kontroll, tavaliselt >50%	100% varadest, kohustistest, tuludest ja kuludest liidetakse kokku – isegi 60% osaluse korral
Proportsionaalne	Ühiskontroll	Emaettevõtte osa igalt realt
Osalusmeetod (equity method)	Märkimisväärne mõju, tavaliselt 20–50%	Ei liideta üldse – üksainus investeeringurida pluss osa tulemist

Täiskonsolideerimise reegel üllatab sageli inimesi: 60% ulatuses tütarettevõttele kuuluv ettevõte annab oma panuse kogu tulude ja kogu varade mahuga, mitte 60% ulatuses. Konsolideerimise määrab kontroll, mitte osaluse protsent. Ülejäänud 40%, mis kuulub teistele, näidatakse eraldi vähemusosalusena (non-controlling interest).

Vähemusosalused

Kui emaettevõte omab 80% tütarettevõttest, mis teenis 5000 € ja mille omakapital on 55 000 €, sisaldavad kontserni aruanded mõlema näitaja 100%-list mahtu ning lisaks avalikustatakse, et 20% kuulub kellelegi teisele:

• Vähemusosalus omakapitalis: 20% × 55 000 = 11 000 €
• Vähemusosalus tulemis: 20% × 5000 = 1000 €

Lugeja näeb kogu äritegevust, mida kontsern kontrollib, ja seda, kui suure osa sellest emaettevõtte aktsionärid/osanikud tegelikult omavad.

Valuutakursside ümberarvestus

Liikmed, kes raporteerivad erinevates valuutades, tuleb ümber arvestada kontserni esitusvaluutaks (presentation currency). Tavapärane lähenemisviis arvestab varad ja kohustised ümber lõpetamise kursiga (closing rate) ning tulud ja kulud tehingu- või keskmistest kurssidest lähtuvalt – mis tekitab paratamatult ümberarvestuse vahe, mis kajastatakse omakapitalis, mitte kasumis.

USD-s raporteeriv tütarettevõte, mille korral kontsern esitab aruanded EUR-is lõpetamise kursiga 1,10 USD/EUR, annab oma panuse näitajatega, mis on jagatud arvuga 1,10. 10 000 USD suurune tulem on 9090,91 EUR. Järgmisel aastal muutuv kurss muudab panust ilma, et tütarettevõttes midagi juhtuks – mistõttu peab ümberarvestustegur olema väljundis nähtav, mitte varjatud, ning see erineb ettevõtte enda raamatupidamises sisalduvatest tehingutasandi valuutakursierinevustest.

Elimineerimised – osa, mis teeb sellest konsolideerimise

Aruannete kokkuliitmine kahekordistab kõik, mida kontsern tegi iseendaga. Kui A müüb B-le 10 000 € väärtuses teenuseid, kasvavad kontserni tulud 10 000 € ja kulud 10 000 € võrra – ilma et kusagil oleks ühtegi välist klienti. Kontsern ei ole midagi müünud.

Elimineerimised eemaldavad need kontsernisisesed tehingud:

• Kontsernisisesed tulud ja kulud – liikmetevahelised müügid
• Kontsernisisesed nõuded ja kohustised – A nõue on B kohustis, mõlemad kaovad
• Realiseerimata kasum varudes – kontserni siseselt juurdehindlusega müüdud kaubad, mida perioodi lõpuks pole veel edasi müüdud, sisaldavad kasumit, mida ei ole väliselt teenitud
• Emaettevõtte investeering tütarettevõtte omakapitali vastu

Elimineerimised on põhjus, miks konsolideerimist ei saa teha arvutustabeli summaga, ning põhjus, miks kontsernisisene vastavusse viimine (intercompany reconciliation) on oluline: ei saa elimineerida seda, mida mõlemad pooled on erinevalt kajastanud. Kui A kirjendas 10 000 € ja B 9800 €, tuleb 200 € suurune erinevus enne eemaldamist selgitada.

Kuidas Nordlet seda rakendab

Konsolideerimine on ettevõtete rühm, mis määratletakse üks kord ja mida arvutatakse nõudmisel.

Konsolideerimisgrupp sisaldab esitusvaluutat ja selle liikmeid, millest igaühel on osaluse protsent ja meetod – täis-, proportsionaalne või osalusmeetod. Liikme lisamine on piiratud: ettevõtet saab konsolideerida ainult siis, kui sellel on kontserni omanikuga ühine administraator, nii et ettevõtetevaheline juurdepääs ei ole kunagi kaudne.

POST /v1/consolidation/report { groupId, fromDate, toDate, category } tagastab konsolideeritud tulemi:

• Bilanss ning kasumiaruanne, mis on koostatud vastava suurusklassi seadusjärgses vormis
• Konsolideeritud rahavoog, kus iga liikme otsemeetodi aruanne on ümber arvestatud ja kaalutud meetodi järgi ning osalusmeetodi sidusettevõtted on välja jäetud
• Vähemusosalus nii omakapitalis kui ka tulemis
• Osalusmeetodi näitajad – investeeringud sidusettevõtetesse ja osa nende tulemitest
• Liikmepõhised panused koos valuutakursiteguri, kursside paari, varade kogumahu, netoomakapitali ja perioodi tulemiga, nii et iga näitaja on jälgitav selle tootnud liikmeni

Kontsernisisene automatiseerimine toimib selle kõrval. Partnerid, kes näevad välja nagu teised kontserni liikmed, tuuakse esile kandidaatidena ja lingi kinnitamine mõlemas suunas lülitab sisse peegeldamise: müügiarve väljastamine seotud partnerile tekitab vastasettevõttes automaatselt sobiva ostuarve kavandi. /v1/consolidation/report viib seejärel mõlemad pooled suunapõhiselt vastavusse – peegeldatud, dokumendinumbri järgi sobitatud või puuduvad –, näidates valuutapõhiseid summasid ja avatud ostu-/müügivõlgade erinevusi.

Aus piir: elimineerimised sisestatakse aruandesse endiselt käsitsi kontokoodi korrigeerimistena. Neid toetavad nüüd oletuste asemel vastavusse viidud kontsernisisesed summad, kuid süsteem ei tuleta elimineerimiskandeid ise – vastaspoole kontokoodide usaldusväärseks tuletamiseks on vaja analüüsida, kuidas kumbki pool kande tegi, ning nende väljamõtlemine oleks halvem kui küsimine.

FAQ

Mis on raamatupidamises konsolideerimine?

Emaettevõtte ja tema tütarettevõtete finantsaruannete ühendamine üheks aruannete komplektiks, mis esitab kontserni ühe majandusüksusena – kus sisesed tehingud on elimineeritud, nii et alles jäävad ainult tehingud välismaailmaga.

Millal on konsolideerimine kohustuslik?

EL-i raamatupidamisdirektiivi kohaselt siis, kui emaettevõte kontrollib teisi ettevõtjaid ja kontsern ületab riiklikud suuruse piirmäärad. Väiksemad kontsernid on sageli vabastatud ja piirmäärad on liikmesriigiti erinevad.

Miks konsolideeritakse 60% ulatuses kuuluvat tütarettevõtet 100% ulatuses?

Kuna konsolideerimine järgib kontrolli, mitte omandisuhet. Emaettevõte kontrollib kõiki tütarettevõtte varasid ja tegevust, seega esitatakse need täies mahus – kusjuures osa, mis ei kuulu emaettevõtte aktsionäridele/osanikele (40%), avalikustatakse eraldi vähemusosalusena.

Mis on kontsernisisesed elimineerimised?

Kontserni liikmetevaheliste tehingute – sisemüügi, vastastikuste nõuete ja kohustuste ning kontserni sisse jäänud kaupade realiseerimata kasumi – eemaldamine. Ilma nendeta raporteeriks kontsern tulusid ja varasid, mille ta on loonud iseendaga kaubeldes.

Mis on osalusmeetod?

Käsitlemisviis investeeringutele, mille puhul on tegemist märkimisväärse mõju, kuid mitte kontrolliga (tavaliselt 20–50%). Sidusettevõtet ei liideta rida-realt; selle asemel näitab kontsern ühte investeeringu saldojääki ja oma osa sidusettevõtte tulemist.