Što je konsolidacija? Vodič kroz računovodstvo više povezanih društava

Konsolidacija objedinjuje financijske izvještaje matičnog društva i njegovih ovisnih društava u jedan set računa koji grupu prikazuje kao jedinstveni gospodarski entitet. Pravna stvarnost kaže da postoji pet društava, ali konsolidirani izvještaji prikazuju poslovanje koje tih pet društava zapravo čini zajedno.

Ona je obvezna diljem EU-a na temelju Računovodstvene direktive kada matično društvo ima kontrolu nad drugim poduzetnicima i pređe granične vrijednosti veličine - a to je puno više od običnog zbrajanja stupaca.

Tri metode

Način na koji se članica grupe konsolidira ovisi o stupnju kontrole koji matično društvo ima:

Metoda	Kada se primjenjuje	Knjiigovodstveni tretman
Puna konsolidacija	Kontrola, obično >50%	Zbraja se 100% imovine, obveza, prihoda i rashoda - čak i uz udio vlasništva od 60%
Proporcionalna konsolidacija	Zajednička kontrola	Udio matičnog društva u svakoj stavci
Metoda udjela	Značajan utjecaj, obično 20–50%	Nema zbrajanja - jedinstvena stavka ulaganja uvećana za udio u rezultatu

Pravilo pune konsolidacije često iznenađuje ljude: društvo kći u kojem je vlasništvo 60% pridonosi s cjelokupnim prihodima i cjelokupnom imovinom, a ne sa 60%. Kontrola, a postotak vlasništva, određuje metodu konsolidacije. Preostalih 40% koji pripadaju drugima iskazuje se zasebno kao manjinski udio (non-controlling interest).

Manjinski udjeli

Ako matično društvo drži 80% društva kćeri koje je ostvarilo dobit od 5.000 € i ima 55.000 € neto kapitala, izvještaji grupe uključuju 100% od oboga - a zatim otkrivaju da 20% pripada nekome drugome:

• Manjinski udio u kapitalu: 20% × 55.000 = 11.000 €
• Manjinski udio u rezultatu: 20% × 5.000 = 1.000 €

Čitatelj vidi cjelokupno poslovanje koje grupa kontrolira i koliki dio toga zapravo posjeduju dioničari matičnog društva.

Preračunavanje valuta

Članice koje izvještavaju u različitim valutama moraju se preračunati u valutu izvještavanja grupe. Standardni pristup preračunava imovinu i obveze po tečaju na dan izvještaja, a prihode i rashode po tečajevima na dan transakcije ili prosječnim tečajevima - što nužno stvara tečajnu razliku koja se priznaje unutar kapitala umjesto u računu dobiti i gubitka.

Društvo kći koje izvještava u USD, uz grupu koja izvještava u EUR po tečaju na dan izvještaja od 1,10 USD/EUR, pridonosi svojim brojkama podijeljenima s 1,10. Rezultat od 10.000 USD postaje 9.090,91 EUR. Kretanje tečaja sljedeće godine mijenja doprinos bez ikakvih promjena unutar samog društva kćeri - i zato faktor preračunavanja mora biti vidljiv u izlazu umjesto da bude skriven, te je stoga odvojen od tečajnih razlika na razini transakcija unutar poslovnih knjiga pojedinačnih društava.

Eliminacije - dio koji proces čini konsolidacijom

Zbrajanje izvještaja dvaput računa sve što je grupa radila sama sa sobom. Ako društvo A proda usluge u vrijednosti od 10.000 € društvu B, prihodi grupe rastu za 10.000 €, a rashodi grupe za 10.000 € - bez ijednog vanjskog kupca igdje. Grupa zapravo nije prodala ništa.

Eliminacije uklanjaju ove unutarstranačke transakcije:

• Unutarstranački prihodi i rashodi - prodaja između povezanih društava
• Unutarstranačka potraživanja i obveze - potraživanja društva A predstavljaju obvezu društva B i oboje nestaje
• Nerealizirana dobit na zalihama - roba prodana unutar grupe s maržom koja je na kraju razdoblja i dalje neprodana sadrži dobit koja još nije ostvarena prema vanjskom tržištu
• Ulaganje matičnog društva u odnosu na kapital društva kćeri

Eliminacije su razlog zašto se konsolidacija ne može obaviti zbrajanjem u tabličnom kalkulatoru te razlog zašto je usklađivanje unutar grupe ključno: ne možete eliminirati ono što dvije strane različito knjiže. Ako je društvo A knjižilo 10.000 €, a društvo B 9.800 €, razliku od 200 € potrebno je razjasniti prije nego što se može ukloniti.

Kako Nordlet provodi konsolidaciju

Konsolidacija predstavlja grupu društava, definiranu jednom i izračunatu na zahtjev.

Grupa za konsolidaciju sadrži valutu izvještavanja i svoje članice, pri čemu svaka ima postotak vlasništva i metodu - punu, proporcionalnu ili metodu udjela. Dodavanje članice ima stroga pravila: društvo se može konsolidirati samo ako dijeli administratora s vlasnikom grupe, čime je unakrsni pristup podacima društava onemogućen prema zadanim postavkama.

POST /v1/consolidation/report { groupId, fromDate, toDate, category } vraća konsolidirani rezultat koji obuhvaća:

• Bilancu te račun dobiti i gubitka, složene u zakonski propisanom obliku prema kategoriji veličine
• Konsolidirani izvještaj o novčanom tijeku, pri čemu je izvještaj svake članice složen izravnom metodom te preračunat i ponderiran prema metodi, uz izuzeće povezanih društava koja se prate metodom udjela
• Manjinski udio u kapitalu i rezultatu
• Podatke metode udjela - ulaganja u pridružena društva i udio u njihovom rezultatu
• Doprinose pojedinih članica s tečajnim faktorom, valutnim parom, ukupnom imovinom, neto kapitalom i rezultatom razdoblja, kako bi se svaki podatak mogao pratiti do članice koja ga je ostvarila

Unutarstranačka automatizacija odvija se u pozadini. Partneri koji odgovaraju drugim članicama grupe ističu se kao potencijalni kandidati, a potvrđivanjem veze u oba smjera uključuje se zrcaljenje: izdavanje izlaznog računa povezanom partneru automatski kreira odgovarajući nacrt ulaznog računa u partnerskom društvu. /v1/consolidation/intercompany/report potom usklađuje obje strane prema smjeru - zrcaljeno, usklađeno prema broju dokumenta ili nedostajuće - uz zbrojeve po valutama i otvorene razlike u kupcima i dobavljačima.

Iskrena granica sustava: eliminacije se i dalje unose ručno na izvještaju u obliku ispravaka konta. One su sada potkrijepljene usklađenim unutarstranačkim podacima umjesto nagađanjem, no sustav sam ne izvodi knjiženja eliminacija - pouzdano izvođenje konta protustranke zahtijeva analizu načina na koji je svaka strana knjižila, a njihovo automatsko generiranje bilo bi gore nego traženje unosa.

FAQ

Što je konsolidacija u računovodstvu?

Objedinjavanje financijskih izvještaja matičnog društva i njegovih ovisnih društava u jedan set računa koji grupu prikazuje kao jedinstveni gospodarski entitet - uz uklanjanje unutarstranačkih transakcija tako da ostaju samo transakcije s vanjskim svijetom.

Kada je konsolidacija obvezna?

Prema Računovodstvenoj direktivi EU-a, kada matično društvo kontrolira druge poduzetnike i grupa premaši nacionalne granične vrijednosti veličine. Manje grupe često su izuzete, a granične vrijednosti razlikuju se među državama članicama.

Zašto se društvo kći u kojem je vlasništvo 60% konsolidira u stopostotnom iznosu?

Zato što se konsolidacija ravna prema kontroli, a ne prema vlasništvu. Matično društvo kontrolira cjelokupnu imovinu i poslovanje društva kćeri, stoga se sve to i prikazuje - s time da se preostalih 40% koji nisu u vlasništvu dioničara matičnog društva zasebno iskazuje kao manjinski udio.

Što su unutarstranačke eliminacije?

Uklanjanje transakcija između članica grupe - unutarstranačke prodaje, međusobnih potraživanja i obveza te nerealizirane dobiti na robi koja se još uvijek nalazi unutar grupe. Bez njih bi grupa iskazivala prihode i imovinu koju je stvorila trgujući sama sa sobom.

Što je metoda udjela?

Računovodstveni tretman za ulaganja uz značajan utjecaj, ali bez kontrole, što obično obuhvaća udjele od 20% do 50%. Društvo u koje se ulaže ne zbraja se stavku po stavku; umjesto toga grupa prikazuje jedno saldo ulaganja i svoj udio u rezultatu tog društva.