Kaj je konsolidacija? Večdružbeno računovodstvo

Konsolidacija združuje računovodske izkaze matične družbe in njenih hčerinskih družb v enoten set izkazov, ki skupino prikazuje kot enotno gospodarsko enoto. Pravna realnost je pet podjetij, toda konsolidirani izkazi prikazujejo posel, ki ga teh pet podjetij dejansko predstavlja.

V EU je konsolidacija obvezna na podlagi računovodske direktive, ko matična družba obvlada druge družbe in preseže mejne vrednosti velikosti, pri čemer pa je to veliko več kot le seštevanje stolpcev.

Tri metode

Način konsolidacije posameznega člana skupine je odvisen od stopnje obvladovanja, ki jo ima matična družba:

Metoda	Kdaj se uporablja	Obravnava
Polna konsolidacija	Obvladovanje, običajno > 50 %	Združi se 100 % sredstev, obveznosti do virov sredstev, prihodkov in odhodkov - tudi pri 60-odstotnem lastništvu
Proporcionalna konsolidacija	Skupno obvladovanje	Matični delež vsake postavke
Metoda kapitalskega deleža	Pomemben vpliv, običajno 20–50 %	Sploh se ne združuje - ena sama postavka naložbe ter delež v rezultatu

Pravilo polne konsolidacije pogosto preseneti: 60-odstotno v lasti imenovana hčerinska družba prispeva celotne prihodke in celotna sredstva, ne pa 60 %. Konsolidacijo določa obvladovanje in ne lastniški delež. Preostalih 40 %, ki pripadajo drugim, se nato prikaže ločeno kot manjšinski delež (non-controlling interest).

Manjšinski deleži (non-controlling interests)

Če ima matična družba v lasti 80 % hčerinske družbe, ki je ustvarila 5.000 € in ima 55.000 € čistega kapitala, izkazi skupine vključujejo 100 % obeh postavk, hkrati pa razkrivajo, da 20 % pripada nekomu drugemu:

• Manjšinski delež v kapitalu: 20 % × 55.000 = 11.000 €
• Manjšinski delež v rezultatu: 20 % × 5.000 = 1.000 €

Bralec vidi celotno poslovanje, ki ga obvlada skupina, in kolikšen del tega dejansko lastniško pripada delničarjem matične družbe.

Preračun valut (currency translation)

Člani, ki poročajo v različnih valutah, se morajo preračunati v valuto poročanja skupine. Standardni pristop preračunava sredstva in obveznosti po zaključnem tečaju, prihodke in odhodke pa po tečajih na dan transakcije ali povprečnih tečajih, kar nujno ustvarja tečajno razliko, ki se pripozna v kapitalu in ne v izkazu poslovnega izida.

Hčerinska družba, ki poročila pripravlja v USD, skupina pa poroča v EUR ob zaključnem tečaju 1,10 USD/EUR, prispeva svoje podatke, deljene z 1,10. Rezultat v višini 10.000 USD tako postane 9.090,91 EUR. Premik tečaja v naslednjem letu spremeni prispevek brez kakršnih koli dogodkov v hčerinski družbi, zaradi česar mora biti dejavnik preračuna v izpisu viden in ne skrit ter ločen od tečajnih razlik na ravni transakcij FX differences znotraj knjig posameznega podjetja.

Izločitve - del, ki definira konsolidacijo

Zaradi preprostega seštevanja izkazov se vse, kar je skupina naredila sama s seboj, šteje dvojno. Če družba A proda storitve v vrednosti 10.000 € družbi B, se prihodki skupine povečajo za 10.000 € in odhodki skupine za 10.000 €, pri čemer nikjer ni zunanjega kupca. Skupina ni prodala ničesar.

Izločitve odstranijo te medskupinske transakcije:

• Medskupinski prihodki in odhodki - prodaja med člani
• Medskupinske terjatve in obveznosti - terjatev družbe A je obveznost družbe B; oboje izgine
• Nerealizirani dobiček v zalogah - blago, prodano znotraj skupine z marmo in ob koncu obdobja še neprodano, vsebuje dobiček, ki navzven še ni bil ustvarjen
• Naložba matične družbe v nasprotju s kapitalom hčerinske družbe

Izločitve so razlog, zakaj konsolidacije ni mogoče izvesti z navadnim seštevanjem v preglednici, in razlog, zakaj je medskupinska uskladitev pomembna: ni mogoče izločiti tistega, kar obe strani knjižita različno. Če je družba A knjižila 10.000 € in družba B 9.800 €, je treba razliko 200 € pojasniti, preden jo je mogoče odstraniti.

Kako to izvaja Nordlet

Konsolidacija je skupina podjetij, ki je definirana enkrat in izračunana na zahtevo.

Konsolidacijska skupina hrani valuto poročanja in svoje člane, pri čemer ima vsak član lastniški delež in metodo - polno, proporcionalno ali metodo kapitalskega deleža. Dodajanje člana je nadzorovano: podjetje je mogoče konsolidirati le, če si deli skrbnika z lastnikom skupine, zato dostop med podjetji nikoli ni samodejen.

POST /v1/consolidation/report { groupId, fromDate, toDate, category } vrne konsolidirani rezultat:

• Bilanca stanja ter izkaz poslovnega izida, sestavljena v zakonski obliki glede na razred velikosti
• Konsolidirani izkaz denarnih tokov, pri čemer je izkaz vsakega člana po neposredni metodi preračunan in utežen glede na metodo, družbe, vodene po metodi kapitalskega deleža, pa so izključene
• Manjšinski delež v kapitalu in rezultatu
• Podatki po metodi kapitalskega deleža - naložbe v pridružene družbe in delež v njihovem rezultatu
• Prispevki posameznih članov s tečajnim dejavnikom, tečajnim parom, skupnimi sredstvi, čistim kapitalom in rezultatom obdobja, tako da je mogoče vsak znesek izslediti do člana, ki ga je ustvaril

Vzporedno teče avtomatizacija medskupinskega poslovanja. Partnerji, ki ustrezajo drugim članom skupine, se prikažejo kot kandidati, potrditev povezave v obe smeri pa vklopi zrcaljenje: izdaja prodajnega računa povezanemu partnerju samodejno ustvari ustrezen osnutek prejetega računa v partnerskem podjetju. /v1/consolidation/intercompany/report nato uskladi obe strani glede na smer - zrcaljeno, ujemajoče se po številki dokumenta ali manjkajoče - s seštevki po valutah in odprtimi razlikami med terjatvami in obveznostmi (AR/AP).

Poštena meja delovanja: izločitve se v poročilo še vedno vnašajo ročno kot popravki kontnih mest. Te so zdaj podprte z usklajenimi medskupinskimi podatki namesto z ugibanjem, vendar sistem sam ne izpelje knjižb izločitev - zanesljivo izpeljevanje kontnih mest nasprotne strani zahteva analizo knjiženja na obeh straneh, njihovo samodejno ustvarjanje pa bi bilo slabše od vprašanja.

FAQ

Kaj je konsolidacija v računovodstvu?

Združevanje računovodskih izkazov matične družbe in njenih hčerinskih družb v enoten set izkazov, ki skupino prikazuje kot enotno gospodarsko enoto - pri čemer so medskupinske transakcije izločene, tako da ostanejo le posli z zunanjim svetom.

Kdaj je konsolidacija obvezna?

Na podlagi računovodske direktive EU takrat, ko matična družba obvlada druge družbe in skupina presega nacionalne mejne vrednosti velikosti. Manjše skupine so pogosto oproščene, mejne vrednosti pa se razlikujejo glede na državo članico.

Zakaj se 60-odstotna hčerinska družba konsolidira 100-odstotno?

Ker konsolidacija sledi obvladovanju in ne lastništvu. Matična družba obvladuje vsa sredstva in poslovanje hčerinske družbe, zato so ta v celoti prikazana - pri čemer je preostalih 40 %, ki niso v lasti delničarjev matične družbe, ločeno razkritih kot manjšinski delež.

Kaj so medskupinske izločitve?

Odstranitve transakcij med člani skupine - medskupinske prodaje, medsebojnih terjatev in obveznosti ter nerealiziranega dobička na blagu, ki je še vedno v posesti znotraj skupine. Brez njih bi skupina poročala o prihodkih in sredstvih, ki jih je ustvarila s trgovanjem sama s seboj.

Kaj je metoda kapitalskega deleža?

Obravnava naložb s pomembnim vplivom, vendar brez obvladovanja, običajno v obsegu 20–50 %. Družba v naložbi se ne združuje postavka za postavko; namesto tega skupina prikaže enotno stanje naložbe in svoj delež v rezultatu družbe v naložbi.