Kas yra beviltiška skola? Nurašymai, atidėjiniai ir PVM tikslinimas
Trys atskiri neapmokėtos sąskaitos faktūros etapai — vertės sumažėjimas, nurašymas ir PVM tikslinimas — su įrašais, ES taisyklėmis ir valstybių narių skirtumais.
Beviltiška skola yra gautina suma, kurios jūs neatgausite. Tinkamas jos tvarkymas reikalauja trijų atskirų sprendimų, o didžiausia painiava šioje srityje kyla dėl to, kad jie traktuojami kaip vienas įvykis:
- Vertės sumažėjimo atidėjinys (impairment allowance) — buhalterinis įvertinimas, kad skola gali būti neatgauta. Atšaukiamas (reversible).
- Nurašymas (write-off) — buhalterinis pripažinimo nutraukimas (derecognition): gautina suma pašalinama iš balanso.
- PVM tikslinimas (VAT relief) — mokestinis įvykis su savo įstatyminėmis sąlygomis, įrodymų reikalavimais ir terminais.
Nė vienas iš jų neinicijuoja kitų. Buhalterinis nurašymas neleidžia susigrąžinti PVM niekur ES, o PVM tikslinimas nėra tai, kas pašalina turtą iš jūsų apskaitos. Trys vartai, trys testai.
1 veiksmas: atidėjinys
Dar gerokai prieš nuleidžiant rankas, įrodymai rodo, kad jums gali būti nesumokėta — klientas susidūrė su sunkumais, pažeidė sąlygas, arba jūsų pačių patirtis rodo, kad ne viskas yra atgaunama. Pagal Lietuvos verslo apskaitos standartus (VAS 18), įmonė kiekvieno ataskaitinio laikotarpio pabaigoje turi įvertinti, ar finansinio turto balansinė vertė neviršija sumos, kurią tikimasi atgauti, ir pripažinti skirtumą to laikotarpio pelno (nuostolių) ataskaitoje.
Gautina suma lieka balanse; kontra-sąskaita sumažina jos grynąją vertę:
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 6209 Bendrosios ir administracinės sąnaudos (vertės sumažėjimas) | 1,850 | |
| 2410 Pirkėjų įsiskolinimas — vertės sumažėjimas (−) | 1,850 |
Skolų senėjimo ataskaita (aging report) yra standartinis pagrindas šiai sumai nustatyti: senesnėms skoloms priskiriami didesni tikėtini nuostoliai. Tai registruojama per laikotarpio pabaigos koreguojančiuosius įrašus (adjusting entries) ir yra aiškiai atšaukiama — jei situacija pagerėja, atidėjinys sumažinamas.
Atkreipkite dėmesį į terminologijos spąstus: gautinų sumų „beviltiškų skolų atidėjinys“ techniškai yra vertės sumažėjimas, o ne atidėjinys įsipareigojimų prasme. Tai sumažina turtą, o ne sukuria įsipareigojimą.
2 veiksmas: nurašymas
Gautinos sumos pripažinimas nutraukiamas, kai įmonė praranda jos kontrolę — teisės pasibaigia, yra perleidžiamos, arba visos atgautinos naudos jau gautos. Praktikoje: skolininkas likviduojamas, reikalavimui sueina senaties terminas arba išieškojimas galutinai nepavyksta.
Kai atidėjinys jau yra suformuotas, nurašymas jį panaudoja ir nepaliečia sąnaudų:
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 2410 Pirkėjų įsiskolinimas — vertės sumažėjimas (−) | 1,850 | |
| 2410 Pirkėjų įsiskolinimas | 1,850 |
Poveikis pelnui įvyko anksčiau, kai buvo suformuotas atidėjinys — būtent tam jis ir skirtas. Jei skola tampa beviltiška nesuformavus atidėjinio, visos sąnaudos tenka nurašymo laikotarpiui, o tai sukuria būtent tuos pelno netolygumus, kurių atidėjinys padeda išvengti.
Jei pinigai netikėtai gaunami vėliau, atgavimas pripažįstamas pajamomis; jūs neatkuriate istorijos.
3 veiksmas: PVM tikslinimas — dalis su sąlygomis
Štai nemaloni aritmetika. Išrašėte sąskaitą faktūrą 1,850 € sumai, įskaitant 21% PVM. Jums taip ir nesumokėjo. Tačiau PVM tapo mokėtinu išrašius sąskaitą faktūrą, todėl valstybei jau sumokėjote maždaug 321 € iš savo kišenės. Jo susigrąžinimas yra atskiras procesas.
PVM direktyvos 90 straipsnio 1 dalis yra pagrindinė taisyklė:
„Atšaukimo, atsisakymo arba visiško ar dalinio neapmokėjimo atveju, arba kai kaina sumažinama po to, kai įvyksta tiekimas, apmokestinamoji vertė atitinkamai sumažinama valstybių narių nustatytomis sąlygomis.“
Tuomet 90 straipsnio 2 dalis leidžia valstybėms narėms nukrypti nuo šios nuostatos (derogate) būtent neapmokėjimo atveju — štai kodėl tai yra vienas iš mažiausiai harmonizuotų ES PVM kampelių. Nukrypimas nėra neribotas: Teisingumo Teismas yra nusprendęs, kad jis remiasi idėja, jog neapmokėjimą gali būti sunku įrodyti arba jis gali būti tik laikinas, ir negali leisti valstybei narei visiškai panaikinti sumažinimo. Virtinė sprendimų panaikino sąlygas, kurios padarė susigrąžinimą praktiškai neįmanomu — reikalavimą vykdyti bankroto procedūras, kurios gali trukti dešimtmetį, reikalavimą, kad skolininkas vis dar būtų PVM mokėtojas, arba reikalavimą, kad kreditorius liktų registruotas PVM mokėtoju.
Dar du principai, kuriuos verta žinoti: kai taikomas nacionalinis senaties terminas, jis pradedamas skaičiuoti nuo datos, kai skola pripažįstama beviltiška, o ne nuo pradinės mokėjimo datos; be to, skolininko pusė atspindi tiekėjo pusę. 185 straipsnio 2 dalis sako, kad neapmokėtiems sandoriams tikslinimas nėra privalomas, tačiau aiškiai leidžia valstybėms narėms jo reikalauti — ir dauguma taip daro, todėl pirkėjas turi grąžinti atskaitytą pirkimo PVM.
Kaip tai daro skirtingos valstybės narės
| Vokietija | Italija | Lenkija | Lietuva | |
|---|---|---|---|---|
| Inicijuojantis įvykis | Skola „uneinbringlich“ — atviro pobūdžio testas, jokio fiksuoto termino | Skolininkui pradedama nemokumo procedūra, arba išieškojimas nepavyksta | Fiksuotos 90 dienų po mokėjimo termino | 12 mėnesių nuo apmokestinamojo įvykio, arba skolininkas miręs / likviduotas / bankrutavęs |
| Terminas reikalavimui | Konkretaus nėra | Metinės PVM deklaracijos pateikimo terminas už inicijuojančio įvykio metus — praleidus jo atkurti negalima | 3 metai nuo sąskaitos faktūros išrašymo metų pabaigos | Einamieji plius 5 praėję kalendoriniai metai |
| Informuoti skolininką? | Ne | Ne | Ne | Taip — reikalaujama dokumento |
| Skolininkas turi grąžinti pirkimo PVM | Taip, automatiškai | Taip, išskyrus tikro nemokumo atvejus (Iždas tai absorbuoja) | Taip, automatiškai 90-ąją dieną | Taip, remiantis tiekėjo dokumentu |
Vokietijos testas pagrįstas vertinimu: skola turi tapti neatgautina, o mokesčių administratorius tai laiko įvykdytu esant nemokumui arba kai objektyviai mažai tikėtina, kad skola bus atgauta per artimiausią ateitį. Priešingai nei plačiai paplitęs teiginys, nėra jokios federalinės šešių ar dvylikos mėnesių taisyklės. Italijos reforma reiškia, kad kreditorius nebelaukia nemokumo procedūros pabaigos — pakanka pačios procedūros pradžios. Lenkijoje galioja griežčiausias laikmatis ir griežčiausia taisyklė skolininkui: pirkėjo PVM susigrąžinimas yra automatinis 90-ąją dieną, nepriklausomai nuo to, ar pardavėjas kada nors prašo PVM tikslinimo.
Detalūs Lietuvos reikalavimai
PVM tikslinimo tvarka apibrėžta PVMĮ 89¹ straipsnyje (ne kreditinių sąskaitų faktūrų taisyklėse — kreditinė sąskaita faktūra čia yra netinkamas instrumentas, ir šis skirtumas yra svarbus). Mokėtinas pardavimo PVM gali būti sumažintas beviltiškoms skoloms priskiriama PVM suma, kai:
- atlygis buvo neatgautinas bent 12 paskutinių kalendorinių mėnesių nuo apmokestinamojo įvykio — arba, pagal Finansų ministro įgyvendinimo taisykles, kai skolininkas mirė, buvo likviduotas ar bankrutavo;
- tos skolos pardavimo PVM buvo apskaičiuotas ir deklaruotas;
- tiekėjas gali įrodyti abu dalykus: kad skola yra beviltiška ir kad buvo bandyta ją išieškoti.
Įrodinėjimo našta priklauso nuo skolos dydžio, apibendrinant vienam skolininkui: mažiausioms skoloms nereikia jokių patvirtinančių dokumentų, vidutinėms priimami pagrįsti įrodymai, o didelėms skoloms reikalaujama pilno teismo sprendimo ir antstolio akto, įrodančio, kad išieškojimas nepavyko. Perleisti reikalavimai, reikalavimai su pasibaigusiu senaties terminu ir tarpusavio skolos (viršijančios grynąjį skirtumą) yra neįtraukiami, taip pat kaip ir skolos tarp susijusių asmenų.
Žingsnis, kuris dažnai pakiša koją: tiekėjas privalo įforminti pripažinimą laisvos formos apskaitos dokumentu ir perduoti jo kopiją pirkėjui iki mėnesio, einančio po pripažinimo mėnesio, 10 dienos. Jame turi būti nurodytos abi šalys, patvirtinta, kad pardavimo PVM tikslinamas dėl beviltiškų skolų, nurodyta skola be PVM ir priskirta PVM suma, bei identifikuotos pradinės sąskaitos faktūros. Tiekėjui nereikia patvirtinimo, kad pirkėjas jį gavo — tačiau neišrašius šio dokumento, PVM tikslinimas nėra tinkamai pritaikytas, nesvarbu, kaip kruopščiai skola buvo nurašyta apskaitoje. Pirkėjas, remdamasis šiuo dokumentu, privalo grąžinti atskaitytą pirkimo PVM.
Jei skola vėliau apmokama, abi šalys atlieka atvirkštinį veiksmą: tiekėjo mokėtinas PVM vėl padidėja, o pirkėjas jį vėl atskaito.
Viena įgyvendinimo detalė, kurią verta žinoti kiekvienam, derinančiam deklaraciją: FR0600 PVM deklaracijoje beviltiškų skolų tikslinimas atliekamas tik pardavimo PVM laukelyje (29) — 11 laukelyje nurodoma apmokestinamoji vertė nėra koreguojama. Būtent dėl šios priežasties PVM tikslinimas negali būti atliekamas per kreditinę sąskaitą faktūrą, kuri sumažintų abu laukelius.
Ką Nordlet daro ir ko nedaro
Sąžininga apimtis: beviltiškų skolų tvarkymas nėra automatizuotas. Nėra vertės sumažėjimo atidėjinių darbo eigos, nėra gautinų sumų nurašymo funkcijos ir nėra beviltiškų skolų PVM tikslinimo rutinos, kuri parengtų laisvos formos Lietuvos dokumentą ar pakoreguotų 29 laukelį už jus. Produkte esanti nurašymų ataskaita skirta atsargoms, o ne gautinoms sumoms.
Produktas jums suteikia įrodymus ir mechanizmą:
POST /v1/reports/debt-aging{ side: 'receivables' }— senėjimo profilis, kuris identifikuoja kandidatus ir padeda nustatyti atidėjinio dydį.POST /v1/reports/partner-balances— rizika vienam klientui ir sumavimas, pagal kurį matuojami Lietuvos įrodymų lygiai.POST /v1/ledger/journal/transactions/create— aukščiau minėti atidėjinių ir nurašymo įrašai, registruojami kaip paprasti subalansuoti žurnalo įrašai su pilnu audito pėdsaku.- PVM deklaracija (VAT return) — skaičiuojama iš didžiosios knygos, todėl rankinis pardavimo PVM tikslinimas turi būti atspindėtas sąmoningai, o ne preziumuojamas.
Jei jums reikia šios darbo eigos, vertinkite skolų senėjimo ataskaitą kaip iniciatorių, o žurnalą — kaip instrumentą, o įstatyminio dokumento rengimą ir jo terminus palikite savo vidiniam procesui.
D.U.K.
Koks skirtumas tarp beviltiškų skolų atidėjinio ir nurašymo?
Atidėjinys (tiksliau, vertės sumažėjimas) yra įvertinimas, kad gautina suma gali būti neatgauta — tai sumažina turto balansinę vertę, paliečia pelną ir yra atšaukiamas. Nurašymas yra pripažinimo nutraukimas: gautina suma pašalinama iš balanso, nes reikalavimo iš tikrųjų nebeliko. Atidėjinys paprastai suformuojamas pirmiausia, todėl poveikis pelnui tenka tam laikotarpiui, kai kilo abejonė.
Ar galiu susigrąžinti PVM už neapmokėtą sąskaitą faktūrą?
Paprastai taip, tačiau pagal nacionaliniu lygmeniu nustatytas sąlygas. ES teisė leidžia sumažinti apmokestinamąją vertę dėl neapmokėjimo, kartu leisdama valstybėms narėms taikyti išimtis, todėl inicijuojantys įvykiai, įrodymai, terminai ir informavimo prievolės įvairiose šalyse labai skiriasi — 90 dienų Lenkijoje, 12 mėnesių Lietuvoje, atviras „neatgautinumo“ testas Vokietijoje.
Ar turėčiau išrašyti kreditinę sąskaitą faktūrą už neapmokėtą sąskaitą?
Ne. Kreditinė sąskaita faktūra (credit note) koreguoja mokėtiną sumą; neapmokėjimas nekeičia to, kas buvo mokėtina. Konkrečiai Lietuvoje PVM tikslinimas dėl beviltiškų skolų koreguoja tik deklaracijos pardavimo PVM laukelį, o kreditinė sąskaita faktūra sumažintų ir apmokestinamąją vertę — tai du skirtingi mechanizmai su skirtingais teisiniais pagrindais.
Ar klientas privalo grąžinti atskaitytą PVM?
Daugumoje valstybių narių — taip. ES teisė leidžia valstybėms narėms reikalauti, kad skolininkas patikslintų savo atskaitą už neapmokėtus sandorius, ir Vokietija, Lenkija bei Lietuva taip ir daro. Italija yra žymi išimtis tikro nemokumo atvejais, kai šis grąžinimo reikalavimas netaikomas.
Kada skola yra pakankamai „beviltiška“, kad ją nurašytume?
Kai atgavimas nebėra tikėtinas — skolininkas yra nemokus arba likviduotas, reikalavimui suėjo senaties terminas arba išieškojimas nepavyko. Iki tol teisingas būdas yra vertės sumažėjimo atidėjinys, kuris išlaiko matomą ir turtą, ir abejonę. Atkreipkite dėmesį, kad buhalterinis testas ir PVM testas yra atskiri, o mokestinis testas paprastai būna griežtesnis.