Kas yra pinigų srautų ataskaita? Tiesioginis ir netiesioginis būdai
Kaip pinigų srautų ataskaita paaiškina skirtumą tarp pelno ir pinigų banke, trys veiklos dalys ir kuo skiriasi tiesioginis bei netiesioginis būdai.
Pinigų srautų ataskaita atsako į klausimą, kurį galiausiai užduoda kiekviena pelninga įmonė: jei uždirbome 9,400 €, kodėl banko likutis padidėjo tik 1,300 €? Ji parodo faktinį pinigų judėjimą per tam tikrą laikotarpį, sugrupuotą pagal tai, kam pinigai buvo naudojami, ir suderina pinigų likutį laikotarpio pradžioje su likučiu pabaigoje.
Tai yra trečioji iš trijų pagrindinių finansinių ataskaitų, ir toji, su kuria sunkiausia ginčytis. Pelnas apima vertinimą — naudingo tarnavimo laikas, atidėjiniai, pajamų ir sąnaudų atskyrimai. Pinigai arba įplaukė, arba ne.
Trys dalys
Kiekvienas pinigų judėjimas griežtai priskiriamas vienai iš trijų veiklų:
Pagrindinė veikla (Operating) — pati prekyba ar paslaugų teikimas: pinigai, gauti iš pirkėjų, sumokėti tiekėjams ir darbuotojams, sumokėtas PVM ir pelno mokestis. Tai pati svarbiausia dalis. Verslas, kurio pagrindinės veiklos pinigų srautai nuolat neigiami, degina pinigus veiklai vykdyti, ir jį gelbsti tik finansavimas.
Investicinė veikla (Investing) — ilgalaikio turto (įrangos, transporto priemonių, programinės įrangos, investicijų) pirkimas ir pardavimas. Neigiami investicinės veiklos pinigų srautai yra normalus ir dažnai geras ženklas; tai reiškia, kad įmonė didina savo pajėgumus.
Finansinė veikla (Financing) — operacijos su kapitalo teikėjais: apmokėtas įstatinis kapitalas, paimtos ir grąžintos paskolos, išmokėti dividendai.
Šių trijų veiklų rezultatas yra grynasis pinigų srautų pasikeitimas, ir šis pokytis privalo sutapti:
Opening cash + operating + investing + financing = Closing cash
Jei jie nesutampa, ataskaita yra klaidinga — ši lygybė yra privaloma.
Praktinis pavyzdys
Ta pati įmonė kaip ir pelno (nuostolių) ataskaitos straipsnyje — grynasis pelnas už metus yra 9,400 €, eurais:
| Suma | |
|---|---|
| Pinigų likutis pradžioje (Sausio 1 d.) | 4,900 |
| Pagrindinė veikla | +9,300 |
| Investicinė veikla | −6,000 |
| Finansinė veikla | −2,000 |
| Grynasis pinigų srautų pasikeitimas | +1,300 |
| Pinigų likutis pabaigoje (Gruodžio 31 d.) | 6,200 |
Galutinis skaičius yra tie patys 6,200 €, kurie nurodyti kaip pinigai balanse — šios dvi ataskaitos turi sutapti, ir tai yra tą patvirtinantis patikrinimas.
Analizuojant ataskaitos dalis: pagrindinė veikla sugeneravo 9,300 €, iš kurių 6,000 € buvo skirta įrangai, o 2,000 € atiteko skolintojams ir savininkams. Tai yra įmonė, kuri pati finansuoja savo investicijas iš pagrindinės veiklos srautų — visiškai kitoks verslas nei tas, kuris rodytų tuos pačius +1,300 €, bet jo pagrindinė veikla būtų praradusi 5,000 €, o nauja paskola atnešusi 6,300 €.
Tiesioginis ir netiesioginis būdai
Šie du būdai skiriasi tik tuo, kaip sudaroma pagrindinės veiklos dalis. Investicinė ir finansinė veikla abiem atvejais pateikiama identiškai, ir abu būdai duoda lygiai tokią pačią pagrindinės veiklos srautų sumą.
Tiesioginis būdas
Išvardijami faktiniai bruto pinigų srautai:
| Pagrindinė veikla (tiesioginis būdas) | Suma |
|---|---|
| Pinigai, gauti iš pirkėjų | 177,400 |
| Pinigai, sumokėti tiekėjams | −106,500 |
| Pinigai, sumokėti darbuotojams | −52,000 |
| Sumokėti mokesčiai | −9,600 |
| Grynieji pagrindinės veiklos pinigų srautai | +9,300 |
Būtent taip pinigų srautų ataskaitą įsivaizduoja ne buhalteris, ir ji išties naudingesnė sprendžiant veiklos klausimus — galima tiesiogiai matyti pinigų surinkimo efektyvumą ir mokėjimų elgseną. Istoriškai tam prieštarauta dėl didelių darbo sąnaudų: ataskaitos rengimas rankomis reiškė, kad reikia analizuoti kiekvieną piniginę operaciją pagal sandorio šalį. Šis prieštaravimas tėra duomenų problema, o duomenų problemoms spręsti ir skirta programinė įranga.
Netiesioginis būdas
Pradedama nuo grynojo pelno ir pašalinama visa tai, kas nebuvo pinigai:
| Pagrindinė veikla (netiesioginis būdas) | Suma |
|---|---|
| Grynasis pelnas | 9,400 |
| Plius: ilgalaikio turto nusidėvėjimas ir amortizacija | +4,000 |
| Pirkėjų įsiskolinimo padidėjimas | −2,600 |
| Atsargų padidėjimas | −1,900 |
| Skolų tiekėjams padidėjimas | +400 |
| Grynieji pagrindinės veiklos pinigų srautai | +9,300 |
Tie patys 9,300 €, bet kitu keliu. Logika čia mechaninė:
- Nepiniginės sąnaudos pridedamos atgal. Nusidėvėjimas sumažino pelną, bet jokie pinigai iš įmonės neišėjo.
- Gautinų sumų padidėjimas atimamas. Pajamos buvo pripažintos, bet pinigai dar neįplaukė.
- Atsargų padidėjimas atimamas. Pinigai buvo išleisti prekėms, kurios dar neparduotos.
- Mokėtinų sumų padidėjimas pridedamas. Sąnaudos buvo pripažintos, bet pinigai dar neišėjo.
Netiesioginis būdas yra dažnesnis viešai skelbiamose ataskaitose, nes jį galima parengti vien iš dviejų balansų ir pelno (nuostolių) ataskaitos — nereikia atlikti analizės operacijų lygiu. Papildomas jo privalumas yra tas, kad jis parodo, kodėl pelnas ir pinigai nesutampa, o to dažniausiai ir klausia vadovai. Šio būdo trūkumas yra tas, kad pagrindinės veiklos dalis tampa ne ataskaita, o suderinimu: joje niekur nenurodoma, kiek iš tikrųjų sumokėjo pirkėjai.
IFRS ir ES Apskaitos direktyva leidžia abu būdus; IAS 7 aiškiai skatina naudoti tiesioginį būdą, nors ir pripažįsta, kad jo beveik niekas nenaudoja.
Kurį būdą naudoti
- Tiesioginį, jei turite duomenis operacijų lygiu ir norite veiklos atsakymo — kiek grynųjų pinigų realiai sumokėjo pirkėjai ir kiek iš tikrųjų sumokėta tiekėjams.
- Netiesioginį, jei ataskaita turi atitikti analitikų, bankų ir metinių ataskaitų formatą, arba jei norite, kad pačioje ataskaitoje būtų aiškiai matomas tiltas tarp pelno ir pinigų srautų.
Daugelis įmonių finansinėms ataskaitoms naudoja netiesioginį būdą, o viduje nagrinėja tiesioginio būdo ataskaitas. Tai nėra dubliavimas; jos atsako į skirtingus klausimus.
Kaip tai sugeneruoja Nordlet
POST /v1/reports/cash-flow { fromDate, toDate } grąžina tiesioginio būdo ataskaitą. Sistema suranda kiekvieną užregistruotą operaciją, kuri per nurodytą laikotarpį palietė kasos arba banko sąskaitą, paima koresponduojančias eilutes ir kiekvieną jų suklasifikuoja pagal sąskaitos kodą: ilgalaikio turto sąskaitos (1 klasė) priskiriamos investicinei veiklai, nuosavo kapitalo ir ilgalaikių paskolų sąskaitos (3 klasė ir 40 grupė) — finansinei veiklai, visa kita — pagrindinei veiklai. Eilutės suskirstytos pagal koresponduojančias sąskaitas, todėl matote, tarp kokių sąskaitų judėjo pinigai, o ataskaitoje yra žyma balanced, patvirtinanti, kad pradinis likutis + grynasis pokytis = galutinis likutis.
Dvi atviros pastabos. Pirma, klasifikavimas atliekamas pagal sąskaitos kodo prefiksą, todėl įmonė, naudojanti stipriai pritaikytą sąskaitų planą, turėtų bent kartą patikrinti dalis prieš jomis pasikliaudama. Antra, nėra netiesioginio būdo ataskaitos — jei finansinėms ataskaitoms reikia suderinti pelną su pinigų srautais, pradiniai duomenys yra prieinami (grynasis pelnas iš /v1/reports/financial-statements, nusidėvėjimas iš ilgalaikio turto modulio, apyvartinio kapitalo pokyčiai iš dviejų balansų), tačiau pats suderinimo tiltas šiuo metu surenkamas ne API viduje.
Įmonių grupėms POST /v1/consolidation/report apima konsoliduotą pinigų srautų ataskaitą: kiekvienos įmonės ataskaita konvertuojama taikant uždarymo valiutos kursą ir pasveriama pagal konsolidavimo metodą, išskyrus asocijuotas įmones, apskaitomas nuosavybės metodu.
D.U.K.
Kuo skiriasi tiesioginis ir netiesioginis būdai?
Tik pagrindinės veiklos dalimi. Tiesioginis būdas išvardija faktines pinigų įplaukas ir išmokas; netiesioginis būdas pradedamas nuo grynojo pelno ir jį koreguoja dėl nepiniginių straipsnių bei apyvartinio kapitalo pokyčių. Abu būdai duoda lygiai tokią pačią pagrindinės veiklos pinigų sumą, o investicinė ir finansinė veikla abiem atvejais identiška.
Kurio būdo reikalauja apskaitos standartai?
Nė vienas iš jų nėra privalomas — IFRS (IAS 7) ir ES Apskaitos direktyva leidžia abu, o IAS 7 teikia pirmenybę tiesioginiam būdui. Praktikoje netiesioginis būdas dominuoja viešai skelbiamose finansinėse ataskaitose, nes jį lengviau parengti iš suvestinių duomenų.
Kodėl taikant netiesioginį būdą nusidėvėjimas yra pridedamas atgal?
Todėl, kad jis sumažino pelną, nors pinigai iš įmonės neišėjo — pinigai išėjo prieš kelerius metus perkant turtą (ir tada buvo atvaizduoti investicinėje veikloje). Pridėjus jį atgal, pašalinamos nepiniginės sąnaudos iš ataskaitos, kuriai rūpi tik realūs pinigai.
Ar pelninga įmonė gali turėti neigiamus pagrindinės veiklos pinigų srautus?
Taip, ir tai yra vienas patikimiausių ankstyvųjų pavojaus signalų. Spartus augimas, finansuojamas neapmokėtomis sąskaitomis faktūromis ir didėjančiomis atsargomis, padaro būtent tai: pelnas auga, o pinigai senka. Tai galima išgyventi tol, kol užtenka finansavimo, bet tampa pražūtinga, kai jo nebelieka.
Ar į pinigų srautų ataskaitą įtraukiamas PVM?
Taip — skirtingai nei pelno (nuostolių) ataskaita, pinigų srautų ataskaita atspindi realius pinigus, todėl iš pirkėjų surinktas ir tiekėjams sumokėtas PVM yra įtraukiamas, o grynasis atsiskaitymas su mokesčių inspekcija parodomas pagrindinėje veikloje.