Paaiškinta pelno (nuostolių) ataskaita

Pelno (nuostolių) ataskaita (income statement, profit and loss statement, P&L) parodo įmonės veiklos rezultatus per tam tikrą laikotarpį: kiek įmonė uždirbo, kiek išleido tai uždirbdama ir kiek liko. Jei balansas yra nuotrauka, padaryta konkrečią datą, tai pelno (nuostolių) ataskaita yra filmas tarp dviejų nuotraukų.

Šis skirtumas ir yra esmė. Balansas parodo, kad įmonė turi 6 200 € pinigų sąskaitoje, o pelno (nuostolių) ataskaita parodo, ar metai, per kuriuos jie buvo uždirbti, buvo sėkmingi.

Ką iš tikrųjų sudaro ši ataskaita

Tik dviejų rūšių eilutės ir nieko daugiau:

• Pajamos (Income) – per laikotarpį uždirbtos pajamos: parduotos prekės, suteiktos paslaugos, taip pat papildomi straipsniai, pavyzdžiui, gautos palūkanos.
• Sąnaudos (Expenses) – per laikotarpį sunaudoti ištekliai: parduotų prekių savikaina, atlyginimai, nuoma, nusidėvėjimas, palūkanos, mokesčiai.

Abi yra laikotarpio sąskaitos (Pavyzdinio sąskaitų plano 5 ir 6 klasės). Kiekvienų finansinių metų pradžioje jų likučiai lygūs nuliui, per metus jos kaupiamos, o metų pabaigoje uždarymo įrašais (closing entries) perkeliamos į nuosavą kapitalą. Štai kodėl pelno (nuostolių) ataskaita niekada neatsispindi balanse tiesiogiai – ten perkeliama tik galutinė jos eilutė kaip tų metų rezultatas, sudarantis nuosavo kapitalo dalį (žr. nepaskirstytasis pelnas).

Labai svarbu suprasti, kad pajamos ir sąnaudos pripažįstamos tada, kai yra uždirbamos ir patiriamos, o ne tada, kai juda pinigai. Gruodžio mėnesį išrašyta sąskaita faktūra yra gruodžio pajamos, net jei ji apmokama vasarį; gruodžio atlyginimas yra gruodžio sąnaudos, net jei jis išmokamas sausį. Tai yra kaupimo principas (accrual accounting), ir būtent jis leidžia lyginti skirtingų laikotarpių ataskaitas tarpusavyje – žr. koreguojantieji įrašai, kad sužinotumėte, kaip užtikrinamas teisingas pajamų ir sąnaudų atskyrimas laikotarpiais.

Praktinis pavyzdys

Maža ES paslaugų ir prekybos įmonė, visi metai, eurais:

	Suma
Pardavimo pajamos	180,000
Pardavimo savikaina	−104,000
Bendrasis pelnas	76,000
Pardavimo sąnaudos	−21,000
Bendrosios ir administracinės sąnaudos	−43,800
Veiklos pelnas	11,200
Kitos veiklos pajamos	900
Kitos veiklos sąnaudos	−300
Finansinės ir investicinės veiklos pajamos	100
Finansinės ir investicinės veiklos sąnaudos (paskolų palūkanos)	−700
Pelnas prieš apmokestinimą	11,200
Pelno mokestis	−1,800
Grynasis pelnas	9,400

Skaitykite tai kaip piltuvėlį: 180 000 € pateko į viršų, trys sluoksniai sąnaudų buvo atimti, o 9 400 € išėjo per apačią. Kiekviena tarpinė suma atsako į skirtingą klausimą, todėl jos visos trys ir egzistuoja – šis skirtumas išsamiai aptariamas skyriuje Bendrasis pelnas, veiklos pelnas ir grynasis pelnas.

Atkreipkite dėmesį į tai, kuo mokesčių eilutė nėra: 17 % nuo 11 200 būtų 1 904. Mokestis skaičiuojamas nuo apmokestinamojo pelno, kuris skiriasi nuo apskaitinio pelno dėl neleidžiamų atskaitymų, lengvatų ir laiko skirtumų. Būtų staigmena, jei šie du skaičiai tiksliai sutaptų.

Eilutė po eilutės

Pardavimo pajamos (Sales revenue) – tai suma, kurią įmonė išrašė sąskaitose faktūrose už savo įprastinę veiklą, atėmus PVM ir kreditines sąskaitas. PVM apskritai niekada neatsispindi pelno (nuostolių) ataskaitoje – jis renkamas valstybės vardu ir balanse figūruoja kaip įsipareigojimas.

Pardavimo savikaina (Cost of sales) – tai konkrečių prekių ir paslaugų, sugeneravusių šio laikotarpio pajamas, savikaina: parduotų prekių įsigijimo arba gamybos savikaina (žr. FIFO ir atsargų įvertinimas, kaip apskaičiuojama ši suma), tiesioginės darbo užmokesčio išlaidos, tiesioginės gamybos pridėtinės išlaidos. Čia svarbus pajamų ir sąnaudų palyginamumo principas (matching principle): nupirktos, bet dar neparduotos atsargos yra turtas, o ne sąnaudos.

Pardavimo, bendrosios ir administracinės sąnaudos (Selling and administrative expenses) yra laikotarpio sąnaudos – jos priskiriamos pagal kalendorių, o ne parduotiems vienetams. Tai atlyginimai, nuoma, programinė įranga, rinkodara, nusidėvėjimas, mokesčiai už profesionalias paslaugas.

Kitos veiklos pajamos ir sąnaudos (Other operating income and expenses) apima tai, kas priklauso verslui, bet ne pagrindinei jo veiklai: pelnas pardavus naudotą transporto priemonę, beviltiškų skolų nurašymas, pirkėjų įsiskolinimų valiutų kursų pasikeitimo įtaka.

Finansinės (ir investicinės) veiklos pajamos ir sąnaudos (Financial income and expenses) – tai finansavimo išlaidos ir pajamingumas: sumokėtos paskolų palūkanos, už depozitus gautos palūkanos. Jos atskiriamos sąmoningai, kad skaitytojas galėtų matyti veiklos rezultatus prieš įvertinant įmonės finansavimo būdo įtaką.

Pelno mokestis (Corporate income tax) – tai laikotarpio mokesčių sąnaudos. Lietuvoje tarifas yra 17 %, taikant lengvatas mažoms ir naujai įsteigtoms įmonėms, tačiau mokestis apskaičiuojamas nuo mokesčių bazės, o ne nuo apskaitinio rezultato.

Formatai: pagal pobūdį arba pagal funkciją

Aukščiau pateiktas pavyzdys yra ataskaita pagal funkciją – sąnaudos grupuojamos pagal jų paskirtį (pardavimo savikaina, pardavimo, administracinės sąnaudos). Alternatyva yra ataskaita pagal pobūdį – sąnaudos grupuojamos pagal jų prigimtį (žaliavos, darbuotojų išmokos, nusidėvėjimas, kitos). ES Apskaitos direktyva (2013/34/ES) leidžia abu variantus, o nacionalinė teisė nustato, kokius formatus gali naudoti įmonė atsižvelgiant į jos dydžio kategoriją.

Formatas pagal funkciją naudingesnis įmonės valdymui (jis leidžia matyti bendrąją maržą); formatą pagal pobūdį lengviau parengti (jis tiesiogiai susietas su sąnaudų sąskaitomis be papildomo paskirstymo). Nė vienas iš šių formatų nepakeičia galutinio pelno rezultato.

Kaip sudaroma ši ataskaita

Nė vienas skaičius pelno (nuostolių) ataskaitoje nėra įvedamas tiesiogiai. Kiekviena eilutė – tai pajamų ir sąnaudų sąskaitų dvejybinių įrašų, kurie atkeliauja automatiškai iš dokumentų, suma: išrašius pardavimo sąskaitą faktūrą, kredituojamos pajamos, užregistravus pirkimo sąskaitą faktūrą, debetuojamos sąnaudos, priskaičiavus darbo užmokestį, debetuojamos atlyginimų sąnaudos, o pajamų pripažinimo (revenue recognition) modulis atidėtas pajamas (deferred income) paverčia pajamomis tada, kai jos uždirbamos.

Sistemoje Nordlet iškvietus POST /v1/reports/financial-statements su { fromDate, toDate, category }, pelno (nuostolių) ataskaita grąžinama kartu su balansu, naudojant įmonės dydžio kategorijai pritaikytą formatą. Aukščiau pateiktos tarpinės sumos apskaičiuojamos susiejant sąskaitų plano klases: pardavimo pajamos imamos iš 50 sąskaitų grupės, pardavimo savikaina – iš 60, pardavimo sąnaudos – iš 61, administracinės – iš 62, finansinės – iš 53/58 ir 68, pelno mokestis – iš 69. Kadangi šis susiejimas vykdomas pagal sąskaitų kodus, labai smarkiai pritaikytą sąskaitų planą verta bent kartą sutikrinti su ataskaita, prieš pradedant ja pasikliauti.

Jei reikia tokios pat ataskaitos įmonių grupei, konsolidavimo vadove aprašoma, kaip sujungti narių pelno (nuostolių) ataskaitas taikant valiutų kursų perskaičiavimą ir eliminavimą.

Kaip teisingai ją skaityti

• Lyginkite laikotarpius, niekada neapsiribokite vienu stulpeliu. Viena pelno (nuostolių) ataskaita nepasako beveik nieko; ta pati ataskaita šalia praėjusių metų ataskaitos papasakoja visą istoriją. Pajamoms išaugus 8 %, o pardavimo savikainai – 15 %, susiduriame su maržos problema, kurios neatskleidžia joks absoliutus skaičius.
• Stebėkite maržos lygmenis. Aukščiau pateiktame pavyzdyje: bendroji marža 42,2 %, veiklos pelno marža – 6,2 %, grynoji – 5,2 %. Diagnozę lemia tai, kuri marža pasikeitė: bendroji marža signalizuoja apie kainodarą arba žaliavų sąnaudas, veiklos marža – apie pridėtines išlaidas (overheads), grynoji marža – apie finansavimą ar mokesčius.
• Pelnas nėra grynieji pinigai. Pavyzdyje nurodyta įmonė uždirbo 9 400 €, o jos banko sąskaitos likutis padidėjo 1 300 €. Abu faktai yra teisingi. Jų suderinimas matomas pinigų srautų ataskaitoje.
• Patikrinkite „uodegą“. Dideli „kitų“ straipsnių likučiai paprastai reiškia, kad kažkas buvo užregistruota ten, kur niekam nereikėjo to paaiškinti.

D.U.K.

Kuo skiriasi pelno (nuostolių) ataskaita nuo balanso?

Pelno (nuostolių) ataskaita apima laikotarpį ir rodo veiklos rezultatus – pajamos minus sąnaudos. Balansas apibūdina konkrečią datą ir rodo finansinę būklę – turtą, įsipareigojimus ir nuosavą kapitalą. Jie susijungia viename taške: laikotarpio grynasis rezultatas pridedamas prie nuosavo kapitalo balanse.

Ar pelno (nuostolių) ataskaita („profit and loss statement“) yra tas pats kas pajamų ataskaita („income statement“)?

Taip. „Income statement“, „profit and loss statement“, „P&L“ ir „statement of profit or loss“ yra tos pačios ataskaitos pavadinimai; jų vartojimas skiriasi priklausomai nuo šalies ir apskaitos sistemos, o ne nuo turinio. Lietuviškai ši ataskaita oficialiai vadinama pelno (nuostolių) ataskaita.

Ar į pardavimo pajamas pelno (nuostolių) ataskaitoje įskaičiuojamas PVM?

Ne. Pajamos pateikiamos atėmus PVM. Pirkėjams apskaičiuotas PVM niekada nėra pajamos – jis surenkamas valstybei ir atsispindi balanse kaip įsipareigojimas tol, kol yra sumokamas.

Kodėl grynasis pelnas nesutampa su banko sąskaitos likučio padidėjimu?

Todėl, kad pelnas vertinamas taikant kaupimo principą, o grynųjų pinigų srautai – ne. Neapmokėtos pirkėjų sąskaitos faktūros padidina pelną nepadidindamos pinigų likučio, atsargų pirkimai sumažina pinigų likutį nesumažindami pelno, o nusidėvėjimas sumažina pelną, bet niekaip nepaveikia pinigų srautų. Pinigų srautų ataskaita ir egzistuoja būtent tam, kad suderintų šiuos du dydžius.

Kokia yra gera grynojo pelningumo marža?

Nėra jokio universalaus skaičiaus – maisto prekių parduotuvių tinklo ir programinės įrangos kūrimo įmonės rezultatų lyginti nėra prasmės. Naudingiausi atskaitos taškai yra jūsų pačių ankstesni laikotarpiai ir tiesioginiai konkurentai toje pačioje srityje; stabili arba auganti marža yra daug svarbesnė už jos absoliutų dydį.