Nusidėvėjimas ir amortizacija: skirtumai ir pavyzdžiai

Nusidėvėjimas (depreciation) ir amortizacija atlieka tą patį darbą – paskirsto turto įsigijimo savikainą per jo naudojimo laikotarpius, tačiau taikomi skirtingoms turto rūšims. Nusidėvėjimas taikomas materialiajam turtui, kurį galite apčiuopti; amortizacija taikoma nematerialiajam turtui, kurio apčiuopti neįmanoma.

Iš esmės tai ir yra pagrindinis skirtumas. Jų mechanika beveik identiška, todėl finansinėse ataskaitose jie paprastai pateikiami vienoje eilutėje („Nusidėvėjimas ir amortizacija“), o Lietuvos pavyzdiniame sąskaitų plane abu priskiriami vienai sąnaudų sąskaitai – 6206 nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos.

Palyginimas

	Nusidėvėjimas	Amortizacija
Taikoma	Ilgalaikiam materialiajam turtui	Nematerialiajam turtui
Pavyzdžiai	Įrenginiams, transporto priemonėms, pastatams, baldams, IT technikai	Įsigytai programinei įrangai, licencijoms, patentams, prekių ženklams, plėtros (kūrimo) išlaidoms
LT sąskaitų klasė	12xx	11xx
Įprastas metodas	Tiesinis, likutinės vertės (dvigubo likučio), produkcijos	Beveik visada tiesinis
Likvidacinė vertė	Dažna (transporto priemonės, įrenginiai)	Paprastai nulinė
Kontrarinė sąskaita	Sukauptas nusidėvėjimas, rodomas atskirai	Dažnai sudengiama su turto verte
Žemė?	Niekada nenudėvima	—
Neriboto tarnavimo laiko turtas	—	Neamortizuojamas – vietoj to tikrinamas dėl nuvertėjimo

Iš esmės svarbiausios yra dvi eilutės.

Žemė nenudėvima. Ji nesusidėvi ir neturi apibrėžto naudingo tarnavimo laiko. Ant jos esantis pastatas susidėvi, todėl nekilnojamojo turto pirkimas turi būti padalintas į žemę ir pastatą – šis atskyrimas yra privalomas, ir padarius klaidą, visų vėlesnių metų duomenys bus neteisingi.

Neriboto naudingo tarnavimo laiko nematerialusis turtas nėra amortizuojamas. Prestižas (goodwill) yra pagrindinis pavyzdys, ir būtent čia šios dvi sąvokos iš esmės išsiskiria.

Prestižo (goodwill) išimtis

Prestižas atsiranda, kai verslas nupirktas už didesnę nei jo identifikuojamo grynojo turto tikrąją vertę sumą – tai priemoka, sumokėta už klientų bazę, komandą, reputaciją.

Pagal IFRS (IAS 36 ir IFRS 3) prestižas turi neribotą naudingo tarnavimo laiką ir nėra amortizuojamas. Bent kartą per metus jis tikrinamas dėl nuvertėjimo (impairment) ir jo vertė sumažinama tik tada, kai yra įrodymų, kad vertė buvo prarasta. Logika tokia: prestižo vertė nemažėja pagal nuspėjamą grafiką, todėl savavališkas kasmetinis nurašymas būtų fikcija.

Pagal ES valstybių nacionalinius apskaitos standartus (GAAP) atsakymas dažnai yra priešingas. ES apskaitos direktyva leidžia amortizuoti prestižą per jo naudingo tarnavimo laiką, o kai to laiko negalima patikimai įvertinti – per nacionaliniuose teisės aktuose nustatytą laikotarpį, kuris paprastai yra nuo penkerių iki dešimties metų. Lietuvos verslo apskaitos standartai (VAS) vadovaujasi šiuo amortizacijos principu.

Taigi klausimas „ar amortizuojate prestižą?“ neturi universalaus atsakymo: pagal IFRS – ne, pagal daugumą ES vietinių apskaitos standartų – taip. Įmonė, teikianti ataskaitas pagal abiejų sistemų reikalavimus, už tuos pačius metus parodys du skirtingus pelno skaičius išimtinai dėl šio vienintelio skirtumo.

Praktiniai pavyzdžiai

Nusidėvėjimas – transporto priemonė. 30,000 €, penkerių metų tarnavimo laikas, 6,000 € numatoma likvidacinė vertė. Nudėvimoji vertė yra 24,000 €, taigi 400 € per mėnesį:

Sąskaita	Debetas	Kreditas
6206 Nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos	400
1239 Sukauptas nusidėvėjimas – transporto priemonės (−)		400

Amortizacija – įsigyta programinė įranga. 12,000 € licencija trejiems metams, likvidacinės vertės nėra, taigi 333.33 € per mėnesį:

Sąskaita	Debetas	Kreditas
6206 Nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos	333.33
1110 Programinė įranga (arba sukaupta amortizacija)		333.33

Identiška struktūra. Skiriasi tik turto sąskaita ir tai, kad nematerialusis turtas retai turi likvidacinę vertę – niekas neperparduoda naudotos programinės įrangos licencijos.

Kas nėra nematerialusis turtas: kasmėnesinė SaaS prenumerata. Jūs perkate paslaugos laikotarpį, o ne įsigyjate turtą, todėl tai paprasčiausiai yra to mėnesio sąnaudos – arba išankstinis mokėjimas, jei sumokėjote už metus į priekį, o tai yra ateinančių laikotarpių sąnaudos (deferral), bet ne amortizacija.

Kita amortizacijos reikšmė

Daugiausia painiavos šioje srityje kyla dėl to, kad šis žodis turi antrą, su turto apskaita nesusijusią paskirtį: paskolos amortizacija – grafikas, pagal kurį per nustatytą terminą grąžinama pagrindinė paskolos suma (principal).

Jiems bendras yra tik „paskirstymo per laiką“ konceptas. Turto amortizacija yra sąnaudos, kurios mažina pelną; paskolos amortizacija yra balansinis judėjimas, kuris mažina įsipareigojimą atliekant piniginius mokėjimus, o sąnaudoms priskiriama tik palūkanų dalis.

	Turto amortizacija	Paskolos amortizacija
Kas yra paskirstoma	Nematerialiojo turto įsigijimo savikaina	Pasiskolintos pagrindinės sumos grąžinimas
Poveikis pelno (nuostolių) ataskaitai	Amortizacijos sąnaudos	Tik palūkanų dalis
Poveikis balansui	Turto balansinė vertė mažėja	Įsipareigojimai mažėja
Pinigai	Nėra	Realus mokėjimas

Jei kas nors jums paduoda „amortizacijos grafiką“, prieš jį nagrinėdami pasitikslinkite, kurią reikšmę jie turi omenyje.

Kaip Nordlet apdoroja abu procesus

Sistemoje yra vienas ilgalaikio turto modulis, o skirtumas slypi turto grupėje (asset group), o ne atskiruose skaičiavimo mechanizmuose. Grupė turi savo turto sąskaitą, sukaupto nusidėvėjimo sąskaitą ir sąnaudų sąskaitą – taigi nematerialiojo turto grupė, susieta su 1110 sąskaita ir 6206 sąnaudomis, programinę įrangą amortizuoja tiksliai to paties kasmėnesinio tiesinio skaičiavimo metu, kuris nudėvi įrenginių grupę, susietą su 1220 sąskaita. Užklausos /assets/depreciation/preview ir /depreciation/post apima abu variantus.

Tai veikia, nes amortizacija beveik visada yra tiesinė, o būtent šį metodą realizuoja sistema. Pasekmės, kurias verta žinoti: nematerialiajam turtui, kurį norėtumėte amortizuoti pagreitintu metodu, prireiks rankinių bendrojo žurnalo įrašų, o nuvertėjimo testavimas (impairment testing) nėra realizuotas – todėl IFRS reglamentuojamas prestižas ar bet koks neriboto naudingo tarnavimo laiko nematerialusis turtas nėra valdomas šiuo moduliu. Taikant ES vietinių apskaitos standartų taisykles, pagal kurias prestižas amortizuojamas per fiksuotą laiką, tai tėra dar viena turto grupė.

Žemę sukonfigūruokite kaip atskirą grupę, kuriai neregistruojamas joks nusidėvėjimas, arba išvis neįtraukite jos į turto modulį – bet kokiu atveju, niekada nepriskirkite jai naudingo tarnavimo laiko.

D.U.K.

Koks skirtumas tarp nusidėvėjimo ir amortizacijos?

Nusidėvėjimas paskirsto materialiojo turto – įrenginių, transporto priemonių, pastatų – įsigijimo savikainą. Amortizacija paskirsto nematerialiojo turto – programinės įrangos, licencijų, patentų – įsigijimo savikainą. Skaičiavimo principas yra toks pat; skiriasi tik turto rūšis, be to, nematerialusis turtas retai turi likvidacinę vertę.

Ar prestižas (goodwill) yra amortizuojamas?

Tai priklauso nuo taikomos apskaitos sistemos. Pagal IFRS prestižas nėra amortizuojamas – jis kasmet tikrinamas dėl nuvertėjimo. Pagal daugumą ES nacionalinių apskaitos standartų, įskaitant Lietuvos VAS, prestižas yra amortizuojamas per jo naudingo tarnavimo laiką, taikant įstatymuose numatytą maksimalų terminą, kai šio laiko negalima patikimai įvertinti.

Kodėl žemė nėra nudėvima?

Nes ji neturi apibrėžto naudingo tarnavimo laiko ir nesusidėvi. Kai žemė ir pastatai perkami kartu, kaina turi būti atskirta, nes nudėvima tik pastato dalis.

Ar amortizacija yra tas pats, kas paskolos grąžinimo grafikas?

Ne – tai yra kitas to paties žodžio panaudojimo atvejis. Paskolos amortizacija yra pagrindinės sumos grąžinimas per laiką, kuris mažina įsipareigojimą ir nėra sąnaudos; tik palūkanų dalis atsispindi pelno (nuostolių) ataskaitoje. Turto amortizacija yra sąnaudos, kurios mažina nematerialiojo turto balansinę vertę.

Ar nusidėvėjimas ir amortizacija ataskaitose pateikiami kartu?

Paprastai taip. Finansinėse ataskaitose dažniausiai pateikiama viena eilutė „Nusidėvėjimas ir amortizacija“, o skaičiuojant EBITDA abi sumos yra pridedamos atgal. Tačiau apskaitos registruose jie vis tiek atskiriami, nes materialiajam ir nematerialiajam turtui taikomos skirtingos taisyklės.