Prekių tiekimas ir įsigijimas Bendrijos viduje: tarpvalstybinio ES PVM pagrindai
Kaip prekės juda tarp ES valstybių narių be PVM, keturios nulinio tarifo taikymo sąlygos, įsigijimo įrašai pirkėjo apskaitoje ir įrodymai, apsaugantys neapmokestinimą.
Kai prekės juda iš vienos ES valstybės narės įmonės į kitos valstybės narės įmonę, nėra nei importo, nei eksporto – vidaus rinkoje nėra muitų sienų. Vietoj to sandoris padalijamas į dvi dalis, kurios turi atspindėti viena kitą:
- Prekių tiekimas į kitą valstybę narę (intra-Community supply, ICS) – pardavėjo pusė, apmokestinama 0 % PVM tarifu.
- Prekių įsigijimas iš kitos valstybės narės (intra-Community acquisition, ICA) – pirkėjo pusė, apmokestinama paskirties šalyje pritaikant PVM apskaičiavimą (self-assessment).
Mokesčiai sumokami ten, kur atsiduria prekės. Pardavėjas mokesčių nepriskaičiuoja; pirkėjas pats deklaruoja savo PVM.
Pardavėjui taikomos keturios sąlygos
Nulinis PVM tarifas netaikomas automatiškai – tai neapmokestinimas, kurį turite pagrįsti, ir įrodinėjimo pareiga tenka pardavėjui. Keturios sąlygos:
- Prekės fiziškai išgabenamos iš išvykimo valstybės narės į kitą valstybę narę.
- Pirkėjas yra apmokestinamasis asmuo kitoje valstybėje narėje, identifikuojamas pagal galiojantį PVM mokėtojo kodą – patikrinamą tiekimo metu.
- Pirkėjo PVM mokėtojo kodas nurodytas sąskaitoje faktūroje, o sąskaitoje faktūroje pateikta nuoroda į neapmokestinimą.
- Tiekimas deklaruojamas prekių tiekimo į kitas ES valstybes nares ataskaitoje (EC Sales List).
Nuo 2020 m. įsigaliojusių PVM „greitųjų sprendimų“ (quick fixes), 2 ir 4 sąlygos yra materialiosios (substantive), o ne formalios: galiojantis PVM mokėtojo kodas ir teisingas deklaravimas ES pardavimų ataskaitoje yra paties nulinio tarifo taikymo sąlygos, o ne dokumentų tvarkymo trūkumai, kuriuos galima ištaisyti vėliau. Padarykite klaidą, ir tiekimas bus apmokestinamas jūsų vietiniu tarifu – šį PVM turėsite sumokėti jūs, iš savo maržos, nes pirkėjas nepriims atgaline data priskaičiuoto PVM.
Prekių gabenimo įrodymai praktikoje yra silpnoji vieta. Turite sugebėti įrodyti, kad prekės buvo išgabentos. CMR važtaraščiai, vežėjų sąskaitos faktūros, pasirašyti pristatymo patvirtinimai, draudimo dokumentai. „Ex-works“ (iš gamyklos) pardavimus, kai prekes atsiima pats pirkėjas, apginti sunkiausia, nes jūs patys neorganizuojate transportavimo – raštiškas pirkėjo patvirtinimas apie prekių atsiėmimą yra absoliutus minimumas.
Įrašai
Pardavėjas (Lietuva → Vokietija, prekės už 5 000 €):
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 2410 Pirkėjų įsiskolinimai | 5,000 | |
| 5000 Pajamos už parduotas prekes | 5,000 |
PVM nėra. Sąskaitoje faktūroje nurodomas pirkėjo Vokietijos PVM mokėtojo kodas ir nuoroda į neapmokestinimą (0 % PVM tarifą).
Pirkėjas (Vokietijoje) registruoja pirkimą ir priskaičiuoja įsigijimo PVM taikydamas Vokietijos tarifą:
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| Prekės / atsargos | 5,000 | |
| Skolos tiekėjams | 5,000 |
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| Pirkimo PVM | 950 | |
| Pardavimo PVM (įsigijimas) | 950 |
Grynasis pinigų srautų poveikis yra nulinis pirkėjui, turinčiam pilną PVM atskaitos teisę – taikoma ta pati PVM apskaičiavimo logika kaip ir atvirkštiniam apmokestinimui (reverse charge), ir galioja ta pati išlyga: pirkėjas, kuris negali atskaityti viso pirkimo PVM, patiria realias sąnaudas.
Prekės ar paslaugos, B2B ar B2C
Sąvokos prekių tiekimas į kitą valstybę narę ir įsigijimas iš jos taikomos prekėms. Tarpvalstybinėms paslaugoms tarp įmonių taikoma bendroji prekių tiekimo / paslaugų teikimo vietos taisyklė ir atvirkštinis apmokestinimas – ekonominis rezultatas tas pats, tačiau skiriasi teisinis reguliavimas ir langeliai PVM deklaracijoje.
Ir visa tai taikoma tik B2B sektoriui. Prekių pardavimas privačiam vartotojui kitoje valstybėje narėje yra nuotolinė prekyba: viršijus bendrą ES taikomą 10 000 € ribą, skirtą tarpvalstybiniams B2C prekių pardavimams ir skaitmeninėms paslaugoms, jūs skaičiuojate paskirties šalies PVM ir deklaruojate jį per OSS (One Stop Shop) sistemą, užuot registravęsi kiekvienoje valstybėje. Neviršijant šios ribos, galite ir toliau taikyti savo vietinį PVM tarifą.
Ši riba yra bendra metinė suma per visas valstybes nares, o ne atskira leistina riba kiekvienai šaliai – tai vienas dažniausiai pasitaikančių neteisingų interpretavimų.
Deklaravimo prievolės
Prekių tiekimas į kitą ES valstybę narę sukuria iki trijų atskirų deklaravimo prievolių:
- PVM deklaracija – 0 % PVM tarifu apmokestinamas tiekimas nurodomas tam skirtame langelyje.
- Prekių tiekimo į kitas ES valstybes nares ataskaita (EC Sales List) – kiekvieno pirkėjo bendros sumos pagal PVM mokėtojo kodą, kad mokesčių administratorius galėtų sugretinti jūsų deklaruotą tiekimą su pirkėjo deklaruotu įsigijimu. Šis gretinimas (cross-matching) yra visas sistemos kontrolės mechanizmas.
- Intrastat – statistinis fizinio prekių judėjimo deklaravimas, viršijus nacionalines ribas. Tai statistinė, o ne fiskalinė ataskaita, kuri teikiama atskirai nuo abiejų aukščiau paminėtų.
ViDA iniciatyva panaikina ES pardavimų ataskaitas nuo 2030 m. liepos 1 d. ir pakeičia jas skaitmeniniu ataskaitų teikimu, paremtu duomenimis iš elektroninių sąskaitų faktūrų – tai tas pats sugretinimas, atliekamas kiekvienam sandoriui ir beveik realiu laiku.
Kaip Nordlet tai apdoroja
PVM variklis (VAT engine) pritaiko intra_eu_b2b, kai įmonė tiekia prekes PVM mokėtoju įregistruotam verslui kitoje valstybėje narėje, taip sukurdamas 0 % PVM tarifu apmokestinamą eilutę, bei nurodydamas pirkėjo PVM mokėtojo kodą ir nuorodą į neapmokestinimą sąskaitoje faktūroje.
2-oji sąlyga yra privalomai įgyvendinama, o ne numanoma: partnerių PVM mokėtojo kodai tikrinami per VIES, visas atsakymas išsaugomas, senstelėję rezultatai patikrinami iš naujo prieš išrašant sąskaitą faktūrą, o klaidų atveju pradedamas peržiūros procesas, o ne blokuojamas pardavimas. Kiekviena išrašyta sąskaita faktūra užfiksuoja PVM įrodymų momentinę kopiją (snapshot), kurioje yra minėtas VIES atsakymas ir jo laiko žyma – tai būtent tie įrodymai, kurių prireiks po kelerių metų, jei neapmokestinimo taikymas bus kvestionuojamas.
Tiekimas įtraukiamas į PVM deklaracijos langelį, skirtą 0 % tarifu apmokestinamiems prekių tiekimams į kitas ES valstybes nares (18 laukelis Lietuvos FR0600, Kz 41 Vokietijos UStVA, P_21 Lenkijos JPK_V7M), o Intrastat ataskaitų teikimas realizuotas Lietuvai, kartu stebint prievoles pagal nacionalines ribas.
Dvi sąžiningai pripažįstamos spragos. Prekių tiekimo į kitas ES valstybes nares ataskaita (EC Sales List) nesugeneruojama – visi pagrindiniai duomenys yra, tačiau nacionalinė forma nėra parengiama, todėl ataskaitą tenka teikti rankiniu būdu. Taip pat nėra valdomi prekių gabenimo įrodymai: CMR važtaraščiai ir pristatymo patvirtinimai, pagrindžiantys 0 % tarifą, saugomi jūsų dokumentų saugykloje, o ne struktūrizuotame įrodymų registre.
D.U.K.
Kas yra prekių tiekimas į kitą valstybę narę (ES vidaus tiekimas)?
Prekių pardavimas iš PVM mokėtoju įregistruotos įmonės vienoje ES valstybėje narėje PVM mokėtoju įregistruotai įmonei kitoje valstybėje narėje, kai prekės fiziškai juda tarp jų. Pardavėjui taikomas 0 % PVM tarifas, o pirkėjas deklaruoja PVM paskirties šalyje.
Kodėl mano prekių tiekimui į kitą valstybę narę taikomas nulinis PVM tarifas?
Nes mokestis priklauso šaliai, kurioje prekės yra suvartojamos. Pardavėjas neskaičiuoja jokio mokesčio, o pirkėjas pats priskaičiuoja PVM taikydamas savo tarifą – tai užtikrina, kad mokestis lieka paskirties valstybėje, nereikalaujant pardavėjui ten registruotis.
Kas atsitiks, jei pirkėjo PVM mokėtojo kodas yra negaliojantis?
Neapmokestinimas netaikomas. Nuo 2020 m. įsigaliojusių greitųjų sprendimų (quick fixes), galiojantis PVM mokėtojo kodas yra materialioji sąlyga, todėl tiekimas tampa apmokestinamas jūsų vietiniu tarifu – ir jūs esate skolingi šį PVM, net jei niekada jo nepriskaičiavote pirkėjui. Prieš išrašydami sąskaitą faktūrą, visada patikrinkite PVM kodą.
Ar prekių tiekimą į kitas ES valstybes nares reikia deklaruoti atskirai?
Taip – tam skirtame PVM deklaracijos langelyje ir prekių tiekimo į kitas ES valstybes nares ataskaitoje (EC Sales List), kurią mokesčių institucijos naudoja norėdamos sugretinti jūsų deklaruotą tiekimą su pirkėjo deklaruotu įsigijimu. Viršijus nustatytas ribas, papildomai gali būti taikomi Intrastat reikalavimai.
Ar tai taikoma paslaugoms ir vartotojams?
Ne. B2B paslaugoms taikoma bendroji prekių tiekimo / paslaugų teikimo vietos taisyklė kartu su atvirkštiniu apmokestinimu, o pardavimai vartotojams laikomi nuotoline prekyba, kuri viršijus visai ES galiojančią 10 000 € ribą apmokestinama paskirties šalies tarifu ir paprastai deklaruojama per OSS sistemą.