Atvirkštinis PVM apmokestinimas: paaiškinimas ir sąskaitų faktūrų pavyzdžiai
Kai PVM apskaičiuoja pirkėjas, o ne tiekėjas: pirkėjo apskaičiuojamo PVM įrašai, kurie paprastai susidengia iki nulio, kas turi būti nurodyta sąskaitoje faktūroje ir vietiniai atvejai.
Atvirkštinis apmokestinimas (reverse charge) perkelia prievolę apskaičiuoti PVM nuo pardavėjo pirkėjui. Tiekėjas išrašo sąskaitą faktūrą be PVM; pirkėjas pats apskaičiuoja PVM, deklaruoja jį kaip pardavimo PVM ir, jei turi teisę į visą atskaitą, tą pačią sumą susigrąžina kaip pirkimo PVM toje pačioje deklaracijoje.
Įprastas rezultatas yra nulinis: du vienodi įrašai, kurie vienas kitą panaikina. Dėl to kyla pagrįstas klausimas – kam to reikia?
Todėl, kad tai pašalina galimybę dingti su pinigais. Jei užsienio tiekėjas apskaičiuotų jūsų PVM, jam tektų registruotis, surinkti jį ir sumokėti jūsų mokesčių administratoriui. Atvirkštinis apmokestinimas reiškia, kad jie prie jo net neprisiliečia. Šis mechanizmas egzistuoja tam, kad tarpvalstybinė prekyba būtų įmanoma, o vietos lygiu – siekiant užkirsti kelią sukčiavimui sektoriuose, kuriuose pardavėjai dingdavo su surinktu PVM.
Tarpvalstybinis atvejis
Jūs esate Lietuvos įmonė, perkanti konsultacijų už 1,000 € iš Vokietijos įmonės. Abi įmonės yra PVM mokėtojos, todėl pagal bendrąją B2B paslaugų suteikimo vietos taisyklę paslauga apmokestinama ten, kur įsisteigęs pirkėjas – Lietuvoje.
Vokietijos tiekėjo sąskaitoje faktūroje nurodyta 1,000 €, be PVM, ir yra įrašas „Reverse charge“ (Atvirkštinis apmokestinimas). Jie negali taikyti Vokietijos PVM (tiekimas ten neapmokestinamas) ir netaikys Lietuvos PVM (jie ten neregistruoti, ir jiems to daryti nereikia).
Tada jūs tai apskaitote. Du dvejybiniai įrašai taikant jūsų vietinį 21 % tarifą:
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 6209 Administracinės sąnaudos | 1,000 | |
| 4430 Skolos tiekėjams | 1,000 |
ir pirkėjo PVM apskaičiavimas:
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 2441 Gautinas PVM (pirkimo) | 210 | |
| 4492 Mokėtinas PVM (pardavimo) | 210 |
Grynasis pinigų srautų poveikis: nulis. Tačiau abi sumos turi būti nurodytos PVM deklaracijoje – pardavimo PVM viename laukelyje, pirkimo PVM kitame. Visiškai praleisti šį įrašą, nes jis „susidengia“, yra deklaravimo klaida, nors mokėtina mokesčių suma lieka nepakitusi.
Svarbi išimtis: jei negalite atskaityti viso pirkimo PVM – vykdote PVM neapmokestinamą veiklą, taikoma PVM atskaitos proporcija arba pirkimas skirtas ne verslo poreikiams – atvirkštinis apmokestinimas sukuria realias sąnaudas. Pardavimo PVM pusė visada mokėtina visa apimtimi; ribojama tik pirkimo PVM dalis. Būtent čia atvirkštinis apmokestinimas nustoja būti tik apskaitos formalumu.
Kur tai taikoma
Tarpvalstybiniu mastu, ES viduje:
- B2B paslaugos pagal bendrąją taisyklę – standartinis variantas, taikomas konsultacijoms, programinei įrangai, rinkodarai, profesinėms paslaugoms, teikiamoms kitos valstybės narės įmonei.
- Prekių įsigijimas iš kitos valstybės narės – pirkėjas pats apskaičiuoja įsigijimo PVM, kas yra pardavėjo 0 % tarifu apmokestinamo prekių tiekimo į kitą valstybę narę veidrodinis atspindys.
- Neįsisteigusių tiekėjų tiekimas, kai valstybė narė taiko šį mechanizmą, užuot reikalavusi registruotis.
Vietos lygiu, kaip kovos su sukčiavimu priemonė. Valstybės narės gali taikyti atvirkštinį apmokestinimą nurodytiems vietos sektoriams, o šie sąrašai skiriasi priklausomai nuo šalies: statybos paslaugos, metalo laužas ir atliekos, elektronika, pavyzdžiui, mobilieji telefonai ir integriniai grandynai viršijus nustatytą ribą, apyvartiniai taršos leidimai, dujų ir elektros energijos tiekimas prekiautojams bei tam tikri žemės ūkio produktai. Vokietijos §13b sąrašas ir Lietuvos statybų sektoriaus taisyklės yra to pavyzdžiai – tačiau būtina pasitikrinti nacionalinį sąrašą, nes atvirkštinio apmokestinimo taikymas vienoje valstybėje narėje gali reikšti įprastinį apmokestinimą kitoje.
Iš ne ES šalių, paslaugoms, įsigytoms iš ne ES tiekėjų, ES verslo klientas (pirkėjas) pagal tą pačią logiką dažniausiai taiko atvirkštinį apmokestinimą.
Kas turi būti nurodyta sąskaitoje faktūroje
Tiekėjo sąskaitoje faktūroje turi būti tiksli nuoroda „Atvirkštinis apmokestinimas“ – PVM direktyvos 226 straipsnio 11a punkte reikalaujama būtent šių žodžių, o ne paties mechanizmo aprašymo. Nacionalinė teisė įtvirtina kalbą: Lietuvos sąskaitose faktūrose naudojama „Atvirkštinis apmokestinimas“.
Sąskaitoje faktūroje taip pat turi būti nurodytas pirkėjo PVM mokėtojo kodas, nes tai įrodo pirkėjo statusą ir jo prievolę sumokėti mokestį. Atvirkštinio apmokestinimo sąskaita faktūra be pirkėjo PVM kodo yra su trūkumais, o ją išrašęs tiekėjas gali sulaukti ginčų dėl pritaikyto nulinio tarifo pagrįstumo.
Apmokestinimo valstybėje narėje neįsisteigęs tiekėjas gali nenurodyti apmokestinamosios vertės pagal tarifą, paties tarifo ir PVM sumos, o vietoj to aprašyti prekių ar paslaugų kiekį ir pobūdį – straipsnyje privalomi sąskaitos faktūros rekvizitai pateikiamas visas sąrašas.
Dažniausios klaidos
- Vis tiek apskaičiuojamas PVM. Tiekėjas, kuris prideda savo PVM prie atvirkštinio apmokestinimo prekių ar paslaugų, priskaičiavo mokestį, kurio pirkėjas negali susigrąžinti savo šalyje. Ši klaida ištaisoma kreditine sąskaita faktūra ir pataisyta sąskaita faktūra, o ne prašymu grąžinti mokestį.
- Pirkėjo PVM kodo nepatikrinimas. Visas mechanizmas remiasi tuo, kad pirkėjas yra apmokestinamasis asmuo (PVM mokėtojas). Tam ir skirtas VIES patikrinimas, nes prekių ar paslaugų teikimo metu negaliojantis kodas gali paversti nulinio tarifo sąskaitą faktūrą į apmokestinamąją vietiniu tarifu, ir tą PVM teks sumokėti jums.
- Praleidžiama deklaracijoje, nes „susidengia“. Sumos turi būti deklaruojamos abiem kryptimis (tiek pirkimo, tiek pardavimo PVM).
- Manymas, kad tai taikoma vartotojams. Atvirkštinis apmokestinimas yra skirtas B2B prekybai. Privatus klientas negali pats apskaičiuoti PVM, todėl B2C tarpvalstybiniams pardavimams taikomos visiškai kitos taisyklės – paprastai OSS.
- Manymas, kad vietiniai sąrašai sutampa. Jie nesutampa, ir statybų sektorius yra klasikiniai spąstai tarpvalstybiniu mastu veikiančiai įmonei.
Kaip Nordlet tai apdoroja
PVM variklis nustato reverse_charge iš sandorio šalių ir tiekimo pobūdžio: paslaugų teikimas PVM mokėtoju registruotai įmonei kitoje valstybėje narėje, turinčiai galiojantį PVM kodą, pagal šią schemą sugeneruoja eilutę su nuliniu tarifu, o ne su vietiniu tarifu.
Ši schema vėliau nulemia visus tolesnius veiksmus. Sąskaitoje faktūroje – PDF formatu ir struktūrizuotuose e. sąskaitos formatuose – tinkama kalba įrašoma privaloma nuoroda bei pirkėjo PVM mokėtojo kodas. PVM deklaracijos paketai susieja schemą su atitinkamais laukeliais – Lietuvos FR0600 ir Vokietijos UStVA formose atvirkštinio apmokestinimo pardavimai ir pirkimai atsiduria skirtinguose laukeliuose, nes mokesčių institucijos nori, kad abi pusės būtų matomos.
Dvi svarbios pastabos. Vietinis, konkrečiam sektoriui taikomas atvirkštinis apmokestinimas (statybos, metalo laužas, elektronika) nėra nustatomas automatiškai – variklis apdoroja tarpvalstybinius atvejus, todėl vietinio atvirkštinio apmokestinimo tiekimams sąskaitoje faktūroje privaloma aiškiai nurodyti šią schemą. O pirkėjo apskaičiuojamo PVM įrašas pirkimams deklaracijos sudarymo metu išvedamas iš tiekėjo šalies ir PVM nebuvimo fakto, bet ne iš specialaus pirkimo schemos laukelio, todėl šalių paketai tas eilutes pažymi peržiūrai, o ne automatiškai priskiria tarifą.
D.U.K.
Ką sąskaitoje faktūroje reiškia „Atvirkštinis apmokestinimas“?
Tai reiškia, kad pirkėjas, o ne tiekėjas, privalo apskaičiuoti PVM. Sąskaitoje faktūroje PVM nenurodomas ir joje turi būti tikslūs žodžiai „Atvirkštinis apmokestinimas“ (Reverse charge); pirkėjas deklaruoja mokestį savo deklaracijoje ir paprastai toje pačioje deklaracijoje jį susigrąžina.
Kas moka PVM taikant atvirkštinį apmokestinimą?
Tipiniu atveju niekas neperveda pinigų – pirkėjas PVM deklaruoja ir kaip pardavimo, ir kaip pirkimo PVM, todėl rezultatas būna lygus nuliui. Mechanizmas nustato prievolę, o ne sukuria mokėjimą, nebent pirkėjas negali atskaityti viso pirkimo PVM.
Ar man reikia pirkėjo PVM kodo, kad galėčiau taikyti atvirkštinį apmokestinimą?
Taip. Pirkėjo PVM mokėtojo kodas yra privalomas sąskaitos faktūros rekvizitas ir įrodymas, kad jis yra apmokestinamasis asmuo, kuriam tenka prievolė apskaičiuoti mokestį. Patikrinkite jį prieš išrašydami sąskaitą faktūrą, o ne po to.
Ar atvirkštinis apmokestinimas taikomas pardavimams vartotojams?
Ne. Tai „verslas verslui“ (B2B) mechanizmas – privatus asmuo negali pats apskaičiuoti PVM. Tarpvalstybiniams B2C pardavimams paprastai taikomas OSS arba nuotolinės prekybos taisyklės.
Ar vietinis atvirkštinis apmokestinimas yra toks pat kaip tarpvalstybinis?
Mechanizmas yra identiškas, tačiau skiriasi priežastys. Tarpvalstybinis atvirkštinis apmokestinimas padeda išvengti reikalavimo užsienio tiekėjams registruotis; vietinis atvirkštinis apmokestinimas yra kovos su sukčiavimu priemonė, taikoma specifiniams sektoriams, o paveikti sektoriai skirtingose valstybėse narėse skiriasi.