Kas yra bandomasis balansas? Ką jis parodo ir ko nepastebi

Bandomasis balansas yra visų didžiosios knygos sąskaitų ir jų likučių sąrašas, kuriame debeto likučiai pateikiami viename stulpelyje, o kredito – kitame. Abiejų stulpelių bendros sumos turi sutapti — dvejybinio įrašo sistemoje kiekviena ūkinė operacija registruojama lygiomis debeto ir kredito sumomis, todėl ir bendros sąskaitų sumos turi būti lygios. Tai tiltas tarp neapdorotų didžiosios knygos duomenų ir finansinių ataskaitų: balansas bei pelno ir nuostolių ataskaita yra sugrupuotos bandomojo balanso sąskaitos, išdėstytos pagal teisės aktų nustatytas formas.

Kaip jis atrodo

Mažos įmonės duomenys metų viduryje, eurais, naudojant pavyzdinį Lietuvos sąskaitų planą:

Sąskaita	Debetas	Kreditas
1220 Mašinos ir įrengimai	24,000
1229 Sukauptas nusidėvėjimas		6,000
2040 Pirktos prekės, skirtos perparduoti	12,500
2410 Pirkėjų įsiskolinimai	9,300
2710 Sąskaitos bankuose	6,200
3010 Įstatinis kapitalas		2,500
3410 Nepaskirstytasis pelnas		9,900
4010 Ilgalaikės paskolos		12,000
4430 Skolos tiekėjams		8,400
4492 Mokėtinas PVM		2,100
5001 Paslaugų pajamos		38,000
6204 Darbo užmokesčio sąnaudos	21,300
6209 Bendrosios ir administracinės sąnaudos	5,600
Iš viso	78,900	78,900

Verta atkreipti dėmesį į tris dalykus. Balanso ir pelno bei nuostolių sąskaitos pateikiamos kartu — bandomasis balansas sudaromas dar prieš išskirstant jas į atskiras ataskaitas. Kontrarinės sąskaitos (1229) atvaizduojamos joms būdingoje kredito pusėje, nors ir priklauso turto klasei. O galutinės sumos sutampa – tai savybė, dėl kurios ši ataskaita ir gavo savo pavadinimą.

Ką bandomasis balansas atskleidžia

Istoriškai bandomasis balansas buvo klaidų detektorius tvarkant apskaitą rankiniu būdu. Nesutampantis bandomasis balansas įrodo, kad didžiojoje knygoje yra bent viena iš šių klaidų:

• įrašas užregistruotas vienoje pusėje, bet ne kitoje (registravimas nutrauktas pusiaukelėje);
• nelygios sumos abiejose pusėse — perrašymo klaida, pavyzdžiui, 1,210 debetuota, bet 1,120 kredituota;
• aritmetinė klaida skaičiuojant sąskaitos apyvartą ar likutį.

Buhalteriai sukūrė euristikas neatitikimams ieškoti: jei skirtumas dalijasi iš 9, tai rodo sukeistus vietomis skaitmenis; jei dalijasi iš 2, vadinasi, suma užregistruota ne toje pusėje. Ištisos karjeros buvo praleistos tokiais vakarais.

Ko jis nepastebi

Bandomojo balanso akloji zona yra viskas, kas išlaiko pusiausvyrą (balansuoja). Jis negali pastebėti:

• Praleistų operacijų. Neužregistruota sąskaita faktūra neturi įtakos nė vienam stulpeliui.
• Dubliuotų operacijų. Įvesta du kartus, balansuojasi dvigubai.
• Neteisingų sąskaitų. Nuoma, debetuota į darbo užmokesčio sąnaudas, tobulai balansuojasi, tačiau pelno ir nuostolių ataskaita vis tiek bus neteisinga.
• Neteisingų sumų abiejose pusėse. 210 vietoj 2,100 abiejose pusėse taip pat išlaiko pusiausvyrą.
• Neteisingos krypties. Debetas ir kreditas sukeisti vietomis abiejose įrašo eilutėse.
• Kompensuojančių klaidų. Dvi klaidos, kurios skaitine išraiška viena kitą panaikina.

Subalansuotas bandomasis balansas yra būtina sąlyga teisingai apskaitai, tačiau anaiptol ne pakankama. Klaidas, kurių jis nepastebi, aptinka kiti metodai: banko likučių suderinimas (ar didžiosios knygos banko likutis sutampa su banko išrašu?), analitinės apskaitos suderinimas (ar visų pirkėjų neapmokėtų sąskaitų faktūrų suma sutampa su pirkėjų įsiskolinimų sintetinės sąskaitos likučiu?) ir laikotarpio pabaigos neįprastų likučių peržiūra – sąnaudų sąskaita su kredito likučiu, pirkėjų skolos, tapusios neigiamos.

Bandomasis balansas modernioje programinėje įrangoje

Sistemoje, kurioje pati didžioji knyga atmeta nesubalansuotus įrašus, bandomasis balansas niekada negali nesutapti — Nordlet POST /v1/ledger/journal/transactions/create patikrina debeto ir kredito sumas prieš ką nors įrašant, todėl klaidos tipas, dėl kurio ir buvo sukurta ši ataskaita, struktūriškai neįmanomas. Dėl to ataskaita netampa atgyvena; tiesiog pasikeičia jos paskirtis. Bandomasis balansas tampa laikotarpio uždarymo peržiūros kontroliniu sąrašu (checklist): peržiūrėti neįprastos pusės likučius, palyginti su praėjusiu laikotarpiu sąskaitas, kurių likučiai netikėtai pasikeitė, patvirtinti, kad PVM sąskaitos atitinka deklaraciją, ir tik tada užrakinti apskaitos periodą. Nordlet sistemoje tai atliekama viena užklausa — POST /v1/reports/trial-balance — ir duomenys tiesiogiai perduodami į POST /v1/reports/financial-statements, kuri tuos pačius likučius paskirsto pagal teisės aktais nustatytas balanso bei pelno ir nuostolių ataskaitos formas.

Nekoreguotas, koreguotas, po uždarymo

Vadovėliuose skiriamos trys ataskaitos versijos: nekoreguotas bandomasis balansas (prieš laikotarpio pabaigos koreguojamuosius įrašus), koreguotas (po jų — tai pagrindas finansinėms ataskaitoms) ir bandomasis balansas po uždarymo (kai pajamos ir sąnaudos perkeliamos į nuosavą kapitalą, paliekant tik balanso sąskaitas). Programinėje įrangoje tai yra ta pati ataskaita, sugeneruota skirtingais momentais; šie pavadinimai išliko kaip terminija apibūdinanti etapą, kada uždarymo procese ataskaita yra peržiūrima.

D.U.K.

Kas paprastais žodžiais yra bandomasis balansas?

Dviejų stulpelių visų didžiosios knygos sąskaitų ir jų likučių sąrašas — debetas kairėje, kreditas dešinėje. Vienodos galutinės sumos patvirtina, kad didžiosios knygos įrašai balansuojasi; ši ataskaita yra standartinis atspirties taškas atliekant laikotarpio pabaigos peržiūrą ir ruošiant finansines ataskaitas.

Kuo skiriasi bandomasis balansas ir balansas?

Bandomasis balansas yra vidinis darbinis dokumentas, kuriame pateikiamos visos neapdorotos sąskaitos, įskaitant ir pajamų bei sąnaudų. Į balansą patenka tik turto, įsipareigojimų ir nuosavo kapitalo likučiai, pateikti pagal apskaitos įstatymų nustatytą formą. Vienas iš jų yra užklausa, kitas – finansinė ataskaita.

Ar bandomasis balansas gali būti klaidingas, net jei sumos sutampa?

Taip – tai yra esminis jo trūkumas. Praleistos, dubliuotos, neteisingai klasifikuotos ar neteisingai įvertintos operacijos vis tiek išlaiko lygybę. Vienodos galutinės sumos atmeta tik vienpusio įrašo klaidas ir nieko daugiau; visa kita atliekama suderinimo ir peržiūros metu.

Kodėl mano apskaitos programinės įrangos bandomasis balansas visada sutampa?

Kadangi programinė įranga atmeta nesubalansuotus įrašus registravimo metu, nelygybė niekada negali susikaupti didžiojoje knygoje. Istorinė šios ataskaitos funkcija – klaidų aptikimas – prarado prasmę, tačiau išliko peržiūros funkcija – pastebėti neteisingos pusės ir netikėtus likučius prieš uždarant laikotarpį.

Ką reiškia koreguotas bandomasis balansas?

Tai bandomasis balansas, sugeneruotas po to, kai buvo užregistruoti laikotarpio pabaigos koreguojamieji įrašai – nusidėvėjimas, sukaupimai, ateinančių laikotarpių straipsniai. Pagal šią versiją rengiamos finansinės ataskaitos; „nekoreguotas“ yra ta pati ataskaita prieš atliekant šiuos įrašus.