Що таке нарахований дохід? А також нараховані витрати як його дзеркальне відображення
Зароблений дохід до виставлення рахунка, понесені витрати до отримання рахунка, проведення для обох випадків та порядок їх сторнування після надходження документа.
Нарахований дохід (accrued revenue) - це дохід, який ви вже заробили, але ще не виставили за нього рахунок. Нараховані витрати (accrued expenses) - це витрати, які ви вже понести, але ще не отримали за них рахунок. Це одна й та сама ідея, спрямована у протилежні боки, і обидві вони існують тому, що календар і паперова робота не збігаються за часом.
За методом нарахування, період має містити те, що він заробив і що спожив, а не те, що випадково встигли задокументувати вчасно. Якщо робота виконана в березні, а рахунок виставляється у квітні, березню все одно потрібен цей дохід.
Нарахований дохід
Консультаційна компанія виконує за контрактом роботу вартістю 5 000 € у березні. За умовами контракту розрахунки проводяться щоквартально, тому рахунок буде виставлено лише у квітні. Березень заробив ці кошти:
| Рахунок | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| 2910 Нарахований дохід | 5 000 | |
| 5001 Дохід від послуг | 5 000 |
Зверніть увагу на дебет: нарахований дохід є активом - це ваше право вимоги, яке ще не стало дебіторською заборгованістю, оскільки рахунок не виставлено. Він обліковується поруч із торговою дебіторською заборгованістю, але принципово відрізняється: платити ще нікого не просили, тому він не має терміну оплати та не може відображатися у відомості строків заборгованості.
Коли у квітні виставляється рахунок, нарахування закривається, а не дублюється:
| Рахунок | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| 2410 Торгова дебіторська заборгованість | 6 050 | |
| 2910 Нарахований дохід | 5 000 | |
| 4492 ПДВ до сплати | 1 050 |
Дохід не кредитується повторно - його було визнано у березні. Квітень лише перетворює нарахування на дебіторську заборгованість за виставленим рахунком та створює зобов'язання з ПДВ, оскільки ПДВ прив'язаний до рахунка, а не до бухгалтерського нарахування. Ця різниця в часі є причиною того, чому нарахування ніколи не замінює вчасне виставлення рахунків.
Типові випадки: робота, завершена між датами виставлення рахунків; етапні контракти, де виконання передує виставленню рахунка; нараховані, але ще не отримані відсотки; а також послуги з оплатою за фактом використання, які вимірюються щомісяця, але оплачуються згодом (in arrears).
Нараховані витрати - дзеркальне відображення
Електроенергія за грудень споживається у грудні, але комунальне підприємство виставляє рахунок у січні. Без проведення грудень виглядатиме надзвичайно прибутковим, а січень - надзвичайно витратним:
| Рахунок | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| 6209 Адміністративні витрати | 400 | |
| 49 Нараховані витрати | 400 |
Нараховані витрати є зобов'язанням - це обов'язок, який ви взяли на себе, не маючи на руках рахунка. Це відрізняє їх від кредиторської заборгованості, яка підтверджена документом постачальника. Ця різниця має значення на кінець періоду: кредиторську заборгованість ви можете порахувати, тоді як нарахування ви маєте ідентифікувати самостійно.
Типові випадки: послуги зв'язку та комунальні послуги, що оплачуються згодом; заробітна плата та бонуси, які зароблені, але виплачуються наступного місяця; нараховані відсотки за кредитами; витрати на аудит і юридичні послуги за вже виконану роботу; а також невикористана відпустка, зароблена працівниками.
Дисципліна сторнування
Нарахування - це оцінка; кінцевий документ - це факт. Чіткий механізм полягає у зворотному проводі (reversing entry) першого дня нового періоду.
Нарахуйте 400 € у грудні, сторнуйте їх 1 січня, а потім проведіть фактичний рахунок звичайним чином, коли він надійде:
- Якщо сума в рахунку становить 412 €, витрати у січні складуть 412 − 400 = 12 € чистого зиску. Грудень зберігає свої 400 €, а січень приймає на себе різницю.
- Якщо сума в рахунку становить 380 €, січень відобразить −20 €, тобто невеликий кредит.
Нікому не потрібно згадувати про необхідність зіставлення рахунка з нарахуванням, і жодне нарахування не залишається мовчки висіти на балансі роками. І саме нарахування, і його сторнування залишаються видимими в головній книзі з підтримкою лише додавання записів, тому аудиторський слід читається як хроніка подій, а не як історія виправлень.
Застарілі нарахування - це класична проблема тут: нараховані витрати, які ніхто не сторнував, продовжують фігурувати на балансі три роки потому, оскільки рахунок надійшов і був проведений окремо. Перевірка рахунків нарахувань наприкінці кожного звітного періоду допомагає цього уникнути.
Нараховані та відстрочені доходи й витрати
Ці дві категорії постійно плутають, і різниця тут полягає лише у напрямку часу:
| Нарахування (Accrual) | Відстрочення (Deferral) | |
|---|---|---|
| Дохід | Зароблений, але ще не виставлений → актив | Виставлений/оплачений, але ще не зароблений → зобов'язання |
| Витрати | Понесені, але ще не виставлені → зобов'язання | Оплачені, але ще не спожиті → актив |
| Документ | З'являється пізніше | З'явився раніше |
Нарахування випереджає паперову роботу; відстрочення відстає від неї. Обидва варіанти є коригувальними проводками, що проводяться наприкінці періоду, і обидва існують для того, щоб поставити цифру в правильний період.
Як це працює в Nordlet
Відстрочення доходів автоматизовано: модуль визнання доходу утримує виставлені, але не зароблений кошти та вивільняє їх за графіком, зокрема автоматично під час закриття періоду.
Нарахування не є автоматизованими, і варто пояснити чому прямо: нарахування є судженням про виконану роботу або спожиті ресурси, які ще не зафіксовані жодним документом у системі. Жоден елемент головної книги не знає про те, що березневі консультаційні години були надані, доки хтось про це не заявить.
Тому робочий процес виглядає так: ідентифікувати нарахування як частину контрольного списку закриття періоду (period-end checklist), провести їх за допомогою POST /v1/ledger/journal/transactions/create, а потім провести сторнування у новому періоді. Обидва операції є звичайними збалансованими проводками журналу з повним аудиторським слідом, які підлягають тій самій перевірці відкритих періодів, що й усе інше. Облік робочого часу та невиставлені рядки договорів - це звичні джерела для пошуку сум до нарахування.
FAQ
Що таке нарахований дохід?
Дохід, який був зароблений, але ще не виставлений у рахунку - роботу виконано, але подія розрахунку ще не відбулася. Він обліковується як актив і перетворюється на торгову дебіторську заборгованість, коли рахунок нарешті виставляється.
У чому різниця між нарахованим доходом і дебіторською заборгованістю?
Дебіторська заборгованість підтверджена виставленим рахунком із терміном оплати; нарахований дохід не має такого підтвердження - платити ще нікого не просили. Дебіторська заборгованість відображається у звітах про строки заборгованості та зборах коштів, а нарахований дохід - ні.
Чи є нараховані витрати тим самим, що й кредиторська заборгованість?
Ні. Кредиторська заборгованість підтверджена рахунком постачальника, який ви отримали. Нараховані витрати покривають понесені витрати, за якими рахунок ще не надійшов, тому сума є вашою оцінкою. Обидві статті є поточними зобов'язаннями, і обидві належать до періоду, в якому були понесені витрати.
Чи впливають нарахування на ПДВ?
Ні. ПДВ слідує за рахунком, а не за бухгалтерським нарахуванням, тому нарахування доходу не створює зобов'язань з ПДВ, а нарахування витрат не дає права на податковий кредит з ПДВ. Обидва надходять разом із документом.
Чому потрібно сторнувати нарахування у наступному періоді?
Для того, щоб реальний рахунок можна було провести у звичайному режимі без необхідності зіставляти його з попередньою оцінкою. Сторнування скасовує нарахування, рахунок проводиться в повному обсязі, а різниця між оцінкою та фактичним значенням автоматично потрапляє до нового періоду.