Внутрішньоспільнотні постачання та набуття: основи ПДВ при транскордонних операціях в ЄС
Як товари переміщуються між державами-членами ЄС без ПДВ, чотири умови для застосування нульової ставки, проводки щодо набуття у покупця та докази, які захищають звільнення від податку.
Коли товари переміщуються від підприємства в одній державі-члені ЄС до підприємства в іншій, імпорт та експорт відсутні, оскільки внутрішній ринок не має митних кордонів. Натомість операція поділяється на дві частини, які мають дзеркально відображати одна одну:
- Внутрішньоспільнотне постачання (ВСП) - сторона продавця, оподатковується за нульовою ставкою.
- Внутрішньоспільнотне набуття (ВСН) - сторона покупця, оподатковується в країні призначення шляхом самонарахування.
Податок сплачується там, де врешті-решт залишаються товари. Продавець не стягує нічого, а покупець самостійно нараховує власний ПДВ.
Чотири умови для продавця
Застосування нульової ставки не є автоматичним, адже це пільга, право на яку потрібно підтвердити, а тягар доказування покладається на продавця. Існує чотири умови:
- Товари фізично залишають державу-член відправлення та прямують до іншої держави-члена.
- Покупець є платником податку в іншій державі-члені та має дійсний номер платника ПДВ, перевірений на момент здійснення постачання.
- Номер платника ПДВ покупця зазначено в рахунку-фактурі, а сам рахунок-фактура містить посилання на норму про звільнення від оподаткування.
- Постачання відображене у звітному зводі (звітність EC Sales List).
Після набуття чинності пакетом спрощень ("quick fixes") у 2020 році, друга та четверта умови є суттєвими, а не формальними: наявність дійсного номера ПДВ та коректне звітування в EC Sales List є передумовами для застосування самого звільнення, а не паперовою формальністю, яку можна виправити згодом. Якщо припуститися помилки, постачання оподатковується за внутрішньою ставкою вашої країни, причому сплачувати цей податок доведеться вам за рахунок власної маржі, оскільки покупець не погодиться на ретроспективне нарахування ПДВ.
Докази транспортування є найвразливішим місцем на практиці. Ви повинні вміти довести, що товари виїхали. Для цього використовуються міжнародні транспортні накладні CMR, рахунки перевізників, підписані підтвердження доставки, страхові документи. Продажі на умовах франко-завод (ex-works), коли покупець самостійно забирає товар, захищати найскладніше, оскільки ви не контролювали перевезення. У такому разі письмове підтвердження самовивозу від покупця є мінімально необхідним.
Бухгалтерський облік
Продавець (Литва → Німеччина, товари на суму 5 000 €):
| Рахунок | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| 2410 Дебіторська заборгованість за товари | 5 000 | |
| 5000 Дохід від реалізації товарів | 5 000 |
ПДВ відсутній. У рахунку-фактурі зазначено німецький номер ПДВ покупця та посилання на норму про звільнення.
Покупець (у Німеччині) відображає придбання та самостійно нараховує ПДВ на набуття за німецькою ставкою:
| Рахунок | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Товари / запаси | 5 000 | |
| Кредиторська заборгованість | 5 000 |
| Рахунок | Дебет | Кредит |
|---|---|---|
| Вхідний ПДВ | 950 | |
| Вихідний ПДВ (набуття) | 950 |
Для покупця, який повністю відшкодовує вхідний ПДВ, чистий ефект для грошових потоків дорівнює нулю. Це та сама логіка самонарахування, що й при зворотному заряді (reverse charge), з тим самим застереженням: покупець, який не може повністю відшкодувати вхідний ПДВ, несе реальні витрати.
Товари проти послуг, B2B проти B2C
Терміни внутрішньоспільнотне постачання та набуття застосовуються виключно до товарів. Транскордорні послуги між підприємствами регулюються загальним правилом місця постачання та зворотного заряду (reverse charge). Економічний результат той самий, але правовий механізм та відповідні графи в декларації з ПДВ інші.
Крім того, усе це стосується лише сегмента B2B. Продаж товарів приватним споживачам в іншій державі-члені є дистанційним продажем: ви стягуєте ПДВ країни призначення, щойно перевищите загальноєвропейський ліміт у 10 000 € для транскордонних B2C-продажів товарів і цифрових послуг, та звітуєте через єдиний віконний режим (One Stop Shop) замість реєстрації в кожній країні. Нижче цього ліміту ви можете продовжувати стягувати ПДВ за внутрішньою ставкою вашої країни.
Цей ліміт є єдиним річним показником у межах усіх держав-членів, а не квотою для кожної країни окремо, що є однією з найпоширеніших помилок у тлумаченні.
Зобов'язання зі звітності
Внутрішньоспільнотне постачання генерує до трьох окремих звітів:
- Декларація з ПДВ - постачання за нульовою ставкою відображається у власній графі.
- Звітний звод (EC Sales List) - підсумки за кожним покупцем у розрізі номерів платників ПДВ, за допомогою якого податкові органи можуть перехресно звіряти заявлене вами постачання із задекларованим набуттям покупця. Така перехресна звірка є основою контролю всього механізму.
- Intrastat - статистична звітність про переміщення фізичних товарів у разі перевищення національних порогових значень. Вона має статистичний, а не фіскальний характер і не залежить від двох попередніх звітів.
Пакет ініціатив ViDA скасовує звітні зводи з 1 липня 2030 року, замінюючи їх на цифрову звітність на основі електронних рахунків-фактур (e-invoices). Це забезпечить ту саму перехресну звірку, але в режимі реального часу та для кожної операції окремо.
Як це працює в Nordlet
Рушій ПДВ (VAT engine) визначає тип операції intra_eu_b2b, коли компанія постачає товари підприємству, зареєстрованому платником ПДВ в іншій державі-члені. У результаті формується рядок за нульовою ставкою, а в рахунку-фактурі зазначаються номер ПДВ покупця та посилання на звільнення від оподаткування.
Друга умова не просто передбачається, а суворо дотримується: номери платників ПДВ контрагентів проходять перевірку через систему VIES, повна відповідь системи зберігається, застарілі результати перевіряються повторно перед виставленням рахунка-фактури, а в разі помилок створюється черга на перевірку замість блокування продажу. Кожний виставлений рахунок-фактура фіксує знімок доказів щодо ПДВ (VAT evidence snapshot), який містить відповідь VIES та часову мітку. Саме ці докази знадобляться вам через роки, якщо законність звільнення буде поставлена під сумнів.
Постачання автоматично потрапляє до графи декларації з ПДВ для внутрішньоспільнотних постачань за нульовою ставкою (поле 18 у литовській формі FR0600, показник Kz 41 у німецькій формі UStVA, поле P_21 у польській формі JPK_V7M), а звітність Intrastat реалізована для Литви з відстеженням зобов'язань щодо національних порогових значень.
Існують дві чесні прогалини. Звітний звод (EC Sales List) не генерується: хоча всі вихідні дані наявні, національна форма не формується автоматично, тому її подання залишається ручним процесом. Крім того, транспортні докази не керуються системою: документи CMR та підтвердження доставки, які підтверджують право на нульову ставку, зберігаються у вашому сховищі документів, а не в структурованому реєстрі доказів.
FAQ
Що таке внутрішньоспільнотне постачання?
Це продаж товарів від підприємства, зареєстрованого платником ПДВ в одній державі-члені ЄС, підприємству, зареєстрованому в іншій, за умови фізичного переміщення товарів між ними. Для продавця така операція оподатковується за нульовою ставкою, а покупець нараховує ПДВ у країні призначення.
Чому моє внутрішньоспільнотне постачання оподатковується за нульовою ставкою?
Оскільки податок сплачується в країні, де споживаються товари. Продавець не стягує податок, а покупець самостійно нараховує його за своєю ставкою, що дозволяє утримувати податок у країні призначення без необхідності реєстрації там продавця.
Що станеться, якщо номер платника ПДВ покупця є недійсним?
Звільнення від оподаткування не застосовується. Після введення пакету спрощень 2020 року дійсний номер платника ПДВ є суттєвою умовою, тому постачання починає оподатковуватися за внутрішньою ставкою вашої країни. Ви зобов'язані сплатити цей ПДВ, навіть якщо не стягнули його з клієнта. Перевіряйте номери перед виставленням рахунків.
Чи потрібно звітувати щодо внутрішньоспільнотних постачань окремо?
Так, у спеціальній графі декларації з ПДВ та у звітному зводі (EC Sales List), які податкові органи використовують для перехресної звірки заявленого вами постачання з набуттям, задекларованим покупцем. Крім того, у разі перевищення порогових значень може виникнути зобов'язання зі звітності Intrastat.
Чи стосується це послуг та споживачів?
Ні. Послуги між підприємствами регулюються загальним правилом місця постачання зі звородним зарядом, а продажі споживачам є дистанційними продажами, які оподатковуються за ставкою країни призначення при перевищенні загальноєвропейського ліміту в 10 000 € та зазвичай декларуються через систему OSS.