Ühendusesisene käive ja soetamine: EL-i piiriülese käibemaksu alused
Kuidas kaubad liiguvad ilma käibemaksuta EL-i liikmesriikide vahel, nullmäärale kohaldumise neli tingimust, soetuse kajastamine ostja poolel ning tõendid, mis kaitsevad maksuvabastust.
Kui kaubad liiguvad ühes EL-i liikmesriigis tegutsevalt ettevõttelt teises liikmesriigis tegutsevale ettevõttele, ei toimu importi ega eksporti, sest ühisturul puudub tollipiir. Selle asemel jaguneb tehing kaheks pooleks, mis peavad üksteisega klappima:
- Ühendusesisene käive (ICS) - müüja pool, mida maksustatakse 0%-lise käibemaksumääraga.
- Ühendusesisene soetamine (ICA) - ostja pool, mida maksustatakse sihtriigis ümberpööratud käibemaksu (self-assessment) põhimõttel.
Maksulaekumine toimub seal, kus kaup oma teekonna lõpetab. Müüja ei lisa käibemaksu; ostja deklareerib käibemaksu ise.
Müüja neli tingimust
Nullmäär ei rakendu automaatselt - tegemist on maksuvabastusega, mis tuleb välja teenida, ning tõendamiskoormus lasub müüjal. Tingimusi on neli:
- Kaubad liiguvad füüsiliselt lähteliikmesriigist teise liikmesriiki.
- Klient on maksukohustuslane teises liikmesriigis ja tal on kehtiv käibemaksukohustuslase number (VAT number), mida kontrollitakse tehingu tegemise hetkel.
- Kliendi käibemaksukohustuslase number on märgitud arvele ja arvel on viide maksuvabastusele.
- Käive on deklareeritud ühendusesisese käibe aruandes (EC Sales List).
Alates 2020. aasta kiiretest meetmetest (quick fixes) on 2. ja 4. tingimus sisulised, mitte enam pelgalt formaalsed: kehtiv käibemaksukohustuslase number ja korrektne aruandlus on maksuvabastuse kohaldamise eeltingimused, mitte pabermajandus, mida saab tagantjärele parandada. Kui need on valed, maksustatakse käive teie riigis kehtiva siseriikliku määraga - ja selle peate tasuma teie oma kasumi arvelt, sest klient ei nõustu tagantjärele esitatud käibemaksuarvega.
Transporditõendid on praktikas kõige nõrgem lüli. Peate suutma tõendada, et kaubad lahkusid riigist. Selleks sobivad CMR-veoselehed, vedaja arved, allkirjastatud tarnekinnitused ja kindlustusdokumendid. Müügitehingud tingimusel EXW (ex-works), kus klient korraldab ise kauba äraviimise, on kõige raskemini kaitstavad, kuna teil puudub otsene kokkupuude transpordiga - kliendi kirjalik vastuvõtukinnitus on siin absoluutne miinimum.
Kanded raamatupidamises
Müüja (Leedu → Saksamaa, kaupade väärtus 5 000 €):
| Kontod | Deebet | Kreedit |
|---|---|---|
| 2410 Nõuded ostjate vastu | 5 000 | |
| 5000 Kaupade müügitulu | 5 000 |
Käibemaksu ei ole. Arvel on ära toodud kliendi Saksa käibemaksukohustuslase number ja viide maksuvabastusele.
Ostja (Saksamaal) kajastab ostu ja arvutab soetuskäibemaksu Saksamaa määra järgi:
| Kontod | Deebet | Kreedit |
|---|---|---|
| Kaubad / varud | 5 000 | |
| Võlad tarnijatele | 5 000 |
| Kontod | Deebet | Kreedit |
|---|---|---|
| Sisendkäibemaks | 950 | |
| Väljundkäibemaks (soetamine) | 950 |
Ostja jaoks, kes saab käibemaksu täielikult maha arvata, on rahavoo netomõju null. See toimib samal põhimõttel nagu pöördmaksustamine ning sellega kaasneb sama kitsaskoht: ostja, kes ei saa sisendkäibemaksu täielikult maha arvata, kannab reaalset kulu.
Kaubad versus teenused, B2B versus B2C
Mõisted ühendusesisene käive ja soetamine kehtivad kaupade kohta. Piiriüleseid teenuseid ettevõtete vahel reguleerib üldine teenuse osutamise koha reegel ja pöördmaksustamine - majanduslik tulemus on sama, kuid õiguslik mehhanism ja käibemaksudeklaratsiooni lahtrid on erinevad.
Kõik eeltoodu kehtib ainult B2B-suhete kohta. Kaupade müük eraisikule (tarbijale) teises liikmesriigis on kaugmüük: kui B2B- ja B2C-piiriüleste kaubamüükide ning digiteenuste ülene EL-iülene 10 000 euro suurune piirmäär on ületatud, peate lisama sihtriigi käibemaksu ja deklareerima selle ühtse kontaktpunkti (OSS) kaudu, selle asemel et registreeruda käibemaksukohustuslaseks igas riigis eraldi. Alla piirmäära saate jätkuvalt rakendada oma koduriigi käibemaksumäära.
See piirmäär on kõigi liikmesriikide peale kokku arvestatud ühine aastane summa, mitte riigipõhine limiit - see on üks levinumaid vätiarusaamu.
Aruandluskohustused
Ühendusesisene käive tekitab kohustuse esitada kuni kolm eri aruannet:
- Käibemaksudeklaratsioon - nullmääraga maksustatud käive selleks ettenähtud lahtris.
- Ühendusesisene käibe aruanne (EC Sales List) - kliendipõhised summad käibemaksukohustuslase numbrite kaupa, mis võimaldab maksuhalduritel ristkontrollida teie deklareeritud müüki ostja deklareeritud soetusega. See ristkontroll on kogu süsteemi peamine kontrollmehhanism.
- Intrastat - füüsilise kaubavahetuse statistiline aruandlus, mis muutub kohustuslikuks riiklike piirmäärade ületamisel. See on statistiline, mitte fiskaalne aruanne ning ülaltoodutest eraldiseisev.
ViDA-algatus kaotab ühendusesisese käibe aruanded alates 1. juulist 2030, asendades need e-arvetest pärineva digitaalse aruandlusega. See tagab sama ristkontrolli tehingupõhiselt ja peaaegu reaalajas.
Kuidas Nordlet seda lahendab
Käibemaksumootor tuvastab reegli intra_eu_b2b, kui ettevõte müüb kaupu teises liikmesriigis registreeritud käibemaksukohustuslasele, genereerides arvele nullmääraga rea, kliendi käibemaksukohustuslase numbri ja viite maksuvabastusele.
Teist tingimust ei eeldata, vaid seda kontrollitakse: partneri käibemaksukohustuslase numbri kehtivust kontrollitakse VIES-i kaudu, kogu vastus salvestatakse, aegunud tulemusi kontrollitakse enne arve väljastamist uuesti ning kontrolli ebaõnnestumisel suunatakse tehing müügi blokeerimise asemel ülevaatuse järjekorda. Iga väljastatud arve külmutab käibemaksu tõendava hetketõmmise, mis sisaldab VIES-i vastust ja selle ajatemplit - täpselt neid tõendeid on teil vaja aastate pärast, kui maksuvabastus peaks kahtluse alla seaduma.
Müügitehing kajastub käibemaksudeklaratsiooni nullmääraga ühendusesisese käibe lahtris (Leedus vormi FR0600 lahter 18, Saksamaal UStVA Kz 41, Poolas JPK_V7M lahter P_21) ning Leedu jaoks on Intrastat-aruandlus rakendatud koos kohustuste jälgimisega riiklike piirmäärade suhtes.
Kaks ausat lünka. Ühendusesise käibe aruannet ei genereerita - kõik alusandmed on olemas, kuid riiklikku vormi ei koostata, mistõttu tuleb see esitada käsitsi. Samuti ei hallata transporditõendeid: CMR-id ja tarnekinnitused, mis nullmäära õigsust tõendavad, asuvad teie dokumendihoidlas, mitte struktureeritud tõendite registris.
FAQ
Mis on ühendusesisene käive?
Kaupade müük ühes EL-i liikmesriigis registreeritud käibemaksukohustuslaselt teises liikmesriigis registreeritud käibemaksukohustuslasele, mille käigus kaubad liiguvad füüsiliselt riikide vahel. Müüja jaoks on tegemist 0%-lise käibemaksuga maksustatava tehinguga ja ostja deklareerib käibemaksu sihtriigis.
Miks on minu ühendusesisene käive 0%-lise käibemaksumääraga?
Kuna maksuraha kuulub riiki, kus kaup tarbitakse. Müüja ei lisa käibemaksu ja ostja arvutab selle ise oma riigi määraga, mis tagab maksu laekumise sihtriiki ilma, et müüja peaks seal end registreerima.
Mis juhtub, kui kliendi käibemaksukohustuslase number on kehtetu?
Maksuvabastus langeb ära. Alates 2020. aasta kiiretest meetmetest on kehtiv käibemaksukohustuslase number sisuline tingimus, mistõttu muutub käive maksustatavaks teie koduriigi käibemaksumääraga - ja te olete selle käibemaksu tasumise kohustatud isik isegi siis, kui te seda kliendilt ei auranud. Kontrollige numbrit enne arve esitamist.
Kas ma pean ühendusesisest käivet eraldi deklareerima?
Jah - käibemaksudeklaratsiooni spetsiaalses lahtris ja ühendusesisese käibe aruandes (EC Sales List), mida maksuhaldurid kasutavad teie deklareeritud müügi ja ostja deklareeritud soetuse ristkontrolliks. Piirmäärade ületamisel võib lisanduda Intrastat-aruandlus.
Kas see kehtib ka teenuste ja tarbijate kohta?
Ei. Teenuste osutamisel ettevõtete vahel kohaldatakse üldist teenuse osutamise koha reeglit koos pöördmaksustamisega ning tarbijale suunatud müük on kaugmüük, mis maksustatakse sihtriigi määraga, kui EL-iülene 10 000 euro piirmäär on ületatud, ning deklareeritakse tavaliselt OSS-i kaudu.