Kopienas iekšējā piegāde un iegāde: ES valstu starptautiskā PVN pamati
Kā preces pārvietojas starp ES dalībvalstīm bez PVN, četri nosacījumi 0% likmes piemērošanai, iegādes grāmatojumi pircēja pusē un pierādījumi, kas aizsargā atbrīvojumu no nodokļa.
Kad preces tiek pārvietotas no uzņēmuma vienā ES dalībvalstī uz uzņēmumu citā, nenotiek ne imports, ne eksports, jo iekšējam tirgum nav muitas robežas. Tā vietā darījums tiek sadalīts divās daļās, kurām ir jāsakrīt:
- Kopienas iekšējā piegāde (KIP) – pārdevēja puse, kas tiek aplikta ar 0% PVN likmi.
- Kopienas iekšējā iegāde (KII) – pircēja puse, kas tiek aplikta ar nodokli galamērķa valstī, piemērojot pašaprēķinu.
Nodoklis nonāk tur, kur nonāk preces. Pārdevējs neiekasē neko, bet pircējs aprēķina savu PVN.
Pārdevēja četri nosacījumi
Piemērot 0% likmi nav automātiski – tas ir atbrīvojums no nodokļa, kas ir jānopelna, un pierādīšanas pienākums gūstas uz pārdevēju. Pastāv četri nosacījumi:
- Preces fiziski pamet izbraukšanas dalībvalsti un nonāk citā dalībvalstī.
- Pircējs ir nodokļa maksātājs citā dalībvalstī, kas ir identificēts ar derīgu PVN maksātāja numuru, kurš ir pārbaudīts piegādes brīdī.
- Klienta PVN numurs ir norādīts rēķinā, un rēķinā ir ietverta atsauce uz atbrīvojumu no nodokļa.
- Piegāde tiek deklarēta kopsavikuma ziņojumā (ES PVN apkopotajā pārskatā).
Kopš 2020. gada grozījumiem (quick fixes), 2. un 4. nosacījums ir būtiski, nevis formāli nosacījumi: derīgs PVN numurs un pareiza ziņošana kopsavikuma ziņojumā ir paša atbrīvojuma nosacījumi, nevis birokrātija, ko varat novērst vēlāk. Ja kļūdīsieties, piegāde tiks aplikta ar jūsu vietējo nodokļa likmi, kuru būsiet parādā jūs pats no savas peļņas, jo klients nepieņems ar atpakaļejošu spēku aprēķinātu PVN.
Transporta pierādījumi ir praktiskais vagais punkts. Jums ir jāspēj pierādīt, ka preces ir izvestas. Tam kalpo CMR starptautiskās kravas pavadzīmes, pārvadātāju rēķini, parakstīti piegādes apstiprinājumi un apdrošināšanas dokumenti. Pārdošana ar nosacījumu "Franko rūpnīca" (Ex Works), kad klients pats savāc preces, ir visgrūtāk aizsargājama, jo jūs neesat kontrolējis transportu – klienta rakstisks savākšanas apstiprinājums ir absolūtais minimums.
Grāmatojumi
Pārdevējs (Lietuva → Vācija, preces 5,000 € vērtībā):
| Konts | Debets | Kredīts |
|---|---|---|
| 2410 Pircēju parādi | 5,000 | |
| 5000 Ieņēmumi no preču pārdošanas | 5,000 |
PVN nav. Rēķinā ir norādīts klienta Vācijas PVN numurs un atsauce uz atbrīvojumu.
Pircējs (Vācijā) reģistrē pirkumu un pašaprēķina iegādes PVN pēc Vācijas likmes:
| Konts | Debets | Kredīts |
|---|---|---|
| Preces / krājumi | 5,000 | |
| Piegādātāju parādi | 5,000 |
| Konts | Debets | Kredīts |
|---|---|---|
| Priekšnodoklis | 950 | |
| Nodokļa aprēķins par iegādi (izejošais PVN) | 950 |
Tīrā naudas plūsmas ietekme pircējam, kurš pilnībā atskaita priekšnodokli, ir nulle – tā ir tā pati pašaprēķina loģika kā nodokļa apgrieztajai maksāšanai un ar tādu pašu brīdinājumu: pircējs, kurš nevar pilnībā atskaitīt priekšnodokli, sedz reālas izmaksas.
Preces pret pakalpojumiem, B2B pret B2C
Termini Kopienas iekšējā piegāde un iegāde attiecas uz precēm. Starptautiskie pakalpojumi starp uzņēmumiem tiek regulēti ar vispārējo pakalpojumu sniegšanas vietas noteikumu un nodokļa apgrieztās maksāšanas kārtību – rezultāts ekonomikā ir tāds pats, bet juridiskais mehānisms un ailes PVN deklarācijā ir atšķirīgas.
Un tas viss attiecas tikai uz B2B segmentu. Preču pārdošana privātajam patērētājam citā dalībvalstī ir distances tirdzniecība: jūs iekasējat galamērķa valsts PVN, tiklīdz pārsniedzat ES mēroga 10,000 € slieksni preču un digitālo pakalpojumu pārdošanai B2B segmentā, un deklarējat to, izmantojot vienas pieturas aģentūras (One Stop Shop) režīmu, nevis reģistrējoties katrā valstī. Zem šī sliekšņa jūs varat turpināt piemērot savas valsts likmi.
Šis slieksnis ir viens kopējs gada kopsummas rādītājs visās dalībvalstīs, nevis limits katrai valstij atsevišķi – tā ir viena no biežāk pieļautajām kļūdām.
Pienākumi attiecībā uz atskaišu sniegšanu
Kopienas iekšējā piegāde ģenerē līdz pat trīs atsevišķām atskaitēm:
- PVN deklarācija – piegāde ar 0% likmi tiek uzrādīta tai paredzētajā ailē.
- Kopsavikuma ziņojums (ES PVN apkopotais pārskats) – dati par klientu kopsummām sadalījumā pa PVN numuriem, lai nodokļu iestādes varētu savstarpēji salīdzināt jūsu deklarēto piegādi ar pircēja deklarēto iegādi. Šī datu salīdzināšana ir visas sistēmas kontroles mehānisms.
- Intrastat – statistikas pārskats par preču fizisko kustību, tiklīdz tiek pārsniegti valsts noteiktie sliekšņi. Tā ir statistika, nevis fiskālā atskaite, un tā ir nodalīta no iepriekš minētajām.
ViDA iniciatīva no 2030. gada 1. jūlija atceļ kopsavikuma ziņojumus, aizstājot tos ar digitālo ziņošanu, kas balstās uz e-rēķiniem – tā pati datu salīdzināšana, kas tiek veikta darījumu pa darījumam un tuvu reāllaika režīmam.
Kā Nordlet risina šo jautājumu
PVN dzinējs atpazīst intra_eu_b2b scenāriju, kad uzņēmums piegādā preces ar PVN reģistrētam uzņēmumam citā dalībvalstī, izveidojot rēķina rindu ar 0% likmi, klienta PVN numuru un atsauci uz atbrīvojumu no nodokļa.
Otrais nosacījums tiek stingri pārbaudīts, nevis pieņemts: partneru PVN numuri tiek validēti, izmantojot VIES sistēmu, pilna atbilde tiek saglabāta, novecojuši rezultāti tiek pārbaudīti no jauna pirms rēķina izrakstīšanas, un kļūmju gadījumā tiek atvērta pārbaudes rinda, nevis vienkārši bloķēta pārdošana. Katrs izrakstītais rēķins fiksē PVN pierādījumu momentuzņēmumu, kas ietver VIES atbildi un tās laika zīmi – tieši šādi pierādījumi ir nepieciešami pēc gadiem, ja tiek apšaubīts atbrīvojums no nodokļa.
Piegāde tiek iekļauta PVN deklarācijas ailē par Kopienas iekšējām piegādēm ar 0% likmi (Lietuvas FR0600 veidlapas 18. lauks, Vācijas UStVA Kz 41, Polijas JPK_V7M veidlapas P_21), savukārt Intrastat atskaites ir ieviestas Lietuvai ar pienākumu izsekošanu pret valsts noteiktajiem sliekšņiem.
Divas godīgas atšķirības. Kopsavikuma ziņojums (ES PVN apkopotais pārskats) netiek ģenerēts – visi pamata dati ir pieejami, taču valsts noteiktā veidlapa netiek sagatavota, tāpēc tas paliek manuāli iesniedzams dokuments. Un transporta pierādījumi netiek pārvaldīti: CMR pavadzīmes un piegādes apstiprinājumi, kas pamato 0% likmi, glabājas jūsu dokumentu krātuvē, nevis strukturētā pierādījumu reģistrā.
FAQ
Kas ir Kopienas iekšējā piegāde?
Tā ir preču pārdošana no ar PVN reģistrēta uzņēmuma vienā ES dalībvalstī ar PVN reģistrētam uzņēmumam citā dalībvalstī, precēm fiziski pārvietojoties starp tām. Pārdevējam šai piegādei piemēro 0% PVN likmi, bet pircējs aprēķina PVN galamērķa valstī.
Kāpēc manai Kopienas iekšējai piegādei tiek piemērota 0% likme?
Tāpēc, ka nodoklis ir jāmaksā tajā valstī, kurā preces tiek patērētas. Pārdevējs neiekasē neko, un pircējs veic pašaprēķinu pēc savas valsts likmes, kas ļauj novirzīt nodokli galamērķa valstij, neprasot pārdevējam tajā reģistrēties.
Kas notiek, ja klienta PVN numurs nav derīgs?
Atbrīvojums no nodokļa netiek piemērots. Kopš 2020. gada grozījumiem derīgs PVN numurs ir būtisks nosacījums, tāpēc piegāde kļūst ar nodokli apliekama pēc jūsu iekšzemes likmes – un jūs esat parādā šo PVN pat tad, ja neesat to iekasējis. Veiciet validāciju pirms rēķina izrakstīšanas.
Vai man Kopienas iekšējās piegādes ir jāziņo atsevišķi?
Jā – īpašā PVN deklarācijas ailē un kopsavikuma ziņojumā (ES PVN apkopotajā pārskatā), ko nodokļu iestādes izmanto, lai savstarpēji salīdzinātu jūsu deklarēto piegādi ar pircēja deklarēto iegādi. Sasniedzot noteiktos sliekšņus, papildus var būt jāiesniedz arī Intrastat pārskats.
Vai tas attiecas uz pakalpojumiem un patērētājiem?
Nē. Pakalpojumiem starp uzņēmumiem piemēro vispārējo pakalpojumu sniegšanas vietas noteikumu ar apgrieztā PVN maksāšanas kārtību, savukārt pārdošana patērētājiem ir distances tirdzniecība, kas tiek aplikta ar nodokli galamērķa valsts likmēs, ja pārsniegts ES mēroga 10,000 € slieksnis, un parasti tiek ziņota caur OSS.