Вътреобщностна доставка и придобиване: Основи на ДДС при трансгранични сделки в ЕС

Когато стоки се преместват от предприятие в една държава членка на ЕС към предприятие в друга, няма внос и няма износ - вътрешният пазар няма митническа граница. Вместо това сделката е разделена на две половини, които трябва да си отговарят огледално:

• Вътреобщностна доставка (ВОД) - страната на продавача, с нулева ставка.
• Вътреобщностно придобиване (ВОП) - страната на купувача, облагаема в държавата на получаване чрез самоначисляване.

Данъкът попада там, където отиват стоките. Продавачът не начислява нищо, а купувачът отчита собствения си ДДС.

Четирите условия за продавача

Нулевата ставка не е автоматична - това е освобождаване, което трябва да бъде защитено, а тежестта на доказване е върху продавача. Четирите условия са:

1. Стоките напускат физически държавата членка на отпътуване към друга държава членка.
2. Клиентът е данъчно задължено лице в друга държава членка, идентифицирано с валиден ДДС номер, проверен към момента на доставката.
3. ДДС номерът на клиента е посочен във фактурата, а фактурата съдържа позоваване на освобождаването.
4. Доставката е декларирана в VIES декларацията (справка-декларация за ВОД).

След промените от 2020 г., познати като „бързи решения“ (quick fixes), условия 2 и 4 са съществени, а не формални: валидният ДДС номер и правилното деклариране в VIES са условия за самото освобождаване, а не административни формалности, които могат да бъдат оправени по-късно. Ако сбъркате с тях, доставката се облага с вашата вътрешна ставка, дължима от вас за ваша сметка, тъй като клиентът няма да приеме задълвно начисляване на ДДС със задна дата.

Доказателството за транспорт е практическата слаба точка. Трябва да можете да докажете, че стоките са заминали. Международен транспортен документ (CMR), фактури от превозвача, подписани потвърждения за доставка, застрахователни документи. Продажбите при условия франко завода (ex-works), при които клиентът сам организирани вземането на стоките, са най-трудни за защита, тъй като никога не сте докосвали транспорта - писмено потвърждение за получаване от клиента е абсолющият минимум.

Счетоводните записи

Продавач (Литва → Германия, стоки за 5 000 €):

Сметка	Дебит	Кредит
2410 Вземания от клиенти	5 000
5000 Приходи от стоки		5 000

Без ДДС. Фактурата показва германския ДДС номер на клиента и основание за освобождаване.

Купувачът (в Германия) отчита покупката и самоначислява ДДС при придобиване по германската ставка:

Сметка	Дебит	Кредит
Стоки / материали	5 000
Задължения към доставчици		5 000

Сметка	Дебит	Кредит
ДДС за покупките (предходен данък)	950
ДДС за продажбите (начислен данък при ВОП)		950

Нетният паричен ефект е нула за купувач с право на пълен данъчен кредит - същата логика на самоначисляване като при обратното начисляване (reverse charge) и със същата уловка: купувач, който не може да възстанови напълно ДДС, пое реален разход.

Стоки срещу услуги, B2B срещу B2C

Термините вътреобщностна доставка и придобиване се отнасят за стоки. Трансграничните услуги между предприятия се третират съгласно общото правило за място на изпълнение и обратното начисляване (reverse charge) - същият икономически резултат, но различен правен механизъм и различни клетки в справката-декларация по ЗДДС.

Всичко това важи само за B2B взаимоотношения. Продажбата на стоки на краен потребител в друга държава членка представлява дистанционна продажба: начислявате ДДС на държавата на получаване, след като надхвърлите общоевропейския праг от 10 000 € за трансгранични B2B продажби на стоки и цифрови услуги, и я отчитате чрез обслужване на едно гише (OSS), вместо да се регистрирате във всяка държава. Под прага можете да продължите да начислявате местната си ставка.

Този праг представлява една единствена годишна сума за всички държави членки, а не лимит за всяка отделна държава - това е едно от най-честите недоразумения.

Отчетни задължения

Една вътреобщностна доставка генерира до три отделни отчетни формуляра:

• Справка-декларация по ЗДДС - освободената доставка в съответната собствена клетка.
• VIES декларация (справка-декларация за ВОД) - обобщени суми по клиенти и техните ДДС номера, така че данъчните органи да могат да засичат декларираната от вас доставка с декларираното от купувача придобиване. Това кръстосано засичане е целият контролен механизъм на системата.
• Intrastat - статистическо отчитане на движението на физически стоки при надхвърляне на националните прагове. Статистическо, а не фискално, и отделно от горните две.

Инициативата ViDA премахва VIES декларациите считано от 1 юли 2030 г., като ги заменя с цифрово отчитане въз основа на електронни фактури - същото кръстосано засичане, извършвано транзакция по транзакция и в реално време.

Как го обработва Nordlet

ДДС двигателят (VAT engine) разпознава intra_eu_b2b, когато дадено предприятие доставя стоки на регистрирано по ДДС лице в друга държава членка, като генерира ред с нулева ставка, ДДС номера на клиента и позоваване на освобождаването във фактурата.

Условие 2 се проверява, вместо да се приема за даденост: ДДС номерата на партньорите се валидират чрез VIES, пълният отговор се съхранява, остарелите резултати се проверяват отново преди издаване на фактура, а евентуални грешки отварят опашка за преглед вместо да блокират продажбата. Всяка издадена фактура замразява моментна снимка на доказателствата за ДДС, съдържаща отговора от VIES и неговия времеви печат - точно това са доказателствата, които са ви необходими години по-късно, ако освобождаването бъде поставено под съмнение.

Доставката попада в клетката на справката-декларация по ЗДДС за освободени вътреобщностни доставки (например клетка 18 във формуляра FR0600 в Литва, Kz 41 в германската UStVA, P_21 в полската JPK_V7M), а отчетността по Intrastat е реализирана за Литва с проследяване на задълженията спрямо националните прагове.

Две честни пропуски. VIES декларацията (справка-декларацията за ВОД) не се генерира - всички основни данни са налице, но националният формуляр не се създава автоматично, така че подаването му остава ръчно. Доказателствата за транспорт също не се управляват: документите CMR и потвържденията за доставка, които защитават нулевата ставка, се съхраняват във вашето хранилище за документи, а не в структуриран регистър с доказателства.

FAQ

Какво представлява вътреобщностната доставка?

Продажба на стоки от регистрирано по ДДС предприятие в една държава членка на ЕС до регистрирано по ДДС предприятие в друга, при която стоките се преместват физически между тях. Тя е с нулева ставка за продавача, а купувачът начислява ДДС в държавата на получаване.

Защо моята вътреобщностна доставка е с нулева ставка?

Тъй като данъкът се дължи в държавата, където се консумират стоките. Продавачът не начислява нищо, а купувачът самоначислява по собствената си ставка, което запазва данъка в държавата на получаване, без да се налага продавачът да се регистрира там.

Какво се случва, ако ДДС номерът на клиента е невалиден?

Освобождаването пропадна. След промените от 2020 г., валидният ДДС номер е съществено условие, така че доставката става облагаема по вашата вътрешна ставка - и вие дължите този ДДС, въпреки че никога не сте го начислявали. Валидирайте преди фактуриране.

Трябва ли да отчитам вътреобщностните доставки отделно?

Да - в специална клетка във вашата справка-декларация по ЗДДС и във VIES декларацията (справка-декларация за ВОД), която данъчните органи използват за кръстосано засичане между декларираната от вас доставка и декларираното от купувача придобиване. Intrastat също може да се приложи в допълнение при надхвърляне на праговете.

Важи ли това за услуги и за крайни потребители?

Не. Услугите между предприятия използват общото правило за място на изпълнение с обратно начисляване, а продажбите на крайни потребители са дистанционни продажби, облагаеми по ставката на получаване при надхвърляне на общоевропейския праг от 10 000 € и обикновено се отчитат чрез OSS.