Viðskipti innan Evrópusambandsins: Grunnatriði virðisaukaskatts við landamæri innan ESB

Þegar vörur flytjast frá fyrirtæki í einu aðildarríki ESB til fyrirtækis í öðru, á sér stað hvorki innflutningur né útflutningur - innri markaðurinn hefur enga tollamúra. Þess í stað skiptist viðskiptuninni í tvo helminga sem verða að endurspegla hvorn annan:

• Vörusala innan Evrópusambandsins (ICS) - meginregla seljanda, undanþegin með endurgreiðslurétti (zero-rated).
• Vörukaup innan Evrópusambandsins (ICA) - meginregla kaupanda, skattskyld í ákvörðunarlandi með sjálfsálagningu.

Skatturinn endar þar sem vörurnar enda. Seljandinn innheimtir ekkert; kaupandinn reiknar út sinn eigin virðisaukaskatt.

Skilyrði seljanda um fjögur atriði

Núllskattþrep er ekki sjálfgefið - það er undanþága sem þig ber að ávinna þér, og sönnunarbyrðin hvílir á seljanda. Skilyrðin eru fjögur:

1. Vörurnar flytjast líkamlega frá brottfararríki til annars aðildarríkis.
2. Kaupandinn er skattskyldur aðili í öðru aðildarríki, auðkenndur með gildu virðisaukaskattsnúmeri - sem staðfest er við afhendingu.
3. Vsk-númer kaupanda kemur fram á reikningnum, og reikningurinn ber tilvísun til undanþágunnar.
4. Viðskiptin eru tilkynnt í yfirlitsskýrslu (EC Sales List).

Frá hinum svokölluðu „flýtilausnum“ (quick fixes) árið 2020 hafa skilyrði 2 og 4 verið efnisleg en ekki eingöngu formleg: gilt vsk-númer og rétt skil á yfirlitsskýrslu eru forsendur sjálfrar undanþágunnar, en ekki pappírsvinna sem hægt er að laga síðar. Ef farið er rangt með þetta verða viðskiptin skattskyld á innlendum skattþrepi - og greiðast af þér, úr eigin vasa, þar sem kaupandinn mun ekki samþykkja afturvirka álagningu virðisaukaskatts.

Sönnunargögn um flutning eru hlekkurinn sem oftast brestur í framkvæmd. Þú verður að geta sannað að vörurnar hafi farið úr landi. CMR-flutningsskjöl, reikningar flutningsaðila, undirritaðar afhendingarstaðfestingar, tryggingaskjöl. Ex-works sala þar á meðal þegar kaupandi sækir vörurnar er erfiðust í vörn, vegna þess að þú komst aldrei að flutningnum - skrifleg afhendingarstaðfesting frá kaupanda er þá lágmark.

Bókanirnar

Seljandi (Litáen → Þýskaland, vörur að verðmæti 5.000 €):

Reikningur	Debet	Kredit
2410 Viðskiptakröfur	5.000
5000 Vörusala		5.000

Enginn virðisaukaskattur. Á reikningnum kemur fram vsk-númer kaupanda í Þýskalandi og tilvísun til undanþágu.

Kaupandi (í Þýskalandi) bókar kaupin og reiknar út vsk vegna vöruflutningsins á þýsku skattþrepi:

Reikningur	Debet	Kredit
Vörur / birgðir	5.000
Viðskiptaskuldir		5.000

Reikningur	Debet	Kredit
Innskattur	950
Útskattur (vörukaup)		950

Hrein áhrif á sjóðstreymi eru núll fyrir kaupanda sem hefur fullan endurgreiðslurétt á innskatti - sömu rök og eiga við um reikningsfærslu kaupanda (reverse charge), og með sömu aðvörun: kaupandi sem getur ekki dregið allan innskatt frá bera raunverulegan kostnað.

Vörur á móti þjónustu, B2B á móti B2C

Hugtökin vörusala og vörukaup innan Evrópusambandsins eiga við um vörur. Þjónustuviðskipti yfir landamæri milli fyrirtækja lúta almennu reglunni um afhendingarstað og reikningsfærslu kaupanda (reverse charge) - sömu efnahagslegu áhrif, en önnur lagaleg umgjörð og aðrir reitir á virðisaukaskattsskýrslunni.

Allt þetta á einnig eingöngu við um B2B-viðskipti. Að selja vörur til einstaklinga í öðru aðildarríki telst fjarsala: þú innheimtir virðisaukaskatt í ákvörðunarlandi þegar þú ferð yfir 10.000 evra þröskuld ESB fyrir fjarsölu á vörum og stafrænni þjónustu, og tilkynnir það gegnum One Stop Shop (OSS) kerfið í stað þess að skrá sig í hverju landi fyrir sig. Undir þröskuldinum má áfram innheimta innlent skattþrep.

Sá þröskuldur er eildarársheild fyrir öll aðildarríki samanlögð, ekki hámark per land - ein algengasta misskilningurinn.

Skilaskyldan

Vörusala innan ESB kynnir til sögunnar allt að þrjár aðskildar skýrslugjöfir:

• Virðisaukaskattsskýrsla - undanþegna sölu í sínum eigin reit.
• Yfirlitsskýrsla (EC Sales List) - samtölur per viðskiptavin miðað við vsk-númer, svo skattyfirvöld geti krossgengt þína tilkynntu sölu gegn tilkynntum vörukaupum kaupanda. Þessi krossgagnkvæmni er sjálft eftirlitskerfi kerfisins.
• Intrastat - tölfræðiskýrslugjöf um líkamlega vöruflutninga, þegar farið er yfir landsbundna þröskulda. Tölfræðilegt, ekki skattalegt, og aðskilið frá báðum skýrslunum hér að ofan.

ViDA-regluverkið afnemur yfirlitsskýrslur frá og með 1. júlí 2030 og kemur í staðinn fyrir stafræna skýrslugjöf sem sótt er beint úr rafrænum reikningum - sama krossgagnkvæmni, framkvæmd við hver virðisaukaskattsskyld viðskipti í rauntíma.

Hvernig Nordlet fer með þetta

Vsk-vélarrýmið greinir intra_eu_b2b þegar fyrirtæki selur vörur til vsk-skráðs fyrirtækis í öðru aðildarríki, og skilar núllskattþrepalínu, vsk-númeri kaupanda og tilvísun til undanþágu á reikningnum.

Skilyrði 2 er framfylgt frekar en gefið í skyn: vsk-númer samstarfsaðila eru staðfest á móti VIES, allt svarið er vistað, úreltar niðurstöður eru endurstaðfestar áður en reikningur er gefinn út, og bilanir opna endurskoðunarröð í stað þess að stöðva söluna. Hver útgefinn reikningur frystir skyndimynd af vsk-sönnunargögnum sem inniheldur það VIES-svar og tímasetningu þess - sem eru nákvæmlega þau sönnunargögn sem þú þarft árum síðar ef undanþágan er gerð að umræðuefni.

Salan flæðir inn í reitinn á virðisaukaskattsskýrslunni fyrir núllskattþrep vörusölu innan ESB (reitur 18 í FR0600 í Litáen, Kz 41 í þýsku UStVA, P_21 í pólsku JPK_V7M), og Intrastat skýrslugjöf er innleidd fyrir Litáen með eftirliti með skyldum miðað við landsbundna þröskulda.

Tvö heiðarleg göt. Yfirlitsskýrslan (EC Sales List) er ekki búin til - undirliggjandi gögn eru öll til staðar, en innlenda eyðublaðið er ekki búið til, þannig að það er enn handvirk skráning. Og flutningsgögn eru ekki stýrð: CMR-skjölin og afhendingarstaðfestingarnar sem verja núllskattþrepið búa í skjalageymslu þinni, en ekki í skipulagðri sönnunargagnaskrá.

FAQ

Hvað er vörusala innan Evrópusambandsins?

Sala á vörum frá virðisaukaskattsskyldu fyrirtæki í einu aðildarríki ESB til virðisaukaskattsskylds fyrirtækis í öðru, þar sem vörurnar flytjast líkamlega á milli þeirra. Hún er undanþegin með endurgreiðslurétti fyrir seljanda, og kaupandinn reiknar út virðisaukaskatt í ákvörðunarlandi.

Af hverju er vörusala mín innan Evrópusambandsins undanþegin með endurgreiðslurétti?

Vegna þess að skatturinn á heima í því landi þar sem vörurnar eru neyttar. Seljandinn innheimtir ekkert og kaupandinn sjálfsálagðar á sínu eigin þrepi, sem heldur skattinum í ákvörðunarlandi án þess að seljandi þurfi að skrá sig þar.

Hvað gerist ef vsk-númer kaupanda er ógilt?

Undanþágan fellur úr gildi. Frá flýtilausnum árið 2020 hefur gilt vsk-númer verið efnisleg skilyrði, þannig að salan verður skattskyld á innlendum skattþrepi - og þú berð ábyrgð á þeim virðisaukaskatti þótt þú hafir aldrei innheimt hann. Staðfestu númer áður en reikningur er gefinn út.

Þarf ég að tilkynna vörusölu innan ESB sérstaklega?

Já - í sérstökum reit á virðisaukaskattsskýrslunni þinni og í yfirlitsskýrslu (EC Sales List), sem skattyfirvöld nota til að krossgengja þína tilkynntu sölu gegn tilkynntum vörukaupum kaupanda. Intrastat gæti einnig átt við ofan á það þegar farið er yfir þröskulda.

Á þetta við um þjónustu og neytendur?

Nei. Þjónusta á milli fyrirtækja notar almennu regluna um afhendingarstað með reikningsfærslu kaupanda, og sala til neytenda er fjarsala, skattskyld á ákvörðunarþrepi yfir 10.000 evra þröskuld ESB og er venjulega tilkynnt í gegnum OSS kerfið.