Unutarzajesna isporuka i stjecanje: Osnove PDV-a za prekogranični promet unutar EU
Kako roba prelazi granice država članica EU bez PDV-a, četiri uvjeta za primjenu stope 0%, knjiženja stjecanja na strani kupca te dokazi koji štite oslobođenje.
Kada se roba kreće od poduzeća u jednoj državi članici EU do poduzeća u drugoj, nema uvoza ni izvoza jer unutarnje tržište nema carinske granice. Umjesto toga, transakcija je podijeljena na dva dijela koja se moraju međusobno zrcaliti:
- Unutarzajednička isporuka (ICS) - strana prodavatelja, oporeziva po stopi 0%.
- Unutarzajedničko stjecanje (ICA) - strana kupca, oporeziva u zemlji odredišta primjenom obračuna (samooporezivanja).
Porez završava ondje gdje završava roba. Prodavatelj ne zaračunava ništa, a kupac obračunava vlastiti PDV.
Četiri uvjeta za prodavatelja
Primjena stope 0% nije automatska - to je oslobođenje koje morate zaslužiti, a teret dokaza je na prodavatelju. Četiri su uvjeta:
- Roba fizički napušta državu članicu polazišta radi odlaska u drugu državu članicu.
- Kupac je porezni obveznik u drugoj državi članici, identificiran valjanim PDV brojem (VAT number), provjerenim u trenutku isporuke.
- PDV broj kupca naveden je na računu, a račun sadrži i poziv na oslobođenje.
- Isporuka je prijavljena u zbirnoj prijavi (EC Sales List).
Od "brzih rješenja" (quick fixes) iz 2020. godine, uvjeti 2 i 4 su sadržajne, a ne samo formalne naravi: valjani PDV broj i ispravno izvješćivanje u zbirnoj prijavi uvjeti su samog oslobođenja, a ne papirologija koju možete ispraviti naknadno. Ako pogriješite, isporuka se oporezuje po vašoj domaćoj stopi - što plaćate sami, iz vlastite marže, jer kupac neće prihvatiti naknadno terećenje za PDV.
Dokaz o prijevozu praktična je slaba točka. Morate moći dokazati da je roba napustila zemlju: CMR tovarni listovi, računi prijevoznika, potpisane potvrde o isporuci, dokumenti osiguranja. Prodaja po uvjetima ex-works, gdje kupac sam preuzima robu, najteže je branjiva jer niste sudjelovali u prijevozu - pisana potvrda o preuzimanju od kupca predstavlja minimalni zahtjev.
Knjiženja
Prodavatelj (Litva → Njemačka, roba u vrijednosti od 5.000 €):
| Konto | Duguje | Potražuje |
|---|---|---|
| 2410 Kupci | 5.000 | |
| 5000 Prihodi od prodaje robe | 5.000 |
Nema PDV-a. Račun prikazuje njemački PDV broj kupca i oznaku oslobođenja.
Kupac (u Njemaici) knjiži nabavu i obračunava PDV na stjecanje po njemačkoj stopi:
| Konto | Duguje | Potražuje |
|---|---|---|
| Roba / zalihe | 5.000 | |
| Dobavljači | 5.000 |
| Konto | Duguje | Potražuje |
|---|---|---|
| Pretporez | 950 | |
| Obveza za PDV (stjecanje) | 950 |
Neto financijski učinak nula je za kupca koji u potpunosti odbija pretporez - ista logika samooporezivanja kao kod prijenosa porezne obveze, uz istu napomenu: kupac koji ne može u potpunosti odbiti pretporez snosi stvarni trošak.
Roba naspram usluga, B2B naspram B2C
Pozivi na unutarzajedničku isporuku i stjecanje primjenjuju se na robu. Prekogranične usluge između poduzeća uređuju se općim pravilom o mjestu obavljanja usluga i prijenosom porezne obveze - isti ekonomski ishodi, ali drugačiji pravni mehanizmi i različita polja u poreznoj prijavi PDV-a.
I sve se ovo odnosi isključivo na B2B. Prodaja robe privatnom potrošaču u drugoj državi članici predstavlja prodaju na daljinu: obračunavate PDV zemlje odredišta čim premašite prag na razini EU-a od 10.000 € za prekograničnu B2B prodaju robe i digitalnih usluga te to prijavljujete putem sustava One Stop Shop umjesto registracije u svakoj zemlji. Ispod praga možete nastaviti zaračunavati svoju domaću stopu.
Taj prag predstavlja jedinstveni godišnji zbroj u svim državama članicama, a ne pojedinačni limit po zemlji - što predstavlja jedno od najčešćih pogrešnih tumačenja.
Obveze izvješćivanja
Unutarzajednička isporuka generira do tri različita izvještaja:
- Porezna prijava PDV-a - isporuka oslobođena PDV-a u vlastitom polju.
- Zbirna prijava (EC Sales List) - zbrojevi po kupcima prema PDV broju, kako bi porezne vlasti mogle unakrsno provjeriti vašu prijavljenu isporuku u odnosu na kupčevo prijavljeno stjecanje. Ta unakrsna provjera predstavlja cjelokupni kontrolni mehanizam sustava.
- Intrastat - statističko izvješćivanje o fizičkom kretanju robe, jednom kada premašite nacionalne pragove. Statističko je, nije fiskalno, i odvojeno je od oba prethodna.
ViDA ukida zbirne prijave od 1. srpnja 2030. godine, zamjenjujući ih digitalnim izvješćivanjem koje se temelji na e-računima - ista unakrsna provjera, koja se provodi transakciju po transakciju i u stvarnom vremenu.
Kako Nordlet upravlja ovim procesom
Porezni sustav (VAT engine) rješava intra_eu_b2b kada poduzeće isporučuje robu poreznom obvezniku registriranom za PDV u drugoj državi članici, stvarajući stavku oslobođenu PDV-a, PDV broj kupca i poziv na oslobođenje na računu.
Uvjet 2 se provjerava umjesto da se pretpostavlja: PDV brojevi partnera provjeravaju se putem sustava VIES, pohranjuje se cijeli odgovor, zastarjeli rezultati ponovno se provjeravaju prije izdavanja računa, a neuspjesi otvaraju red za pregled umjesto da blokiraju prodaju. Svaki izdani račun zamrzava snimku poreznih dokaza koja sadrži taj VIES odgovor i njegov vremenski žig - što je upravo dokaz koji vam treba godinama kasnije ako se dovede u pitanje primjena oslobođenja.
Isporuka se prelijeva u polje porezne prijave PDV-a za unutarzajedničke isporuke oslobođene PDV-a (polje 18 u litavskom obrascu FR0600, Kz 41 u njemačkom UStVA, P_21 u poljskom JPK_V7M), dok je Intrastat izvješćivanje implementirano za Litvu s praćenjem obveza u odnosu na nacionalne pragove.
Dvije su poštene praznine. Zbirna prijava (EC Sales List) se ne generira - svi su temeljni podaci prisutni, ali se nacionalni obrazac ne proizvodi, pa to ostaje ručna prijava. I dokazi o prijevozu se ne upravljaju: CMR-ovi i potvrde o isporuci koji štite nultu stopu nalaze se u vašoj pohrani dokumenata, a ne u strukturiranom registru dokaza.
FAQ
Što je unutarzajednička isporuka?
Prodaja robe od strane poduzeća registriranog za PDV u jednoj državi članici EU-a poduzeću registriranom za PDV u drugoj, pri čemu se roba fizički kreće između njih. Za prodavatelja je oslobođena PDV-a uz stopu 0%, a kupac obračunava PDV u zemlji odredišta.
Zašto je moja unutarzajednička isporuka oporeziva po stopi 0%?
Zato što porez pripada zemlji u kojoj se roba troši. Prodavatelj ne zaračunava ništa, a kupac sam obračunava porez po svojoj stopi, čime porez ostaje u zemlji odredišta bez potrebe da se prodavatelj ondje registrira.
Što se događa ako je PDV broj kupca nevaljan?
Oslobođenje otpada. Budući da su brza rješenja iz 2020. godine uvela valjani PDV broj kao sadržajni uvjet, isporuka postaje oporeziva po vašoj domaćoj stopi - i taj PDV dugujete iako ga niste zaračunali. Obavite provjeru prije izdavanja računa.
Trebam li unutarzajedničke isporuke prijaviti odvojeno?
Da - u namjenskom polju u poreznoj prijavi PDV-a i u zbirnoj prijavi (EC Sales List), koju porezna tijela koriste za unakrsnu provjeru vaše prijavljene isporuke u odnosu na kupčevo prijavljeno stjecanje. Intrastat se može dodatno primijeniti nakon prekoračenja pragova.
Odnosi li se ovo na usluge i potrošače?
Ne. Usluge između poduzeća koriste opće pravilo o mjestu obavljanja s prijenosom porezne obveze, dok prodaja potrošačima predstavlja prodaju na daljinu, oporezivu po stopi odredišta iznad praga na razini EU-a od 10.000 € i obično prijavljenu putem OSS-a.