मूल्यह्रास (Depreciation) का परिचय: विधियां, अनुसूचियां और जर्नल प्रविष्टियां
परिसंपत्तियों पर खरीदारी के समय के बजाय समय के साथ व्यय क्यों दिखाया जाता है, चार मुख्य विधियों की तुलना, एक पूर्ण अनुसूची और उसके पीछे की मासिक जर्नल प्रविष्टियां।
मूल्यह्रास (depreciation) एक दीर्घकालिक परिसंपत्ति की लागत को उन अवधियों में वितरित करता है जो वास्तव में उसका उपयोग करती हैं। यदि आप 24,000 € में कोई मशीन खरीदते हैं, तो आपने इस महीने के उत्पादन पर 24,000 € खर्च नहीं किए हैं - आपने नकदी को एक ऐसे संसाधन में बदला है जो पांच साल तक उत्पादन करेगा। मूल्यह्रास वह लेखांकन प्रक्रिया है जो इस बात को दर्शाती है।
यह सीधे तौर पर मिलान सिद्धांत (matching principle) से जुड़ा हुआ है: व्यय उस अवधि से संबंधित होता है जो परिसंपत्ति से राजस्व अर्जित करती है, न कि उस अवधि से जब चालान (invoice) का भुगतान किया गया था। यही कारण है कि उपकरण खरीदने पर पहले दिन कोई व्यय नहीं होता - यह केवल एक परिसंपत्ति को दूसरी से बदलना है, जैसा कि डबल-एंट्री बुककीपिंग में बताया गया है।
इनपुट्स
प्रत्येक मूल्यह्रास गणना के लिए चार चीजों की आवश्यकता होती है:
- अधिग्रहण लागत (Acquisition cost) - खरीद मूल्य के साथ-साथ परिसंपत्ति को उपयोग में लाने के लिए आवश्यक सभी चीजें: डिलीवरी, इंस्टॉलेशन, और गैर-रिफंड योग्य शुल्क। रिफंड योग्य वैट (VAT) इसका हिस्सा नहीं है।
- उपयोगी आयु (Useful life) - परिसंपत्ति इस व्यवसाय की कितने समय तक सेवा करेगी, न कि उसकी सैद्धांतिक अधिकतम आयु।
- बचा हुआ (अवशिष्ट) मूल्य - Salvage (residual) value - उस आयु के अंत में इसका मूल्य क्या होगा। व्यवहार में अक्सर शून्य होता है।
- मूल्यह्रास प्रारंभ तिथि - आमतौर पर तब जब परिसंपत्ति उपयोग के लिए तैयार हो जाती है, जो खरीद की तारीख के बाद की हो सकती है।
वितरित की जाने वाली राशि लागत माइनस बचा हुआ मूल्य है - जिसे मूल्यह्रास योग्य राशि (depreciable amount) कहते हैं।
विधियां
घटती-सीधी रेखा (Straight-line) - प्रत्येक अवधि में समान राशि:
वार्षिक मूल्यह्रास = (लागत − बचा हुआ मूल्य) ÷ उपयोगी आयु
बचे हुए मूल्य के बिना 5 वर्षों में 24,000 € की मशीन: प्रति वर्ष 4,800 €, या 400 € प्रति माह। यह व्यवहार में सबसे प्रमुख है क्योंकि यह सरल, अनुमान लगाने योग्य और उन परिसंपत्तियों के लिए सही है जो समान रूप से घिसती हैं।
घटता शेष (Declining balance) - शेष पुस्तक मूल्य (book value) का एक निश्चित प्रतिशत, जिससे शुरुआती चार्ज अधिक और बाद में कम होते हैं। उसी मशीन पर 40% की दर से डबल-डिक्लाइनिंग: पहले वर्ष में 9,600 €, फिर 5,760 €, और फिर 3,456 €। यह उन मामलों में उपयुक्त है जहां कोई परिसंपत्ति शुरुआत में अपना अधिकांश मूल्य खो देती है - जैसे वाहन, कंप्यूटर - और जहां यह मरम्मत के पैटर्न से मेल खाती है: जब रखरखाव कम होता है तब शुरुआती मूल्यह्रास उच्च होता है, और जब रखरखाव अधिक होता है तब बाद में मूल्यह्रास कम होता है।
उत्पादन इकाइयां (Units of production) - समय के बजाय उत्पादन की प्रति इकाई मूल्यह्रास:
प्रति-इकाई मूल्यह्रास = (लागत − बचा हुआ मूल्य) ÷ कुल अपेक्षित इकाइयां
यह एकमात्र ऐसी विधि है जो निष्क्रिय अवधि (idle period) में शून्य व्यय देती है, जो इसे ऐसे उपकरणों के लिए सही बनाती है जिनका घिसना कैलेंडर के बजाय उपयोग पर निर्भर करता है।
वर्षों के अंकों का योग (Sum-of-the-years'-digits) - एक अन्य त्वरित विधि, जो जीवन में प्रत्येक वर्ष के विपरीत स्थान के आधार पर भार देती है। यह अब कम ही उपयोग की जाती है; घटता शेष (declining balance) विधि कम गणित के साथ ऐसा ही परिणाम प्राप्त करती है।
| विधि | चार्ज पैटर्न | किसके लिए सर्वोत्तम |
|---|---|---|
| सीधी रेखा (Straight-line) | समान | इमारतें, फिक्स्चर, अधिकांश उपकरण |
| घटता शेष (Declining balance) | शुरुआती भारी | वाहन, आईटी हार्डवेयर |
| उत्पादन इकाइयां (Units of production) | उपयोग के अनुसार | उत्पादन मशीनरी |
| वर्षों के अंकों का योग | शुरुआती भारी | पुरानी पद्धति |
कर (Tax) पर एक नोट। लेखांकन मूल्यह्रास (accounting depreciation) आर्थिक उपयोग को दर्शाता है; कर मूल्यह्रास वैधानिक दरों और आयु का पालन करता है जो भिन्न हो सकते हैं। उदाहरण के लिए, लिथुआनिया कॉर्पोरेट आय कर उद्देश्यों के लिए परिसंपत्ति श्रेणी के अनुसार अधिकतम दरों और आयु निर्धारित करता है। जहां दोनों में अंतर होता है, वहां खाते लेखांकन नीति का पालन करते हैं और अंतर को कर गणना में संभाला जाता है - और यही कारण है कि 11,200 € के कर-पूर्व लाभ (profit before tax) पर शायद ही कभी ठीक 17% कर बनता है, जैसा कि आय विवरण लेख में बताया गया है।
अनुसूची
सीधी रेखा, 24,000 € मशीन, 60 महीने की आयु, कोई बचा हुआ मूल्य नहीं:
| अवधि | मासिक चार्ज | संचित मूल्यह्रास | शुद्ध पुस्तक मूल्य |
|---|---|---|---|
| प्रारंभ | - | 0 | 24,000 |
| महीना 1 | 400 | 400 | 23,600 |
| महीना 12 | 400 | 4,800 | 19,200 |
| महीना 15 | 400 | 6,000 | 18,000 |
| महीना 60 | 400 | 24,000 | 0 |
महीने 15 की बैलेंस शीट को देखें: लागत 24,000 €, संचित मूल्यह्रास 6,000 €, वहन राशि (carrying amount) 18,000 € - इस श्रृंखला में उपयोग किए गए बैलेंस शीट उदाहरण में दिए गए सटीक आंकड़े यही हैं। सकल लागत (gross cost) दिखाई देती रहती है; यह जानबूझकर किया गया है, और यही कारण है कि संचित मूल्यह्रास परिसंपत्ति खाते को कम करने के बजाय एक अलग कॉन्ट्रा-अकाउंट (contra-account) होता है।
जर्नल प्रविष्टियां
अधिग्रहण पर - कोई व्यय नहीं, केवल एक अदला-बदली:
| खाता | डेबिट | क्रेडिट |
|---|---|---|
| 1220 मशीनरी और उपकरण | 24,000 | |
| 2710 बैंक | 24,000 |
प्रत्येक माह - समायोजन प्रविष्टि (adjusting entry) जो परिसंपत्ति के एक हिस्से को व्यय में बदल देती है:
| खाता | डेबिट | क्रेडिट |
|---|---|---|
| 6206 मूल्यह्रास और परिशोधन व्यय (Depreciation and amortization expense) | 400 | |
| 1229 संचित मूल्यह्रास - मशीनरी (−) | 400 |
ध्यान देने योग्य दो बातें। क्रेडिट कभी भी खाता 1220 को नहीं छूता है, इसलिए मूल लागत हमेशा पढ़ी जा सकती है। और मूल्यह्रास एक क्लासिक गैर-नकद व्यय (non-cash expense) है - लाभ 400 € कम हो जाता है, बैंक शेष नहीं हिलता है, यही कारण है कि इसे अप्रत्यक्ष नकदी प्रवाह विवरण (cash flow statement) में वापस जोड़ा जाता है।
निपटान (disposal) पर, लागत और उसका संचित मूल्यह्रास दोनों हटा दिए जाते हैं, और आय के मुकाबले अंतर लाभ या हानि होता है:
| खाता | डेबिट | क्रेडिट |
|---|---|---|
| 2710 बैंक (आय) | 20,000 | |
| 1229 संचित मूल्यह्रास | 6,000 | |
| 1220 मशीनरी और उपकरण | 24,000 | |
| 5200 अन्य परिचालन आय (लाभ) | 2,000 |
Nordlet इसकी गणना कैसे करता है
परिसंपत्तियां परिसंपत्ति समूहों (asset groups) से संबंधित होती हैं, और समूह लेखांकन नीति को वहन करता है: परिसंपत्ति खाता, संचित-मूल्यह्रास खाता, व्यय खाता (डिफ़ॉल्ट रूप से 6206) और एक डिफ़ॉल्ट उपयोगी आयु। POST /v1/assets/assets/create के साथ एक परिसंपत्ति बनाने पर वे डिफ़ॉल्ट मान स्वतः मिल जाते हैं, इसलिए लैपटॉप के बेड़े को प्रत्येक डिवाइस के बजाय एक बार कॉन्फ़िगर किया जाता है।
मूल्यह्रास सीधी रेखा और मासिक होता है, और सूत्र शेष महीनों पर शेष मूल्य के रूप में व्यक्त किया जाता है:
मासिक चार्ज = (कुल लागत − बचा हुआ मूल्य − संचित मूल्यह्रास) ÷ शेष महीने
वह सूत्र दो कारणों से महत्वपूर्ण है। यह स्वयं-सुधार करता है - यदि किसी परिसंपत्ति का आधुनिकीकरण किया जाता है (/assets/modernize के माध्यम से, जो लागत और उपयोगी आयु दोनों जोड़ता है), तो अनुसूची को फिर से बनाए बिना बाद के शुल्क परिवर्तन को स्वचालित रूप से अवशोषित कर लेते हैं। और अंतिम महीना पूरे शेष मूल्य को ले लेता है, इसलिए राउंडिंग से पूरी तरह से मूल्यह्रास हो चुकी परिसंपत्ति पर कभी भी कुछ सेंट नहीं बचते हैं।
मासिक रन दो कॉल हैं: POST /v1/assets/depreciation/preview दिखाता है कि क्या पोस्ट किया जाएगा, और /depreciation/post प्रविष्टियों को लिखता है। किसी अवधि को प्रति परिसंपत्ति केवल एक बार पोस्ट किया जा सकता है - यह बाधा डेटाबेस में है, केवल कोड में नहीं - इसलिए गलती से दूसरा रन डबल-चार्ज नहीं कर सकता है। किसी महीने को पोस्ट करने से मूल्यह्रास शुरू होने के बाद से छूटा हुआ प्रत्येक पिछला महीना भी उसी प्रविष्टि में पोस्ट हो जाता है और प्रत्येक महीने को अलग से दर्ज किया जाता है, ताकि छूटे हुए महीने को गंवाने के बजाय कवर किया जा सके। परिसंपत्तियां स्वचालित रूप से active से fully_depreciated में चली जाती हैं, और जाने पर disposed हो जाती हैं। POST /v1/assets/assets/dispose अपनी तारीख और आय के साथ बिक्री, कबाड़ या बट्टे खाते में डालने (write-off) को रिकॉर्ड करता है: यह लागत और संचित मूल्यह्रास को हटाता है, शुद्ध पुस्तक मूल्य को निपटान हानि के रूप में और आय को प्राप्य आय के मुकाबले निपटान लाभ के रूप में बुक करता है (पोस्टिंग नियम assets.disposalLoss, assets.disposalGain और assets.disposalProceeds), और परिसंपत्ति मूल्यह्रास करना बंद कर देती है। निपटान महीने से पहले के प्रत्येक महीने के लिए मूल्यह्रास पहले पोस्ट किया जाना चाहिए। ऐप में परिसंपत्ति पृष्ठ पर भी यही फॉर्म है।
वास्तविक दायरा: सीधी रेखा ही एकमात्र लागू विधि है। घटता शेष, उत्पादन इकाइयां और वर्षों के अंकों का योग उपलब्ध नहीं हैं, इसलिए त्वरित प्रोफ़ाइल की आवश्यकता वाली परिसंपत्ति को मैन्युअल जर्नल प्रविष्टियों के साथ संभालना होगा।
FAQ
सरल शब्दों में मूल्यह्रास (depreciation) क्या है?
खरीद के समय पूरे लागत को चार्ज करने के बजाय, एक दीर्घकालिक परिसंपत्ति की लागत को उन अवधियों में वितरित करना जो उसका उपयोग करती हैं। यह व्यय को उस राजस्व से मिलाता है जिसे परिसंपत्ति उत्पन्न करने में मदद करती है।
क्या मूल्यह्रास में कोई नकदी संचलन शामिल है?
नहीं। परिसंपत्ति खरीदे जाने पर नकदी चली जाती है। मूल्यह्रास उस पहले के बहिर्वाह का एक लेखांकन आवंटन है, यही कारण है कि परिचालन नकदी प्रवाह की गणना करते समय इसे लाभ में वापस जोड़ा जाता है।
संचित मूल्यह्रास और मूल्यह्रास व्यय में क्या अंतर है?
मूल्यह्रास व्यय एक अवधि का चार्ज है और आय विवरण (income statement) में दिखाई देता है। संचित मूल्यह्रास आज तक के सभी शुल्कों का कुल योग है और परिसंपत्ति की मूल लागत को मिटाए बिना उसकी वहन राशि को कम करते हुए बैलेंस शीट पर एक कॉन्ट्रा-एसेट के रूप में रहता है।
मुझे किस मूल्यह्रास विधि का उपयोग करना चाहिए?
जो भी इस बात से मेल खाता हो कि परिसंपत्ति वास्तव में अपना मूल्य कैसे खोती है: समान उपयोग के लिए सीधी रेखा, उन परिसंपत्तियों के लिए घटता शेष जो शुरुआत में अधिकांश मूल्य खो देती हैं, उत्पादन इकाइयां जहां घिसना उत्पादन को ट्रैक करता है। परिष्कार से अधिक निरंतरता मायने रखती है - विधि बदलने से रिपोर्ट किया गया लाभ बदल जाता है।
क्या लेखांकन मूल्यह्रास और कर मूल्यह्रास एक ही हैं?
आमतौर पर नहीं। लेखांकन मूल्यह्रास उपयोगी आयु के आपके आकलन को दर्शाता है; कर मूल्यह्रास वैधानिक दरों और आयु का पालन करता है। अंतर को खातों को बदलकर नहीं, बल्कि कर गणना में हल किया जाता है।