減価償却の解説: 計算方法、スケジュール、仕訳

減価償却とは、長期保有する資産の取得原価を、その資産を実際に使用する各会計期間に配分する手続きです。例えば、24,000 €の機械を購入した場合、今月の生産のために24,000 €をその月の費用として一括で支払ったわけではなく、現金を用途の異なる5年間にわたる生産リソースに変換したことになります。減価償却は、その実態を会計上に反映させる仕組みです。

これは発生主義（マッチングの原則）から直接導き出されるものであり、費用は請求書が支払われた期間ではなく、その資産から収益を獲得する期間に認識されるべきものです。そのため、複式簿記の記事でも解説している通り、設備投資を行っても初日には費用は一切発生せず、単に資産の形態が別の資産に変わるだけとなります。

4つの基本要素

減価償却の計算には、以下の4つの要素が必要です。

• 取得原価 (Acquisition cost) - 購入価格に、運送費、据付費、還付を受けられない付随税金など、資産を使用可能な状態にするために要したすべての費用を加算したもの。還付可能な消費税（VAT）は含まれません。
• 耐用年数 (Useful life) - 理論上の最大寿命ではなく、その企業において資産が実際に使用される期間。
• 残存価額 (Salvage / residual value) - 耐用年数終了時点における資産の予想処分価額。実務上はゼロとされることが多くあります。
• 減価償却開始日 (Depreciation start date) - 通常は資産が使用可能になった時点であり、購入日より後になる場合があります。

各期間に配分すべき金額は、取得原価から残存価額を差し引いた**減価償却対象額 (depreciable amount)**となります。

減価償却の方法

定額法 (Straight-line) - 毎期同額を計上する方法です。

年間減価償却費 = (取得原価 − 残存価額) ÷ 耐用年数

24,000 €の機械を耐用年数5年、残存価額ゼロで取得した場合、年間4,800 €、月額400 €となります。シンプルで予測可能であり、均等に価値が減少する資産に対して実態に即しているため、実務で最も広く採用されています。

定率法 (Declining balance) - 未償却残高（帳簿価額）に対して一定の割合を乗じる方法です。そのため、初期の費用計上額が大きく、後になるほど小さくなります。同一の機械に対して40%の2倍定率法を適用した場合、1年目は9,600 €、2年目は5,760 €、3年目は3,456 €となります。車両やコンピュータなど、資産価値が初期に大きく低下する資産や、初期は保守費用が少なく減価償却費が多い一方で後年は保守費用が増加するという全体の費用プロファイルに合致するケースに適しています。

生産高比例法 (Units of production) - 時間ではなく、生産量や稼働実績に応じて減価償却費を算定する方法です。

単位当たり減価償却費 = (取得原価 − 残存価額) ÷ 総予想生産量

稼働していない期間の減価償却費をゼロにできる唯一の方法であり、カレンダー上の経過時間ではなく使用量に応じて摩耗する設備に最適です。

年数合計法 (Sum-of-the-years'-digits) - 耐用年数の逆順を重み付けとして各年に配分する、もう一つの加速償却法です。実務で見かける機会は減少しており、定率法の方がより少ない計算手間で同様の費用配分を実現できます。

方式	費用の推移	最適な対象
定額法	均等	建物、備品、大半の設備
定率法	初期偏重	車両、ITハードウェア
生産高比例法	使用量連動	製造機械
年数合計法	初期偏重	従来の手法

税務上の注意点。会計上の減価償却は経済的な実態を反映する一方、税務上の減価償却は法令で定められた法定耐用年数および償却率に従うため、両者に差異が生じる場合があります。例えばリトアニアでは、法人税法上の目的で資産カテゴリごとに最大償却率と耐用年数が規定されています。これらの方針が乖離する場合、財務諸表は会計方針に従って作成し、その差異は税務申告の段階で調整します。損益計算書の記事でも触れている通り、税引前利益が11,200 €であっても、税金が正確にその17%にならないのはまさにこのためです。

償却スケジュール

定額法、機械取得原価24,000 €、耐用年数60ヶ月、残存価額ゼロの場合のスケジュール：

期間	月次償却費	減価償却累計額	帳簿価額
開始時	-	0	24,000
第1月	400	400	23,600
第12月	400	4,800	19,200
第15月	400	6,000	18,000
第60月	400	24,000	0

第15月時点の貸借対照表に注目してください。取得原価24,000 €、減価償却累計額6,000 €、帳簿価額18,000 €となっており、本シリーズ全体で使用している貸借対照表の事例と完全に一致しています。取得原価総額が常に表示される仕様になっており、これは意図的なものです。そのため、減価償却累計額は資産勘定から直接控除するのではなく、独立した評価勘定（控除勘定）として管理されます。

仕訳

取得時 - 費用ではなく、資産の振替のみが発生します。

勘定科目	借方	貸方
1220 機械装置	24,000
2710 預金		24,000

毎月 - 資産の一部を費用に振り替える決算整理仕訳を行います。

勘定科目	借方	貸方
6206 減価償却費	400
1229 減価償却累計額 - 機械装置 (−)		400

ここで確認すべきポイントが2つあります。貸方は勘定科目1220（取得原価）を直接減額しないため、元の取得原価がいつでも確認できる状態が維持されます。また、減価償却は代表的な非資金費用であり、利益は400 €減少するものの現預金は移動しないため、間接法のキャッシュ・フロー計算書では利益に加算調整されます。

除却・売却時 - 取得原価とそれまでの減価償却累計額の両方を帳簿から除去し、売却代金との差額を売却損益として認識します。

勘定科目	借方	貸方
2710 預金（売却代金）	20,000
1229 減価償却累計額	6,000
1220 機械装置		24,000
5200 その他営業収益（売却益）		2,000

Nordletでの計算処理

資産は**資産グループ (asset groups)**に紐付けられており、グループごとに会計方針（資産勘定、減価償却累計額勘定、費用勘定（デフォルトでは6206）、およびデフォルトの耐用年数）が設定されています。POST /v1/assets/assets/createを使用して資産を作成するとこれらの設定が自動的に引き継がれるため、複数のラップトップPCを管理する場合でも、デバイスごとに設定を行う必要はありません。

減価償却は定額法による月次計算を採用しており、計算式は残存耐用年数に対する未償却残高をベースとしています。

月次償却費 = (取得原価 − 残存価額 − 減価償却累計額) ÷ 残存耐用年数（月）

この計算方式には2つの重要な利点があります。1つ目は自己修正機能です。資産の改良を行った場合（/assets/modernizeのエンドポイントを使用することで、取得原価と耐用年数の双方が追加されます）、スケジュールを再構築することなく、以降の償却費に自動的に変更が反映されます。2つ目は、最終月に残存価値の全額が確実に償却される点です。これにより、端数処理の影響で完全に償却された資産にわずかな金額が残ってしまうトラブルを防ぎます。

月次処理は2つのAPIコールで実行されます。POST /v1/assets/depreciation/previewで計上予定額を確認し、/depreciation/postで仕訳を書き込みます。1つの資産につき、ある期間の減価償却は1回のみ計上可能という制約がコードレベルだけでなくデータベースレベルでも強制されているため、誤って2重に実行しても二重計上されることはありません。また、何らかの理由でスキップされた過去の月がある場合、仕訳の計上時に減価償却開始月以降の未処理分がまとめて処理され、各月分の仕訳が個別に記録されるため、処理漏れが発生しても自動的にキャッチアップされます。資産はステータスが自動的に active から fully_depreciated（全額償却済み）へ移行し、処分時には disposed となります。POST /v1/assets/assets/disposeを実行すると、売却、廃棄、または除却の日付と代金が記録され、取得原価と減価償却累計額が除却され、帳簿価額と売却代金の差額が未収金に対する売却損益として計上されます（仕訳ルールは assets.disposalLoss、assets.disposalGain、assets.disposalProceeds）。これにより資産の減価償却は停止します。なお、除却月の前月までの減価償却がすべて完了している必要があります。アプリ内の資産詳細画面でも同様の操作が可能です。

対象範囲に関する補足として、実装されているのは定額法のみとなります。定率法、生産高比例法、年数合計法は利用できないため、加速償却を適用する必要がある資産については、手動による仕訳 (journal entries)で対応する必要があります。

FAQ

減価償却とは要するに何ですか？

長期保有する資産の取得原価を、購入時に一括して費用計上するのではなく、その資産を使用する各期間に分散して配分することです。これにより、資産がもたらす収益に対応する期間に費用を正しく対応させることができます。

減価償却に伴って現金の移動は発生しますか？

いいえ、発生しません。現金は資産を購入した時点で支払われています。減価償却は、過去の資金流出を会計期間に配分する手続きであるため、営業キャッシュ・フローを計算する際には利益に加算戻しされます。

減価償却累計額と減価償却費の違いは何ですか？

減価償却費は1期間あたりの費用であり、損益計算書に表示されます。一方、減価償却累計額はこれまでの全期間の償却費の合計であり、貸借対照表において資産の控除勘定（コントラ・アセット）として表示され、取得原価を消去することなく資産の純額（帳簿価額）を引き下げます。

どの減価償却方法を使用すべきですか？

資産の価値が減少する実態に最も合致する方法を選びます。均等に使用される場合は定額法、初期に価値が大きく低下する資産には定率法、使用量に応じて摩耗する場合は生産高比例法を選択します。複雑な手法を選ぶことよりも、一貫性を保つことが重要です。手法を変更すると、報告される利益の数値も変動するためです。

会計上の減価償却と税務上の減価償却は同じですか？

通常は異なります。会計上の減価償却は企業の判断による耐用年数を反映しますが、税務上の減価償却は法令で定められた税法上の耐用年数と償却率に従います。両者の差異は、帳簿の数値を書き換えるのではなく、税務申告書の別表等で調整されます。