Az értékcsökkenés magyarázata: Módszerek, ütemtervek és könyvelési tételek

Az értékcsökkenés elosztja egy tartós eszköz költségét azon időszakok között, amelyek ténylegesen használják azt. Ha vesz egy gépet 24 000 €-ért, azzal nem költött el 24 000 €-t a jelenlegi havi termelésre, hanem pénzt konvertált át egy olyan erőforrássá, amely öt éven keresztül fog termelni. Az értékcsökkenés az a könyvelési eljárás, amely ezt tükrözi.

Ez közvetlenül az összemérési elvből (matching principle) következik: a ráfordítás ahhoz az időszakhoz tartozik, amely bevételt termel az eszköz révén, nem pedig ahhoz, amelyben a számlát kifizették. Ezért van az, hogy a berendezések beszerzése az első napon semmilyen ráfordítást nem hoz létre, csupán az egyik eszköz cserélődik át egy másikra, amint azt a kettős könyvvitelről szóló cikk mutatja.

A bemeneti adatok

Minden értékcsökkenési számításhoz négy dolog szükséges:

• Beszerzési költség - a vételár plusz mindaz, ami az eszköz üzembe helyezéséhez szükséges: szállítás, telepítés, nem visszaigényelhető vámok és adók. A visszaigényelhető áfa nem része ennek.
• Hasznos élettartam - mennyi ideig fogja az eszköz ezt a vállalkozást szolgálni, nem pedig az elméleti maximális élettartama.
• Maradványérték - mennyit fog érni az élettartam végén. A gyakorlatban gyakran nulla.
• Értékcsökkenés kezdő dátuma - általában amikor az eszköz használatra kész, ami későbbi lehet, felújítás vagy egyéb ok miatt, mint a vásárlás napja.

A szétosztandó összeg a beszerzési költség mínusz a maradványérték, azaz az értékcsökkenési alap (depreciable amount).

A módszerek

Lineáris (straight-line) - minden időszakban azonos összeg:

Éves értékcsökkenés = (Költség − Maradványérték) ÷ Hasznos élettartam

Egy 24 000 € értékű gép 5 év alatt, maradványérték nélkül: évi 4 800 €, azaz havi 400 €. A gyakorlatban ez a legelterjedtebb, mert egyszerű, kiszámítható, és tisztességes aenként elhasználódó eszközök esetében.

Degresszív, csökkenő egyenlegen alapuló (declining balance) - a fennmaradó könyvérték fix százaléka, így a leírás a korai időszakokban nagy, később pedig alacsony. 40%-os duplán degresszív módszer ugyanezen a gépen: 9 600 € az első évben, majd 5 760 €, aztán 3 456 €. Akkor megfelelő, ha egy eszköz a korai szakaszban valóban elveszíti az értékének a nagy részét, mint a járművek vagy a számítógépek, és illeszkedik a javítási profilhoz: magas értékcsökkenés korán, amikor az karbantartás alacsony, és alacsony értékcsökkenés később, amikor a karbantartás magas.

Teljesítményarányos (units of production) - az értékcsökkenés a kibocsátott egységekre, nem pedig az időegységekre vetítve:

Egységenkénti értékcsökkenés = (Költség − Maradványérték) ÷ Várható összes egység

Ez az egyetlen módszer, amely nulla ráfordítást eredményez egy tétlen időszakban, ami alkalmassá teszi olyan berendezésekhez, amelyek elhasználódása inkább a használatot, mint a naptári időt követi.

Évek száma összege (sum-of-the-years'-digits) - egy másik gyorsított módszer, amely az élettartam fordított sorrendjével súlyozza az egyes éveket. Egyre ritkább; a degresszív módszer kevesebb számítással ér el hasonló profilt.

Módszer	Leírási lefutás	Legjobb erre
Lineáris	Egyenletes	Épületek, berendezési tárgyak, legtöbb gép
Degresszív	Kezdetben súlyozott (front-loaded)	Járművek, IT-hardverek
Teljesítményarányos	Használatot követő	Termelőgépek
Évek száma összege	Kezdetben súlyozott (front-loaded)	Elavult gyakorlat

Megjegyzés az adózásról. A számviteli értékcsökkenés a gazdasági felhasználást tükrözi; az adó szerinti értékcsökkenés a törvényi kulcsokat és élettartamokat követi, amelyek eltérhetnek. Litvánia például a társasági adózás céljából eszközkategóriánként ír elő maximális kulcsokat és élettartamokat. Ahol a kettő eltér, a könyvelés a számviteli politikát követi, a különbséget pedig az adószámítás során kezelik - pontosan ezért fordul elő, hogy egy 11 200 €-s adózás előtti eredmény ritkán eredményez pontosan 17%-os adót, ahogyan azt az eredménykimutatásról szóló cikk is említi.

Az ütemterv

Lineáris módszer, 24 000 €-s gép, 60 hónapos élettartam, maradványérték nélkül:

Időszak	Havi leírás	Halmozott leírás	Nettó könyvérték
Kezdet	-	0	24 000
1. hónap	400	400	23 600
12. hónap	400	4 800	19 200
15. hónap	400	6 000	18 000
60. hónap	400	24 000	0

Figyelje meg a 15. havi mérleget: beszerzési költség 24 000 €, halmozott értékcsökkenés 6 000 €, könyv szerinti érték 18 000 € - ezek pontosan azok az értékek, amelyek a sorozatban végig használt mérleg példájában szerepelnek. A bruttó költség látható marad; ez szándékos, és ezért a halmozott értékcsökkenés egy külön ellenszámla (contra-account), nem pedig az eszközzzámla közvetlen csökkentése.

A könyvelési tételek

Beszerzéskor - nincs ráfordítás, csak egy eszközcsere:

Számla	Tartozik	Könyvel
1220 Gépek és berendezések	24 000
2710 Bank		24 000

Minden hónapban - az időszaki elhatárolás / rendező tétel, amely az eszköz egy szeletét ráfordítássá alakítja:

Számla	Tartozik	Könyvel
6206 Értékcsökkenési és amotizációs ráfordítás	400
1229 Halmozott értékcsökkenés - gépek (−)		400

Két dologra érdemes odafigyelni. A követel oldal soha nem érinti az 1220-as számlát, így az eredeti beszerzési költség örökre leolvasható marad. Az értékcsökkenés pedig a klasszikus nem pénzbeni jellegű ráfordítás (non-cash expense) - az eredmény 400 €-val csökken, a bankszámla egyenlege viszont nem mozdul meg, ezért adják hozzá ezt az összeget a közvetett cash flow kimutatásban.

Kivezetéskor (disposal) mind a beszerzési költség, mind a halmozott értékcsökkenés kivezetésre kerül, és az ellenértékkel szembeni különbség nyereségként vagy veszteségként jelentkezik:

Számla	Tartozik	Könyvel
2710 Bank (ellenérték)	20 000
1229 Halmozott értékcsökkenés	6 000
1220 Gépek és berendezések		24 000
5200 Egyéb üzemi bevételek (nyereség)		2 000

Hogyan számítja ki a Nordlet?

Az eszközök eszközcsoportokba (asset groups) tartoznak, és a csoport hordozza a számviteli politikát: az eszközzzámlát, a halmozott értékcsökkenési számlát, a ráfordításszámlát (alapértelmezés szerint a 6206-os) és az alapértelmezett hasznos élettartamot. Egy eszköz létrehozása a POST /v1/assets/assets/create végponton keresztül örökli ezeket az alapértelmezéseket, így egy laptopflottát egyszer kell konfigurálni, nem pedig eszközönként.

Az értékcsökkenés lineáris és havi, és a képlet a fennmaradó érték és a hátralévő hónapok hányadosaként fejeződik ki:

Havi leírás = (összes költség − maradványérték − halmozott értékcsökkenés) ÷ hátralévő hónapok száma

Ez a megfogalmazás két okból is fontos. Önkorrektúrás - ha egy eszközt modernizálnak (a /assets/assets/modernize végponton keresztül, amely növeli a költséget és a hasznos élettartamot is), a későbbi terhelések ütemterv újragenerálása nélkül automatikusan lekövetik a változást. Valamint az utolsó hónap a teljes fennmaradó értéket leírja, így a kerekítés miatt soha nem marad néhány cent egy teljesen leírt eszközön.

A havi futtatás két hívásból áll: a POST /v1/assets/depreciation/preview megmutatja, mi kerülne lekönyvelésre, a /depreciation/post pedig rögzíti a tételeket. Egy időszakot csak egyszer lehet lekönyvelni eszközként - ez a korlátozás az adatbázisban szerepel, nemcsak a kódban -, így egy véletlenszerű második futtatás nem tudja duplán terhelni az eszközt. Egy hónap könyvelése az értékcsökkenés kezdete óta kihagyott összes korábbi hónapot is lekönyvíti ugyanebben a tételben, de a hónapokat külön-külön rögzíti, így egy elfelejtett hónap pótlásra kerül ahelyett, hogy elveszne. Az eszközök automatikusan váltanak active (aktív) státuszból fully_depreciated (teljesen leírt) státuszba, kivezetéskor pedig disposed (kivezetett) lesznek. A POST /v1/assets/assets/dispose rögzíti az eladást, selejtezést vagy leírást a dátumával és az ellenértékével együtt: eltávolítja a költséget és a halmozott értékcsökkenést, a nettó könyvértéket kivezetési veszteségként, az ellenértéket pedig kivezetési nyereségként könyveli egy követeléssel szemben (a assets.disposalLoss, assets.disposalGain és assets.disposalProceeds könyvelési szabályok alapján), és az eszköz ekkor abbahagyja az értékcsökkenést. Az értékcsökkenést a kivezetés hónapját megelőző minden egyes hónapra le kell könyvelni előbb. Az alkalmazásban lévő eszközoldal ugyanezt az űrlapot használja.

Őszinte korlát: csak a lineáris módszer van implementálva. A degresszív, a teljesítményarányos és az évek száma összege módszer nem érhető el, így egy gyorsított profilt igénylő eszközt manuális könyvelési tételekkel kell kezelni.

FAQ

Mi az értékcsökkenés egyszerűen megfogalmazva?

Egy tartós eszköz költségének szétosztása azon időszakok között, amelyek azt használják, ahelyett, hogy a teljes költséget a vásárláskor számolnánk el. Ez összhangba hozza a ráfordítást azzal a bevétellel, amelynek előállításában az eszköz segít.

Jár-e az értékcsökkenés bármilyen pénzmozgással?

Nem. A pénz akkor távozott, amikor az eszközt megvásárolták. Az értékcsökkenés a korábbi pénzkiadás könyvviteli elosztása, ezért adják hozzá a nyereséghez a működési cash flow kiszámításakor.

Mi a különbség a halmozott értékcsökkenés és az értékcsökkenési leírási ráfordítás között?

Az értékcsökkenési ráfordítás egy adott időszak terhelése, és az eredménykimutatásban szerepel. A halmozott értékcsökkenés az eddigi összes leírás futó összege, és a mérlegben ellenszámlaként (contra-asset) szerepel, csökkentve az eszköz könyv szerinti értékét anélkül, hogy törölné az eredeti beszerzési költségét.

Melyik értékcsökkenési módszert kell használnom?

Amelyik a legjobban tükrözi, hogy az eszköz a valóságban hogyan veszíti el az értékét: lineárisat az egyenletes használathoz, degresszívat azokhoz az eszközökhöz, amelyek a kezdeti időszakban vesztik el a legtöbbet az értékükből, teljesítményarányosat pedig ott, ahol az elhasználódás a kibocsátást követi. A konzisztencia fontosabb, mint a bonyolultság - a módszer megváltoztatása megváltoztatja a kimutatott eredményt.

Megegyezik-e a számviteli értékcsökkenés az adózási értékcsökkenéssel?

Általában nem. A számviteli értékcsökkenés a hasznos élettartamra vonatkozó becslését tükrözi; az adó szerinti értékcsökkenés a törvényi kulcsokat és élettartamokat követi. A különbséget az adószámítás során oldják fel, nem pedig a könyvelési adatok megváltoztatásával.