Saabuva tulu (deferred revenue) kajastamine SaaS-ettevõtetes: praktiline juhend koos konteeringutega
Saabuva tulu saldo juhtumipõhine selgitus, tellimuse elutsükli igas etapis tehtavad deebet- ja kreeteeringud ning saldode liikumise aruanne, mis numbri õigsust tõestab.
Saabuv tulu (deferred revenue) on summa, mille ettevõte on arvele pannud või mille eest on saanud tasu kaupade või teenuste eest, mida ta pole veel üle andnud. See kajastatakse kohustisena, kuna ettevõttel on kliendi ees endiselt teenuse osutamise kohustus ning see kantakse tuludesse alles teenuse osutamise käigus. Ette arveldava SaaS-ettevõtte jaoks on see bilansis tavaliselt suurim kohustis, mida investorid ja audiitorid esimesena uurivad.
Sellel bilansikirjel on mitu erinevat nimetust: teenimata tulu (unearned revenue), tulevaste perioodide tulu (deferred income) ning IFRS 15 kohaselt lepinguline kohustis (contract liability). Need tähendavad ühte ja sama; sõnastiku sissekanne selgitab, kus millist terminit kasutatakse. Käesolev juhend keskendub sellele, mida saldoga peale hakata: kuidas teha tellimuse elutsükli igas etapis õige konteering, kuidas koostada saldode liikumise aruannet (roll-forward), mis tõestab lõppsaldo õigsust, ning kuidas neid kandeid automatiseerida.
Miks see on kohustis
Esmane vaist ütleb, et laekunud raha on tulu. See ei ole nii, sest ettevõte pole veel tööd teinud. Kui klient maksab jaanuaris 1 200 eurot aastase teenuse eest ja ettevõte lõpetab veebruaris tegevuse, tuleb kliendile tagastada kümne kuu raha. See kohustus tekib rahaliste vahendite laekumise päeval, mis teebki saabuva tulu kohustiseks, mitte pelgalt ajutiseks märkuseks bilansis.
Saabuv tulu on laekumata tulu (accrued revenue) peegelpilt. Laekumata tulu puhul tehakse töö enne ja arve esitatakse hiljem, mistõttu ettevõttel on varaklassi kuuluv nõue. Saabuva tulu puhul esitatakse arve enne ja töö tehakse hiljem, mistõttu ettevõttel on kohustis. Mõlemad on korrigeerivad kanded (adjusting entries), mis viivad tulu perioodi, milles see tegelikult teeniti.
Kõik alltoodud kanded kasutavad Leedu kontoplaani, mida Nordlet rakendab vaikimisi: 2410 nõuded ostjate vastu, 2710 pank, 4492 käibemaksukohustus, 4910 tulevaste perioodide tulu, 5001 teenuste müügitulu. Leedu käibemaksumäär on 21%.
1. juhtum: ette tasutud aastatellimus
Kliendile esitatakse 1. jaanuaril arve 1 200 eurole netosummas kaheteistkümne kuu teenuse eest. Käibemaks lisandub 252 eurot; arve kogusumma on 1 452 eurot.
Arve esitamisel, 1. jaanuaril.
| Kontode nimetus / kood | Deebet | Kreedit |
|---|---|---|
| 2410 Nõuded ostjate vastu | 1 452,00 | |
| 4492 Käibemaksukohustus | 252,00 | |
| 4910 Tulevaste perioodide tulu | 1 200,00 |
Tulu veel ei ole. Käibemaks kuulub tasumisele jaanuarikuu deklaratsioonis sõltumata muust.
Tasumisel.
| Kontode nimetus / kood | Deebet | Kreedit |
|---|---|---|
| 2710 Pank | 1 452,00 | |
| 2410 Nõuded ostjate vastu | 1 452,00 |
Iga kuu lõpus. Loetavuse huvides kasutatakse võrdseid kuusummasid (päevapõhine graafik annab jaanuarile veidi rohkem päevi kui veebruaris, nagu näitab IFRS 15 rakendamise artiklit käsitlev materjal):
| Kontode nimetus / kood | Deebet | Kreedit |
|---|---|---|
| 4910 Tulevaste perioodide tulu | 100,00 | |
| 5001 Teenuste müügitulu | 100,00 |
Kaksteist kulmu kandmist vähendavad kohustist täpselt vastavalt sellele, kuidas aastane teenus osutatakse.
2. juhtum: ette arveldatud kuutellimus
100-eurone pakett arveldatakse 25. veebruaril märtsikuu teenuse eest (kogusumma 121 eurot).
Arve esitamisel, 25. veebruaril.
| Kontode nimetus / kood | Deebet | Kreedit |
|---|---|---|
| 2410 Nõuded ostjate vastu | 121,00 | |
| 4492 Käibemaksukohustus | 21,00 | |
| 4910 Tulevaste perioodide tulu | 100,00 |
31. märtsil.
| Kontode nimetus / kood | Deebet | Kreedit |
|---|---|---|
| 4910 Tulevaste perioodide tulu | 100,00 | |
| 5001 Teenuste müügitulu | 100,00 |
Kuupaketid tekitavad samuti saabuva tulu alati, kui arve kuupäev ja teenuse kuu ei lange kokku. Kui arve esitatakse kaetava kuu esimesel kuupäeval ja raamatupidamist suletakse kord kuus, langevad perioodi edasilükkamine ja kajastamine samasse kuusse ning kuu netomõju on null, kuid kohustis eksisteerib endiselt igal nende kahe kuupäeva vahele jääval bilansipäeval.
3. juhtum: lepinguperioodi keskel tehtud paketi uuendamine
- juhtumi klient läheb nelja kuu möödudes üle paketile, mille hind on 1 800 eurot aastas ülejäänud kaheksa kuu eest. Selleks hetkeks on 400 eurot tuluna kajastatud ja 800 eurot on endiselt tulevaste perioodide tulu.
Kõige puhtam lahendus on esitada teine arve vahe katmiseks: 8 kuud × (150 € − 100 €) = 400 eurot netos, 484 eurot brutos, mida kajastatakse 1. maist kuni 31. detsembrini. Algset graafikut ei puudutata.
Uuendusarve esitamisel, 1. mail.
| Kontode nimetus / kood | Deebet | Kreedit |
|---|---|---|
| 2410 Nõuded ostjate vastu | 484,00 | |
| 4492 Käibemaksukohustus | 84,00 | |
| 4910 Tulevaste perioodide tulu | 400,00 |
Iga kuu lõpus alates maist. Nüüd kulgeb paralleelselt kaks kannet: 100 eurot algsest arvest ja 50 eurot uuendusarvest, mistõttu igakuine tulu on 150 eurot ja mõlemad tulevaste perioodide tulude saldod langevad 31. detsembriks üheaegselt nulli.
| Kontode nimetus / kood | Deebet | Kreedit |
|---|---|---|
| 4910 Tulevaste perioodide tulu | 150,00 | |
| 5001 Teenuste müügitulu | 150,00 |
Hinnatõus, mida käsitletakse uue eraldi graafikuga arvena, on olemuselt tulevikku vaatav (prospective), mis vastab IFRS 15 punktis 20 sätestatud põhimõttele eraldiseisva hinnaga müüdavate lisateenuste kohta.
4. juhtum: tellimuse tühistamine koos tagasimaksega
Teine 1 200-eurose aastaplaaniga klient tühistab tellimuse kolme kuu möödudes proportsionaalse tagasimaksega. 300 eurot on tuluna kajastatud; 900 eurot on tulevaste perioodide tulu.
Tagasimakset tõendab kreeditarve (credit note) kasutamata jäänud üheksa kuu kohta: 900 eurot netos, 189 eurot käibemaksu, 1 089 eurot brutos. Kreeditarve vähendab tulevaste perioodide tulu, mitte müügitulu, sest kolme osutatud kuu tulu teeniti õigesti.
Kreeditarve esitamisel.
| Kontode nimetus / kood | Deebet | Kreedit |
|---|---|---|
| 4910 Tulevaste perioodide tulu | 900,00 | |
| 4492 Käibemaksukohustus | 189,00 | |
| 2410 Nõuded ostjate vastu | 1 089,00 |
Ülejäänud üheksa kuumakset tühistatakse. Kui kreeditarve oleks väiksem kui tulevaste perioodide tulu saldo, kärbitaks tulevast graafikut kaugemast otsast: viimased kuud on need, mida enam ei võlgneta.
Tagasimakse tegemisel.
| Kontode nimetus / kood | Deebet | Kreedit |
|---|---|---|
| 2410 Nõuded ostjate vastu | 1 089,00 | |
| 2710 Pank | 1 089,00 |
Kui ettevõte oleks jaanuaris kajastanud tervikuna kogu 1 200 eurot, oleks see tühistamine sundinud tegema aprillis 900-eurose tulu korrigeerimise ning moonutanud mõlema kvartali tulemusi.
Käibemaksu ajastus versus tulu ajastus
Need kaks graafikut on teineteisest sõltumatud ning nende segiajamine on kõige levinum segaduse allikas.
| Käibemaks | Tulu | |
|---|---|---|
| Käivitav sündmus | Arve esitamine või ettemakse laekumine | Teenuse osutamine |
| 1. jaanuaril esitatud 1 200-eurose aastapaketi puhul | 252 eurot jaanuarikuu deklaratsioonis | 100 eurot kuus kaksteist kuud järjest |
| Kreeditarve üheksa kasutamata kuu kohta | 189 eurot tagasi nõutud kreeditarve kuus | Puudub mõju tulule; tulevaste perioodide tulu väheneb |
Seepärast on ettemaksuarve reaalne dokument, mis tekitab käibemaksukohustuse, samas kui proforma arve seda ei tee, ning seetõttu koostatakse käibemaksudeklaratsioon ja saabuva tulu saldode liikumise aruanne samadest arvetest, kuid need ei kattu omavahel kunagi.
Saabuva tulu saldo lugemine
Tellimuspõhise ettevõtte jaoks on see saldo bilansi üks informatiivsemaid numbreid.
- See on ettevaatav näitaja. Kui saabuv tulu kasvab kiiremini kui tunnustatud tulu, tähendab see, et tellimused ületavad teenuse osutamise tempot: tegemist on lepingulise tuluga, mida kajastatakse tulevastel kuudel.
- See ei ole raha. Osa sellest on sisse nõutud ja osa on veel nõuete all. Saabuv tulu ja pangakonto saldo vastavad erinevatele küsimustele.
- See jaguneb lühi- ja pikaajaliseks. Summad, mis kuuluvad kajastamisele kaheteistkümne kuu jooksul, on lühiajaline kohustis; ülejääk mitmeaastastest ettemaksetest on pikaajaline.
- See läheb ettevõtte müügil uuele omanikule üle. Ettevõtte ostja võtab üle kohustuse teenus osutada, mistõttu seda hoolsuskohustuse (due diligence) käigus põhjalikult kontrollitakse.
- See selgitab marginaali ajastust. Jaanuaris laekunud raha, mille kulud jaotuvad tervele aastale, muudab jaanuari erakordseks. Tulude edasilükkamine eemaldab selle illusiooni.
Saldode liikumise aruanne (roll-forward)
Saldo peab olema igakuiselt ühe tabeli abil tõestatav. Alg saldo pluss uute arvete tulevaste perioodide osa, miinus teenitud tulu, miinus tulevaste perioodide tulu vastu esitatud kreeditarved võrdub lõppjäägiga.
| Tulevaste perioodide tulu, I kvartal | Summa |
|---|---|
| Alg saldo, 1. jaanuar | 10 000,00 |
| + Kvartali jooksul edasi lükatud arved | 6 000,00 |
| − Tulevaste perioodide tulust teenitud tulu | 4 500,00 |
| − Tulevaste perioodide tulu kreeditarved | 300,00 |
| Lõppsaldo, 31. märts | 11 200,00 |
Kui pearaamatu lõppsaldo erineb sellest tabelist, on mõni tulu kajastamata jäänud, kreeditarve on kantud müügitulu, mitte kohustuse vastu või on arve kajastatud kohe arve esitamisel, kuigi see tulnuks edasi lükata. Tabelarvutuses hoitava graafiku puhul tekitab esimese perioodi keskel tehtud uuendus või tühistamine tavaliselt just sellise erinevuse.
Kuidas Nordlet neid kandeid teeb
Nordleti tulu kajastamise moodul käsitleb edasilükkamist arverea omadusena, mistõttu iga ülaltoodud kanne tuleneb tavapärasest arveldamisest.
- 1. ja 2. juhtum. Rida parameetriga
recognition: { method: "ratable", startDate, endDate }krediteerib arve esitamisel netosumma alusel kontot 4910 ja koostab päevapõhise kuugraafiku. Nõuded ja käibemaks kajastuvad täies mahus arve kuupäeval. - 3. juhtum. Uuendus on teine eraldi ratable-reaga arve. Kumbki graafik töötab iseseisvalt;
sales/recognition/summaryesitab rea kohta senikajastatud ja ülejäänud summad. - 4. juhtum. Algse arvega seotud kreeditarve deebetisse läheb esmalt tulevaste perioodide tulu ja kärbib tulevast graafikut kaugemast otsast, seejärel võimaliku tagasimakse kohustise ning alles viimasena tulu.
- Tellimused. Kuu-, kvartali- või aastase arveldusperioodiga leping genereerib iga perioodi eelnõu arve, millele on proportsionaalsed kuupäevad juba määratud, ning arveldusprotsess haarab kaasa kõik aktiivse lepingu kehtivad perioodid.
- Tulude kajastamine. Kajastamine toimub ühe kande kaupa arveldusperioodi kohta ja käivitub kolme sündmuse korral: perioodi lukustamine (kõik perioodi lõpuks tasumisele kuuluvad summad kajastatakse esmalt, mistõttu kuud ei saa sulgeda, kui tulu on kontole 4910 jäänud), vaheetapi akti esitamine verstaposti reale ning taimer, mis käivitub kavandatud osamakse tähtaja saabumisel.
- Saldode liikumise aruanne. Iga osamakse on loetletud funktsiooniga
sales/recognition-schedules/listkoos arve, kuupäeva, summa ja staatusega (ootel, kajastatud või tühistatud), nii et konto 4910 lõppsaldo saab graafiku alusel sendi täpsusega reprodutseerida, selle asemel et seda üheainsa numbrina kaitsta.
Graafikuid hoitakse eurodes arve esitamise kuupäeva vahetuskursiga ega hinnata hiljem ümber; mitme valuutaga seotud aspekte on kirjeldatud mitme valuuta arvepidamise sissekandes.
FAQ
Milline on saabuva tulu konteering?
Arve esitamisel: deebet nõuded ostjate vastu brutosumma ulatuses, kreedit käibemaksukohustus, kreedit tulevaste perioodide tulu netosummas. Igal perioodil: deebet tulevaste perioodide tulu ja kreedit müügitulu teenitud summa ulatuses. Nõue laekub, kui klient tasub arve.
Kas saabuv tulu on deebet- või kreeditsaldo?
Saabuv tulu on kreeditsaldoga, kuna tegemist on kohustisega. Ette arveldamine krediteerib seda; tulu kajastamine debiteerib seda.
Kas saabuv tulu on sama mis teenimata tulu?
Jah. Saabuv tulu, teenimata tulu, tulevaste perioodide tulu ja lepinguline kohustis tähistavad kõik sama bilansikirjet. Termini valik sõltub aruandlusstandardist ja kohalikust praktikast, mitte raamatupidamisarvete sisulisest erinevusest.
Kuidas kajastatakse tühistatud tellimust koos tagasimaksega?
Esitage kreeditarve kasutamata jäänud osa kohta. Sellega debiteeritakse tulevaste perioodide tulu teenimata netosumma ulatuses, debiteeritakse käibemaksu selle summa pealt ja krediteeritakse nõudeid ostjate vastu. Juba osutatud kuude eest kajastatud tulu jääb paika. Tagasimakse tasumine lahendab seejärel nõude panga kaudu.
Kas saabuv tulu mõjutab käibemaksu?
Ei. Käibemaks kuulub tasumisele arve esitamisel või ettemakse saamisel ning nõutakse tagasi kreeditarve esitamisel. Tulu kajastamise ajastus ei mõjuta käibemaksudeklaratsiooni.