Pajamų pripažinimo perkėlimas (deferred revenue) SaaS verslui: praktinis vadovas su ūkinėse operacijose naudojamais įrašais
Pajamų pripažinimo perkėlimo likutis, išnagrinėtas atskirais atvejais, nurodant debeto ir kredito sumas kiekvienam prenumeratos gyvavimo ciklo įvykiui bei likučio pasikeitimo lentgelę, pagrindžiančią galutinę sumą.
Pajamų pripažinimo perkėlimas (deferred revenue) – tai suma, kurią įmonė išrašė sąskaitoje-faktūroje arba gavo iš klientų už prekes ar paslaugas, kurių dar nesuteikė. Ji registruojama kaip įsipareigojimas, nes įmonė vis dar skolinga paslaugą klientui, ir į pajamas perreikšmuojama tik suteikiant paslaugą. SaaS verslui, kuris sąskaitas išrašo iš anksto, tai dažniausiai yra didžiausias įsipareigojimas balansā ir pozicija, kurią investuotojai bei auditoriai tikrina pirmiausia.
Šis likutis vadinamas keliais pavadinimais: uždirbtomis, bet nepripažintomis pajamomis (unearned revenue), atidėtomis pajamomis (deferred income), o pagal IFRS 15 – sutarties įsipareigojimu (contract liability). Visi jie reiškia tą patį; žodyno įraše paaiškinta, kur kiekis terminas vartojamas. Šis vadovas skirtas tam, kaip elgtis su šiuo likučiu: pateikiami apskaitos įrašai kiekvienam prenumeratos įvykiui, likučio pasikeitimo ataskaita (roll-forward), patvirtinanti galutinę sumą, bei paaiškinama, kaip šie įrašai automatizuojami.
Kodėl tai yra įsipareigojimas
Intuityviai norisi gautus pinigus iškart laikyti pajamomis. Tačiau taip nėra, nes įmonė dar neatliko savo darbo. Jei klientas sausio mėnesį sumoka 1 200 € už vienerių metų paslaugų teikimą, o įmonė vasarį užsidaro, klientui privaloma grąžinti dešimties mėnesių sumą. Šis įsipareigojimas atsiranda pinigų gavimo dieną, todėl pajamų pripažinimo perkėlimas yra įsipareigojimas, o ne paprasta laiko suderinimo išnaša.
Pajamų pripažinimo perkėlimas yra veidrodinis atvaizdas kaupimo principu registruojamų pajamų (accrued revenue). Kaupiamųjų pajamų atveju pirmiausia atliekamas darbas, o sąskaita išrašoma vėliau, todėl įmonė valdo turtą. Atidėtųjų pajamų atveju sąskaita išrašoma pirmiausia, o darbas atliekamas vėliau, todėl įmonė prisiima įsipareigojimą. Abu atvejai yra koregavimo įrašai (adjusting entries), kurie perkelia pajamas į tą laikotarpį, per kurį jos buvo uždirbtos.
Visi toliau pateikti įrašai naudoja lietuvišką sąskaitų planą, kurį „Nordlet“ taiko pagal nutylėjimą: 2410 gautinos sumos už paslaugas, 2710 bankas, 4492 mokėtinas PVM, 4910 būsimųjų laikotarpių pajamos, 5001 paslaugų pajamos. Lietuvos PVM tarifas yra 21 %.
1 atvejis: iš anksto apmokėtas metinis planas
Sausio 1 d. klientui išrašoma 1 200 € suma (be PVM) už dvylika paslaugų teikimo mėnesių. Pridėjus PVM (252 €), bendra sąskaitos suma su PVM yra 1 452 €.
Sąskaitos išrašymo dieną, sausio 1 d.
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 2410 Gautinos sumos už paslaugas | 1 452,00 | |
| 4492 Mokėtinas PVM | 252,00 | |
| 4910 Būsimųjų laikotarpių pajamos | 1 200,00 |
Pajamų dar nėra. PVM bet kuriuo atveju turi būti sumokėtas už sausio mėnesio deklaraciją.
Gavus apmokėjimą.
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 2710 Bankas | 1 452,00 | |
| 2410 Gautinos sumos už paslaugas | 1 452,00 |
Kiekvieno mėnesio pabaigoje. Siekiant aiškumo, naudojamos vienodos mėnesio sumos (pagal dienas proporcingas grafikas sausiriui suteikia šiek tiek daugiau dienų nei vasariui, kaip parodyta išsamiame IFRS 15 straipsnyje):
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 4910 Būsimųjų laikotarpių pajamos | 100,00 | |
| 5001 Paslaugų pajamos | 100,00 |
Dvylika nurašymų visiškai padengia įsipareigojimą, o paslaugos teikimas baigiasi kartu su metais.
2 atvejis: iš anksto išrašyta sąskaita už mėnesio planą
100 € vertės planas išrašomas vasario 25 d. už kovo mėnesio paslaugas (bendra suma su PVM – 121 €).
Sąskaitos išrašymo dieną, vasario 25 d.
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 2410 Gautinos sumos už paslaugas | 121,00 | |
| 4492 Mokėtinas PVM | 21,00 | |
| 4910 Būsimųjų laikotarpių pajamos | 100,00 |
Kovo 31 d.
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 4910 Būsimųjų laikotarpių pajamos | 100,00 | |
| 5001 Paslaugų pajamos | 100,00 |
Mėnesiniai planai vis tiek sukuria atidėtas pajamas tais atvejais, kai sąskaitos išrašymo data ir paslaugų teikimo mėnuo nesutampa. Jei sąskaita išrašoma pirmąją jos apimamo mėnesio dieną, o apskaita uždaroma kas mėnesį, atidėjimas ir pripažinimas patenka į tą patį laikotarpį ir grynoji įtaka mėnesiui lygi nuliui, tačiau įsipareigojimas vis tiek egzistuoja bet kuriame balanse, sudarytame tarp šių dviejų datų.
3 atvejis: plano atnaujinimas sutarties viduryje
1 atvejo klientas praėjus keturiems mėnesiams pereina prie plano, kainuojančio 1 800 € per metus likusiems aštuoniems mėnesiams. Iki to momento jau pripažinta 400 €, o 800 € vis dar yra atidėta.
Teisingas būdas – išrašyti antrą sąskaitą skirtumui padengti: 8 mėn. × (150 € − 100 €) = 400 € be PVM, 484 € su PVM, pripažįstami nuo gegužės 1 d. iki gruodžio 31 d. Pradinis grafikas lieka nepaliestas.
Atnaujintos sąskaitos išrašymo dieną, gegužės 1 d.
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 2410 Gautinos sumos už paslaugas | 484,00 | |
| 4492 Mokėtinas PVM | 84,00 | |
| 4910 Būsimųjų laikotarpių pajamos | 400,00 |
Kiekvieno mėnesio pabaigoje nuo gegužės mėn. Dabar lygiagrečiai veikia du pripažinimai: 100 € iš pradinės sąskaitos ir 50 € iš atnaujinimo, todėl mėnesio pajamos sudaro 150 €, o abu atidėti likučiai gruodžio 31 d. bendrai nukrenta iki nulio.
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 4910 Būsimųjų laikotarpių pajamos | 150,00 | |
| 5001 Paslaugų pajamos | 150,00 |
Kainos padidinimas, tvarkomas kaip nauja sąskaita-faktūra su nuosavu grafiku, savo prigimtimi yra perspektyvinis (prospective), o tai atitinka IFRS 15 20 straipsnio nuostatas dėl papildomų paslaugų, parduodamų atskira kaina.
4 atvejis: sutarties nutraukimas su pinigų grąžinimu
Kitas klientas, turintis 1 200 € metinį planą, nutraukia sutartį po trijų mėnesių, susigrąžindamas pinigus proporcingai (pro-rata). 300 € jau pripažinta, o 900 € – atidėta.
Pinigų grąžinimas įforminamas kreditine sąskaita-faktūra už nesuteiktus devynis mėnesius: 900 € be PVM, 189 € PVM, 1,089 € su PVM. Kreditinė sąskaita mažina atidėtąsias pajamas, o ne pačias pajamas, nes trijų suteiktų mėnesių pajamos buvo uždirbtos teisingai.
Kreditinės sąskaitos išrašymo metu.
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 4910 Būsimųjų laikotarpių pajamos | 900,00 | |
| 4492 Mokėtinas PVM | 189,00 | |
| 2410 Gautinos sumos už paslaugas | 1 089,00 |
Devyni likę mėnesiniai tarifai anuliuojami. Jei kreditinė sąskaita būtų mažesnė už atidėtą likutį, laukiantis grafikas būtų sutrumpintas nuo jo tolimojo galo: paskutiniai mėnesiai yra tie, už kuriuos paslaugos jau nebeteikiamos.
Pinigų grąžinimo išmokėjimas.
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 2410 Gautinos sumos už paslaugas | 1 089,00 | |
| 2710 Bankas | 1 089,00 |
Jei įmonė būtų pripažinusi visą 1 200 € sumą sausio mėnesį, šis nutraukimas būtų privertęs balandžio mėnesį atlikti 900 € pajamų koregavimą atgaline data (reversal) ir iškraipęs abiejų ketvirčių rezultatus.
PVM terminas lyginant su pajamų pripažinimo terminu
Abu grafikai yra nepriklausomi, o jų neskyrimas yra pati dažniausia painiavos priežastis.
| PVM | Pajamos | |
|---|---|---|
| Sukilimo momentas (Trigger) | Išrašyta sąskaita arba gautas avansas | Suteikta paslauga |
| 1 200 € metiniam planui, išrašytam sausio 1 d. | 252 € sausio mėnesio deklaracijoje | 100 € per mėnesį dvylika mėnesių |
| Kreditinė sąskaita už devynis nesunaudotus mėnesius | 189 € susigrąžinama kreditinės sąskaitos mėnesį | Jokio poveikio pajamoms; sumažintos atidėtos pajamos |
Štai kodėl išankstinė sąskaita yra tikrasis dokumentas, sukuriantis PVM prievolių, o išankstinio apmokėjimo sąskaita (proforma) – ne, ir todėl PVM deklaracija bei pajamų pripažinimo perkėlimo likučio pasikeitimas yra sudaromi iš tų pačių sąskaitų, tačiau jų tarpusavio sumos niekada sutampa.
Atidėtųjų pajamų likučio skaitymas
Prenumeratos verslui šis likutis yra viena informatyviausių balanso eilučių.
- Tai – priekinio matomumo rodiklis (leading indicator). Jei atidėtos pajamos auga greičiau nei pripažintos pajamos, tai reiškia, kad užsakymai lenkia paslaugų teikimą: tai pajamos, kurios jau yra sutartos ir bus parodytos ataskaitose ateinančiais mėnesiais.
- Tai nėra pinigai. Dalis šios sumos jau surinkta, o kita dalis vis dar gautinose sumose. Atidėtos pajamos ir banko sąskaitos likutis atsako į skirtingus klausimus.
- Suskirstymas į trumpalaikius ir ilgalaikius įsipareigojimus. Sumos, kurios turi būti pripažintos per dvylika mėnesių, yra trumpalaikis įsipareigojimas; likusi dalis iš kelių metų išankstinių apmokėjimų – ilgalaikis.
- Perimama pardavimo metu. Įmonės pirkėjas perima pareigą suteikti paslaugas, todėl atliekant patikrinimą (due diligence) į tai žiūrima itin atidžiai.
- Paaiškina pelningumo svyravimus laike. Sausio mėnesį surinkti grynieji pinigai, padengiantys sąnaudas, paskirstytus per visus metus, sausio mėnesį padaro išskirtiniu. Atidėjimas pašalina šią apgaulę.
Likučio pasikeitimo ataskaita (Roll-forward)
Šis likutis kiekvieną mėnesį turi būti lengvai įrodomas viena lentele. Pradinis likutis plius naujų sąskaitų faktūrų atidėtoji dalis, minus pripažintos pajamos, minus kreditinės sąskaitos atidėtųjų pajamų sąskaita lygu galutiniam likučiui.
| Atidėtos pajamos, pirmas ketvirtis | Suma |
|---|---|
| Pradinis likutis, sausio 1 d. | 10 000,00 |
| + Per ketvirtį atidėtos sąskaitų sumos | 6 000,00 |
| − Pajamos, pripažintos iš atidėtųjų pajamų | 4 500,00 |
| − Kreditinės sąskaitos atidėtųjų pajamų sąskaitoje | 300,00 |
| Galutinis likutis, kovo 31 d. | 11 200,00 |
Jei galutinė suma didžiojoje knygoje skiriasi nuo šios lentelės, vadinasi, praleistas pajamų nurašymas, kreditinė sąskaita buvo užregistruota pajamose, o ne įsipareigojimuose, arba išrašant sąskaitą iškart pripažintos pajamos, kurios turėjo būti atidėtos. Skaičiuoklėje tvarkomame modelyje pirmasis sutarties keitimas viduryje laikotarpio ar nutraukimas dažniausiai sukuria tokį skirtumą.
Kaip „Nordlet“ registruoja šiuos įrašus
„Nordlet“ pajamų pripažinimo modulis laiko atidėjimą sąskaitos faktūros eilutės savybe, todėl kiekvienas aukščiau aprašytas įrašas atliekamas vykdant įprastą sąskaitų išrašymą.
- 1 ir 2 atvejai. Eilutė su parametrais
recognition: { method: "ratable", startDate, endDate }išrašymo dieną kredituoja 4910 sąskaitą jos verte be PVM ir sukuria pagal dienas proporcingą mėnesio grafiką. Gautinos sumos ir PVM įrašomi pilna suma sąskaitos išrašymo dieną. - 3 atvejis. Atnaujinimas yra antra sąskaita su savo proporcingo pripažinimo eilute. Kiekvienas grafikas vykdomas atskirai;
sales/recognition/summaryataskaita pateikia iki tol pripažintą ir likusią sumą kiekvienai eilutei. - 4 atvejis. Kreditinė sąskaita, susijeta su pradine sąskaita-faktūra, pirmiausia debetuoja atidėtąsias pajamas ir sutrumpina laukiantį grafiką nuo jo tolimojo galo, tuomet padengia bet kokį grąžinimo įsipareigojimą ir tik po to koreguoja pajamas.
- Prenumeratos. Susitarimas su mėnesio, ketvirčio ar metiniu atsiskaitymo laikotarpiu sugeneruoja kiekvieno laikotarpio sąskaitos-faktūros projektą su jau nustatytais proporcingo pripažinimo terminais, o sąskaitų išrašymo procesas apdoroja kiekvieną aktyvų susitarimą, kuriam atėjo laikas.
- Pajamų pripažinimas (nurašymas į pajamas). Pripažinimas registruojamas kaip vienas įrašas per periodinį vykdymą ir suveikia trimis atvejais: užrakinant laikotarpį (viskas, kas priklauso iki laikotarpio pabaigos, pirmiausia pripažįstama, todėl mėnesio negalima uždaryti, kol sąskaitoje 4910 lieka nepripažintų pajamų), išrašant darbų perdavimo-priėmimo aktą pagal tarpinį etapą bei sukaupus laikmatį, kai ateina suplanuoto laikotarpio tranzakcijos terminas.
- Likučio pasikeitimo ataskaita. Kiekviena tranzakcija išvardijama per
sales/recognition-schedules/listkartu su jos sąskaita, data, suma ir būsena (laukia, pripažinta arba atšaukta), todėl galutinį 4910 sąskaitos likutį galima atkurti iki cento iš pačio grafiko, o ne ginti jį kaip vieną abstraktų skaičių.
Grafikai saugomi eurais pagal sąskaitos išrašymo dienos valiutos kursą ir vėliau neperskaičiuojami; klausimai, susiję su keliomis valiutomis, aprašyti daugiavaliutės apskaitos straipsnyje.
D.U.K.
Koks yra ūkinis įrašas atidėtoms pajamoms?
Sąskaitos išrašymo metu: debetuojamos gautinos sumos už bendrą sąskaitos sumą su PVM, kredituojamas mokėtinas PVM, kredituojamos būsimųjų laikotarpių pajamos už grynųjų pinigų sumą be PVM. Kiekvieną periodą: debetuojamos būsimųjų laikotarpių pajamos ir kredituojamos pajamos už uždirbtą sumą. Gautina suma padengiama, kai klientas sumoka.
Ar atidėtos pajamos yra debetas, ar kreditas?
Atidėtos pajamos turi kredito likutį, nes tai yra įsipareigojimas. Išankstinis sąskaitos išrašymas jas kredituoja; pajamų pripažinimas – debetuoja.
Ar atidėtos pajamos yra tas pats kas uždirbtos, bet nepripažintos pajamos (unearned revenue)?
Taip. Atidėtos pajamos, uždirbtos, bet nepripažintos pajamos, atidėtosios pajamos ir sutarties įsipareigojimas nurodo tą patį likutį. Termino pasirinkimas priklauso nuo atskaitomybės standarto ir vietinės praktikos, o ne nuo apskaitos skirtumų.
Kaip apskaityti nutrauktą prenumeratą su pinigų grąžinimu?
Išrašykite kreditinę sąskaitą-faktūrą už nesuteiktą dalį. Ji debetuoja atidėtąsias pajamas už nepripažintą grynąją sumą, debetuoja mokėtiną PVM už PVM sumą ir kredituoja gautinas sumas. Pajamos, jau pripažintos už suteiktus mėnesius, lieka ten, kur buvo. Pinigų grąžinimo mokėjimas tuomet padengia gautiną sumą per banką.
Ar atidėtos pajamos turi įtakos PVM?
Ne. PVM atsiranda išrašant sąskaitą-faktūrą arba gaunant avansą ir yra susigrąžinamas, kai išrašoma kreditinė sąskaita. Pajamų pripažinimo laikas neturi jokio poveikio PVM deklaracijai.