Edasi lükatud tulu, teenimata tulu ja tulevaste perioodide tulu

Edasi lükatud tulu (deferred revenue), teenimata tulu (unearned revenue) ja tulevaste perioodide tulu on üks ja sama asi. Klient on maksnud kaupade või teenuste eest, mida te pole veel tarninud, või olete talle selle eest arve esitanud, mistõttu raha ei ole veel teenitud tulu. See on täitmiskohustus, mis kajastub bilansis kohustusena seni, kuni te kohustuse täidate.

Kui vajate vaid ühte lauset, siis see ongi see. Ülejäänud lehekülg selgitab, miks on kasutusel kolm erinevat nimetust ja mida selle saldoga peale hakata.

Miks on kasutusel kolm nime

Termin	Kus seda kasutatakse	Rõhuasetus
Deferred revenue	US GAAP-i praktika, SaaS-i mõõdikud, investoritele suunatud aruandlus	Tulu laekumine on lükatud edasi
Unearned revenue	Õpikud ja USA mõjutustega kirjandus	Tulu ei ole veel teenitud
Deferred income	IFRS ja EL-i seadusjärgsed aruanded, Ühendkuningriigi praktika	Tulevase perioodi tulu

Mõned raamatupidamistavad kasutavad ka mõistet lepinguline kohustus (contract liability - IFRS 15), mis on tehniliselt täpne termin siis, kui summa tuleneb kliendiga sõlmitud lepingust. Eesti kontoplaanis kajastub see saldo tavaliselt tulevaste perioodide tuludes või ettemaksete puhul konkreetse tellimuse alusel laekunud ettemaksetena.

Nende terminite vahel ei ole raamatupidaduslikku erinevust. Igaüks, kes väidab, et edasi lükatud tulu ja teenimata tulu on eri mõisted, kirjeldab ettevõtte sisekorda, mitte reeglit.

Miks see on kohustus

Esimene sisetunne ütleb, et laekunud raha on tulu. See ei ole nii, sest te olete kliendile endiselt midagi võlguse.

Klient maksab jaanuaris 2 400 € kaheteistkümne kuu pikkuse teenuse eest. 31. jaanuariks olete osutanud ühe kuu teenuse. Kui kajastaksite jaanuaris 2 400 € tuluna, kajastaksite üksteist kuud tööd, mida te pole veel teinud, ja kui klient veebruaris lepingu ütleks üles, peaksite suurema osa sellest tagasi maksma. Kohustus on reaalne, mis teebki sellest kohustuse.

Kontod	Deebet	Kreedit
2710 Pank	2 400
4440 Saadud ettemaksud / tulevaste perioodide tulu		2 400

Seejärel kaetakse iga kuuga teenuse osutamisega 200 € ulatuses kohustusest ja alles siis saab sellest tulu:

Kontod	Deebet	Kreedit
4440 Saadud ettemaksud / tulevaste perioodide tulu	200
5001 Teenuste müügitulu		200

Kaksteist sellist kanderida kustutavad kohustuse täpselt aastase teenuse osutamise käigus. See on sama ajalise liigendamise mehaanika mis ettemakstud kulude puhul, kuid teistpidi ja tekkepõhise tuluga võrreldes peegelpildis, kus töö tehakse enne ja arve esitatakse hiljem.

Käibemaks ei oota. Enamiku EL-i tehingute puhul muutub ettemaksu käibemaks sissenõutavaks ettemaksuarve väljastamisel või makse laekumisel, mitte teenuse osutamisel. Seega liiguvad tulevaste perioodide tulu saldo ja käibemaksukohustus erinevatel aegadel, mis ongi põhjus, miks ettemaksuarve on päris dokument, aga proforma arve mitte.

Saldo lugemine

Tellimustel põhineva äri puhul on tulevaste perioodide tulu saldo bilansi üks informatiivsemaid numbreid:

• See on ettevaatav näitaja. Kui tulevaste perioodide tulu kasvab kiiremini kui tunnustatud tulu, tähendab see, et uusi tellimusi tehakse kiiremini kui teenust osutatakse ehk tegemist on kasvuga, mille eest on juba makstud, aga mida pole veel aruannetes kajastatud.
• See ei ole raha. Osa sellest on raha, aga osa on arve, mida pole veel laekunud. Tulevaste perioodide tulu ja pangakonto saldo on eri asjad.
• See on reaalne kohustus. Ettevõtte ülevõtmisel või likvideerimisel läheb kohustus teenust osutada üle ostjale või likvidaatorile, mistõttu seda kontrollitakse hoolsuskohustuse (due diligence) käigus väga rangelt.
• See moonutab lihtsat marginaaliarvutust. Jaanuaris laekunud raha, mis katab terve aasta jooksul tekkivaid kulusid, teeb jaanuari tulemuse suurepäraseks, mis ongi just see illusioon, mille tekkepõhine raamatupidamine eemaldab.

Kuidas Nordlet seda käsitleb

See on automatiseeritud. Arveridadel on määratud tulu kajastamise meetod ja tulu kajastamise mootor koostab ajakava kõigele, mida ei kajastata ühes ajahetkes – kas lineaarselt teatud perioodi jooksul või vahe-eesmärkide alusel. Arve väljastamisel hoitakse edasi lükatud osa kinni, selle asemel et see kohe tuluks kanda, ning mootor vabastab iga osa selleks ette nähtud kuupäeval, tehes ülaltoodud kanded.

Tasub teada kahte detaili. Kande vabastamine toimub automaatselt siis, kui raamatupidamisperiood lukustatakse, mistõttu kuu sulgemine kajastab automaatselt ka kogu sellel kuul teenitud tulu – perioodi ei saa sulgeda nii, et tulu jääb salaja kajastamata. Ajakavad on nähtavad päringu POST /v1/sales/recognition-schedules/list kaudu ja filtreeritavad arve, staatusandmete ning kuupäeva järgi, nii et edasi lükatud saldot saab selgitada rida rea haaval, selle ise millegi eest seismata.

Muudatused – näiteks lepingu uuendamine või tühistamine keset perioodi – kohandavad ülejäänud ajakava ajaloo ümberkirjutamise asemel, mis hoiab suletud perioodid puutumatuna.

Põhjalikumat teavet, sealhulgas IFRS 15 kohast tulude jaotust täitmiskohustuste vahel ja tehtud kontokandeid, leiate tulu kajastamise juhendist.

FAQ

Kas edasi lükatud tulu on sama mis teenimata tulu?

Jah – koos tulevaste perioodide tulu ja IFRS 15 kohase lepingulise kohustusega. Need on eri nimed raha eest, mis on saadud või mille eest on esitatud arve veel tarnimata kaupade ja teenuste eest, ning mida kajastatakse kohustusena kuni tarnimiseni.

Kas edasi lükatud tulu on vara või kohustus?

See on kohustus. Te hoiate kliendi raha, kuid olete talle endiselt kauba või teenuse võlgu, mistõttu kajastub bilansis kohustus, mitte tulu.

Millal muutub edasi lükatud tulu tuluks?

Siis, kui täitmiskohustus on täidetud – tavaliselt ühtlaselt tellimuse perioodi jooksul või projektitöö vahe-eesmärkide saavutamisel. Iga vabastamine liigutab summa kohustuste alt tuludesse.

Kas edasi lükatud tulu mõjutab käibemaksu?

Käibemaks muutub tavaliselt sissenõutavaks varem – ettemaksuarve väljastamisel või ettemaksu laekumisel, mitte teenuse osutamise hetkel. Seetõttu liiguvad käibemaksukohustus ja tulevaste perioodide tulu saldo erinevatel ajatelgedel.

Kas edasi lükatud tulu on sama mis laekunud raha?

Mitte tingimusteta. Saldo võib tekkida arvest, mida pole veel tasutud, millisel juhul eksisteerivad nõue ja tulevaste perioodide tulu saldo samal ajal – üks ütleb, et klient on teile raha võlgu, ja teine ütleb, et teie olete kliendile kohustatud teenuse osutama.