Kas yra sukauptos pajamos? Ir jų atspindys – sukauptos sąnaudos

Sukauptos pajamos yra įplaukos, kurias uždirbote, bet už kurias dar neišrašėte sąskaitos faktūros. Sukauptos sąnaudos yra patirtos išlaidos, už kurias dar negavote sąskaitos. Tai ta pati idėja, tik nukreipta priešingomis kryptimis, ir abi jos egzistuoja, nes kalendorius nesutampa su dokumentacija.

Taikant kaupimo principą, ataskaitiniam laikotarpiui turi tekti tai, ką jis uždirbo ir ką suvartojo, o ne tai, kas tuo metu buvo dokumentuota. Kai darbai atlikti kovo mėnesį, o sąskaita faktūra išrašoma balandį, pajamos vis tiek priklauso kovui.

Sukauptos pajamos

Konsultacijų įmonė kovo mėnesį atlieka sutartų darbų už 5 000 €. Pagal sutartį sąskaitos faktūros išrašomos kas ketvirtį, todėl sąskaita faktūra bus išrašyta tik balandį. Šias pajamas uždirbo kovo mėnuo:

Sąskaita	Debetas	Kreditas
2910 Sukauptos pajamos	5,000
5001 Paslaugų pajamos		5,000

Atkreipkite dėmesį į debetą: sukauptos pajamos yra turtas – jūsų turima reikalavimo teisė, kuri dar netapo gautina suma, nes nėra išrašytos sąskaitos faktūros. Ji rodoma šalia pirkėjų įsiskolinimų, bet iš esmės skiriasi: nieko dar neprašoma susimokėti, todėl ji neturi apmokėjimo termino ir negali būti įtraukta į skolų amžiaus ataskaitą (aging report).

Išrašius sąskaitą faktūrą balandžio mėnesį, sukaupta suma yra sudengiama, kad nebūtų apskaityta du kartus:

Sąskaita	Debetas	Kreditas
2410 Pirkėjų įsiskolinimai	6,050
2910 Sukauptos pajamos		5,000
4492 Mokėtinas PVM		1,050

Pajamos nėra vėl kredituojamos – jos buvo pripažintos kovo mėnesį. Balandžio mėnesį sukaupta suma tik paverčiama sąskaitoje faktūroje nurodyta gautina suma ir atsiranda mokėtinas PVM, nes PVM apskaičiavimas priklauso nuo sąskaitos faktūros, o ne nuo apskaitinio sukaupimo. Dėl šio laiko skirtumo sukaupimas niekada neatstoja laiku išrašytos sąskaitos faktūros.

Įprasti atvejai: darbai, atlikti tarp sąskaitų faktūrų išrašymo datų; etapinės sutartys, kai darbai priduodami prieš išrašant sąskaitą faktūrą; uždirbtos, bet dar negautos palūkanos ir mėnesiu matuojami, bet atbuline data apmokestinami mokesčiai pagal suvartojimą.

Sukauptos sąnaudos – atspindys

Gruodžio mėnesio elektra suvartojama gruodį; komunalinių paslaugų tiekėjas išrašo sąskaitą faktūrą sausį. Be šio įrašo gruodis atrodytų neįprastai pelningas, o sausis – neįprastai nuostolingas:

Sąskaita	Debetas	Kreditas
6209 Administracinės sąnaudos	400
49 Sukauptos sąnaudos		400

Sukauptos sąnaudos yra įsipareigojimas – prievolė, kurią prisiėmėte neturėdami sąskaitos faktūros. Tuo jos skiriasi nuo mokėtinų sumų, kurios yra pagrįstos tiekėjo dokumentu. Šis skirtumas yra svarbus laikotarpio pabaigoje: mokėtinas sumas galite suskaičiuoti iš dokumentų, o sukauptas sumas turite identifikuoti.

Tipiniai atvejai: komunalinės ir telekomunikacijų paslaugos, už kurias sąskaitos išrašomos atbuline data (už praėjusį laikotarpį); uždirbti, bet kitą mėnesį išmokami atlyginimai ir priedai; sukauptos paskolų palūkanos; audito ir teisinės išlaidos už jau atliktus darbus ir darbuotojų uždirbtos, bet nepanaudotos atostogos (atostoginių kaupiniai).

Atvirkštinių įrašų drausmė

Sukaupta suma yra sąmata (įvertinimas); galutinis dokumentas yra faktas. Švari mechanika yra atvirkštinis įrašas (reversing entry) pirmąją naujo laikotarpio dieną.

Gruodžio mėnesį sukaupkite 400 €, sausio 1 d. padarykite atvirkštinį įrašą (stornuokite), o tada įprastai užregistruokite gautą faktinę sąskaitą faktūrą:

• Jei sąskaita faktūra yra 412 €, sausio mėnesio sąnaudos yra 412 − 400 = 12 € neto. Gruodžiui lieka 400 €, o sausis prisiima skirtumą.
• Jei sąskaita faktūra yra 380 €, sausio mėnesį lieka −20 €, t. y. nedidelis kreditas (sąnaudų mažėjimas).

Niekam nereikia atsiminti, kad gautą sąskaitą faktūrą reikia sudengti su sukaupta suma, ir jokia sukaupta suma nebyliai nelieka balanse ne vienerius metus. Tiek sukaupimas, tiek atvirkštinis įrašas išlieka matomi nekeičiamoje didžiojoje knygoje (append-only ledger), todėl audito seka skaitoma tarsi nuoseklus pasakojimas, o ne kaip ankstesnių įrašų redagavimas.

Užsilikusios sukauptos sumos čia yra klasikinė klaida: sukauptos sąnaudos, kurių niekas nestornavo ir kurios vis dar stovi balanse praėjus trejiems metams, nes atkeliavusi sąskaita faktūra buvo užregistruota atskirai. To išvengti padeda sukauptų sumų sąskaitų peržiūra kiekvieno laikotarpio uždarymo (period close) metu.

Sukaupimai ir būsimųjų laikotarpių sumos

Šios dvi sąvokos nuolat painiojamos, o skirtumas tėra laiko kryptis:

	Sukaupimas (Accrual)	Būsimųjų laikot. suma (Deferral)
Pajamos	Uždirbtos, bet neišrašyta sąsk. faktūra → turtas	Išrašyta sąsk. faktūra / apmokėta, bet neuždirbta → įsipareigojimas
Sąnaudos	Patirtos, bet negauta sąsk. faktūra → įsipareigojimas	Apmokėta, bet nesuvartota → turtas
Dokumentas	Gaunamas vėliau	Gautas anksčiau

Sukaupimas eina pirma dokumentų; būsimųjų laikotarpių suma nuo jų atsilieka. Abu jie yra koreguojantieji įrašai, registruojami laikotarpio pabaigoje, ir abu egzistuoja tam, kad skaičius atsidurtų teisingame ataskaitiniame laikotarpyje.

Kaip Nordlet tai apdoroja

Pajamų dalies būsimųjų laikotarpių sumos yra automatizuotos: pajamų pripažinimo modulis sulaiko sąskaitose faktūrose nurodytas, bet dar neuždirbtas sumas ir pripažįsta jas pagal tvarkaraštį, įskaitant ir automatinį pripažinimą uždarius laikotarpį.

Sukaupimai nėra automatizuoti, ir verta tiesiai pasakyti kodėl: sukaupimas yra sprendimas ar įvertinimas apie atliktą darbą ar sunaudotus išteklius, kurio dar nefiksuoja joks sistemoje esantis dokumentas. Didžiojoje knygoje niekas nežino, kad kovo mėnesio konsultavimo valandos buvo suteiktos, kol kas nors to nepasako.

Todėl darbo eiga yra tokia: identifikuokite sukauptas sumas kaip dalį laikotarpio pabaigos kontrolinio sąrašo, užregistruokite jas per POST /v1/ledger/journal/transactions/create ir naujame laikotarpyje padarykite atvirkštinį įrašą. Abu šie įrašai yra įprasti subalansuoti bendrojo žurnalo įrašai (journal entries) su pilna audito seka, kuriems taikomas toks pats atviro laikotarpio validavimas kaip ir viskam kitam. Darbo laiko įrašai ir į sąskaitas faktūras dar neįtrauktos sutarčių eilutės yra tos vietos, kuriose paprastai ieškoma sumų sukaupimui.

D.U.K.

Kas yra sukauptos pajamos?

Pajamos, kurios buvo uždirbtos, bet sąskaita faktūra dar neišrašyta – darbas atliktas, bet sąskaitos išrašymo faktas dar neįvyko. Jos apskaitomos kaip turtas ir galiausiai išrašius sąskaitą faktūrą tampa gautinomis sumomis iš pirkėjų.

Koks skirtumas tarp sukauptų pajamų ir gautinų sumų?

Gautina suma yra pagrįsta išrašyta sąskaita faktūra, kurioje nurodytas apmokėjimo terminas; sukauptos pajamos to neturi – nieko dar neprašoma susimokėti. Gautinos sumos rodomos skolų amžiaus ir išieškojimo ataskaitose, o sukauptos pajamos – ne.

Ar sukauptos sąnaudos yra tas pats, kas mokėtinos sumos?

Ne. Mokėtinos sumos yra pagrįstos gauta tiekėjo sąskaita faktūra. Sukauptos sąnaudos apima patirtas išlaidas, kai sąskaita faktūra dar negauta, todėl ši suma yra jūsų sąmata (įvertinimas). Abu šie straipsniai yra trumpalaikiai įsipareigojimai ir abu jie priklauso tam ataskaitiniam laikotarpiui, kuriame buvo patirtos išlaidos.

Ar sukaupimai turi įtakos PVM?

Ne. PVM apskaičiuojamas pagal sąskaitą faktūrą, o ne pagal apskaitinį sukaupimą, todėl sukaupus pajamas neatsiranda prievolės mokėti PVM, o sukaupus sąnaudas neatsiranda pirkimo PVM, kurį būtų galima atskaityti. Abu šie dalykai atsiranda tik kartu su dokumentu.

Kodėl kitame laikotarpyje sukauptas sumas reikia stornuoti (atlikti atvirkštinį įrašą)?

Tam, kad gautą tikrą sąskaitą faktūrą būtų galima užregistruoti įprastai ir niekam nereikėtų jos dengti su prieš tai buvusiu įvertinimu. Atvirkštinis įrašas panaikina sukauptą sumą, sąskaita faktūra užregistruojama visa apimtimi, o skirtumas tarp įvertinimo ir faktinės sumos automatiškai tenka naujam ataskaitiniam laikotarpiui.