Atidėtosios pajamos vs. neuždirbtos pajamos vs. būsimųjų laikotarpių pajamos
Trys to paties įsipareigojimo pavadinimai – kas tai yra, kodėl tai nėra pajamos, kaip jos pripažįstamos ir nedideli skirtumai, kaip kiekvienas terminas faktiškai naudojamas.
Atidėtosios pajamos (deferred revenue), neuždirbtos pajamos (unearned revenue) ir būsimųjų laikotarpių pajamos (deferred income) yra tas pats. Klientas sumokėjo arba jam buvo išrašyta sąskaita faktūra už prekes ar paslaugas, kurių dar nesuteikėte, todėl šie pinigai nėra pajamos. Tai yra įsipareigojimas įvykdyti sutartį, ir balanse jis registruojamas kaip įsipareigojimas tol, kol to nepadarysite.
Jei jums reikia tik vieno sakinio, tai yra viskas. Likusioje šio puslapio dalyje paaiškinama, kodėl egzistuoja trys pavadinimai ir ką daryti su šiuo likučiu.
Kodėl trys pavadinimai
| Terminas | Kur naudojamas | Akcentas |
|---|---|---|
| Atidėtosios pajamos (Deferred revenue) | JAV GAAP praktika, SaaS (programinės įrangos kaip paslaugos) metrika, ataskaitos investuotojams | Pajamos yra atidėtos |
| Neuždirbtos pajamos (Unearned revenue) | Vadovėliai ir JAV įtakota literatūra | Pajamos dar nebuvo uždirbtos |
| Būsimųjų laikotarpių pajamos (Deferred income) | IFRS ir ES finansinės ataskaitos, naudojama JK | Ateinančių laikotarpių pajamos |
Kai kuriuose standartuose taip pat naudojamas terminas sutarties įsipareigojimas (contract liability, IFRS 15), kuris yra techniškai tikslesnis, kai suma atsiranda iš sutarties su klientu. Lietuviškame sąskaitų plane šis likutis paprastai apskaitomas kaip ateinančių laikotarpių pajamos arba, kai tai yra išankstinis apmokėjimas už konkretų užsakymą, sąskaitoje 4440 Gauti išankstiniai apmokėjimai.
Tarp šių terminų nėra jokio apskaitos skirtumo. Kiekvienas, kuris sako, kad atidėtosios ir neuždirbtos pajamos yra skirtingos sąvokos, apibūdina įmonės vidinę praktiką, o ne taisyklę.
Kodėl tai yra įsipareigojimas
Intuityviai atrodo, kad gauti pinigai yra pajamos. Tačiau taip nėra, nes jūs vis dar esate skolingi.
Sausio mėnesį klientas sumoka 2,400 € už dvylikos mėnesių paslaugą. Sausio 31 d. suteikėte paslaugų už vieną mėnesį. Jei sausio mėnesį pripažintumėte 2,400 € pajamų, parodytumėte ataskaitose vienuolika mėnesių darbo, kurio dar neatlikote, o jei klientas vasarį nutrauktų sutartį, didžiąją dalį pinigų turėtumėte grąžinti. Įsipareigojimas yra realus, todėl tai yra apskaitoma kaip įsipareigojimas.
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 2710 Bankas | 2,400 | |
| 4440 Gauti išankstiniai apmokėjimai / Ateinančių laikotarpių pajamos | 2,400 |
Tuomet kiekvieną mėnesį suteikiant paslaugą padengiama 200 € įsipareigojimo, ir tik tada tai tampa pajamomis:
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 4440 Gauti išankstiniai apmokėjimai / Ateinančių laikotarpių pajamos | 200 | |
| 5001 Paslaugų pajamos | 200 |
Dvylika tokių įrašų visiškai panaikina įsipareigojimą, kai paslaugos suteikiamos už visus metus. Tai yra toks pats atidėjimo mechanizmas kaip ir būsimųjų laikotarpių sąnaudų atveju, tik nukreiptas į kitą pusę, ir veidrodinis atspindys sukauptų pajamų mechanizmui, kai iš pradžių atliekamas darbas, o sąskaita faktūra išrašoma vėliau.
PVM nelaukia. Daugeliu atvejų ES PVM už išankstinį apmokėjimą turi būti apskaičiuotas ir sumokėtas išrašius avansinę sąskaitą faktūrą arba gavus apmokėjimą, o ne suteikus paslaugą. Todėl ateinančių laikotarpių pajamų likutis ir įsipareigojimas PVM kinta pagal skirtingus grafikus – būtent todėl avansinė sąskaita faktūra (advance invoice) yra realus apskaitos dokumentas, o išankstinė (proforma) sąskaita – ne.
Likučio analizė
Prenumeratos verslo modelyje atidėtųjų pajamų likutis yra vienas informatyviausių skaičių balanse:
- Tai yra išankstinis rodiklis (leading indicator). Jei atidėtosios pajamos auga greičiau nei pripažintos pajamos, tai reiškia, kad užsakymai lenkia paslaugų teikimą – augimas, už kurį sumokėta, bet dar neparodytas ataskaitose.
- Tai nėra pinigai. Dalį šios sumos sudaro pinigai; kita dalis buvo išrašyta, bet taip ir negauta. Atidėtosios pajamos ir banko sąskaitos likutis yra skirtingi dalykai.
- Tai realus įsipareigojimas. Įmonės įsigijimo ar likvidavimo atveju pirkėjas arba likvidatorius paveldi pareigą suteikti paslaugas, todėl tai atidžiai tikrinama atliekant išsamų patikrinimą (due diligence).
- Tai iškreipia paviršutiniškus pelningumo skaičiavimus. Dėl sausio mėnesį surinktų pinigų už išlaidas, kurios bus patiriamos visus metus, sausis gali atrodyti labai pelningas, ir tai yra būtent ta iliuzija, kurią pašalina kaupimo principu pagrįsta apskaita.
Kaip tai apdoroja Nordlet
Tai yra automatizuota. Sąskaitų faktūrų eilutėse nurodomas pripažinimo metodas, o pajamų pripažinimo variklis sukuria grafiką viskam, kas nepripažįstama vienu momentu – tiesioginiu (straight-line) metodu per tam tikrą laikotarpį arba pagal pasiektus etapus (milestones). Išrašymo metu atidėtoji dalis sulaikoma, o ne pripažįstama kaip pajamos, o variklis pripažįsta kiekvieną dalį nustatytą datą, užregistruodamas aukščiau nurodytus įrašus.
Verta žinoti dvi detales. Pripažinimas vyksta automatiškai, kai apskaitos laikotarpis yra uždaromas, todėl uždarius mėnesį taip pat pripažįstama viskas, kas jame buvo uždirbta – laikotarpio negalima uždaryti tyliai paliekant nepripažintų pajamų. Be to, grafikai matomi naudojant POST /v1/sales/recognition-schedules/list, juos galima filtruoti pagal sąskaitą faktūrą, būseną ir datą, todėl atidėtąjį likutį galima paaiškinti eilutė po eilutės, o ne ginti vieną bendrą skaičių.
Modifikacijos – plano padidinimas (upgrade) arba atšaukimas įpusėjus laikotarpiui – koreguoja likusį grafiką, o ne perrašo istoriją, todėl uždari laikotarpiai lieka nepažeisti.
Išsamesnę informaciją, įskaitant IFRS 15 paskirstymą įvykdymo įsipareigojimams ir pateiktus didžiosios knygos įrašus, rasite pajamų pripažinimo vadove.
D.U.K.
Ar atidėtosios pajamos yra tas pats, kas neuždirbtos pajamos?
Taip – taip pat kaip ir būsimųjų laikotarpių pajamos (deferred income) ir, pagal IFRS 15, sutarties įsipareigojimas. Tai yra skirtingi pavadinimai pinigams, gautiems ar už kuriuos išrašyta sąskaita už dar nepristatytas prekes ir paslaugas, kurie registruojami kaip įsipareigojimas iki jų pristatymo.
Ar atidėtosios pajamos yra turtas ar įsipareigojimas?
Įsipareigojimas. Jūs laikote kliento pinigus, bet vis dar esate jam skolingi prekes ar paslaugas, todėl balanse rodomas šis įsipareigojimas, o ne pajamos.
Kada atidėtosios pajamos tampa pajamomis?
Kai įvykdomas sutarties įsipareigojimas – paprastai tolygiai per prenumeratos laikotarpį arba atlikus projekto etapus. Kiekvieno pripažinimo metu dalis sumos perkeliama iš įsipareigojimų į pajamas.
Ar atidėtosios pajamos turi įtakos PVM?
PVM paprastai tampa mokėtinas anksčiau – kai išrašoma avansinė sąskaita faktūra arba gaunamas išankstinis apmokėjimas, o ne tada, kai suteikiama paslauga. Todėl įsipareigojimas PVM ir ateinančių laikotarpių pajamų likutis keičiasi pagal skirtingus terminus.
Ar atidėtosios pajamos yra tas pats, kas gauti pinigai?
Nebūtinai. Likutis gali atsirasti dėl neapmokėtos sąskaitos faktūros, ir tokiu atveju vienu metu egzistuoja gautinos sumos ir ateinančių laikotarpių pajamų likutis – vienas rodo, kad klientas skolingas jums, kitas – kad jūs esate skolingi klientui suteikti paslaugą.