Nusidėvėjimo paaiškinimas: metodai, grafikai ir žurnalo įrašai
Kodėl turto įsigijimo išlaidos pripažįstamos per laiką, o ne pirkimo metu, keturių pagrindinių metodų palyginimas, pilnas grafikas ir jį pagrindžiantys kasmėnesiniai žurnalo įrašai.
Ilgalaikio turto nusidėvėjimas paskirsto jo įsigijimo savikainą per laikotarpius, kuriais šis turtas faktiškai naudojamas. Nusipirkę įrenginį už 24,000 €, jūs neišleidote 24,000 € šio mėnesio gamybai — pinigus pavertėte ištekliumi, kuris gamins penkerius metus. Nusidėvėjimas yra tai atspindinti apskaita.
Tai tiesiogiai išplaukia iš palyginamumo principo (matching principle): sąnaudos priskiriamos tiems laikotarpiams, kuriais turtas uždirba pajamas, o ne tam laikotarpiui, kai buvo apmokėta sąskaita faktūra. Būtent todėl įrangos pirkimas pirmąją dieną nesukuria jokių sąnaudų — tiesiog vienas turtas pakeičiamas kitu, kaip aptarta dvejybinio įrašo temoje.
Įvesties duomenys
Kiekvienam nusidėvėjimo skaičiavimui reikalingi keturi dalykai:
- Įsigijimo savikaina — pirkimo kaina ir visos kitos išlaidos, reikalingos paruošti turtą naudojimui: pristatymas, montavimas, negrąžinami mokesčiai. Grąžintinas PVM į tai neįeina.
- Naudingasis tarnavimo laikas — kiek laiko turtas tarnaus šiai įmonei, o ne jo teorinis maksimalus gyvavimo laikas.
- Likvidacinė vertė (salvage value) — kiek turtas bus vertas pasibaigus jo tarnavimo laikui. Praktikoje dažnai lygi nuliui.
- Nusidėvėjimo skaičiavimo pradžios data — paprastai tada, kai turtas paruoštas naudojimui, o tai gali būti vėliau nei pirkimo data.
Paskirstoma suma yra įsigijimo savikaina atėmus likvidacinę vertę — tai yra nudėvimoji vertė.
Metodai
Tiesinis metodas (Straight-line) — vienodos sumos kiekvieną laikotarpį:
Annual depreciation = (Cost − Salvage value) ÷ Useful life
24,000 € įrenginiui per 5 metus be likvidacinės vertės: 4,800 € per metus arba 400 € per mėnesį. Praktikoje šis metodas dominuoja, nes jis yra paprastas, nuspėjamas ir teisingas tolygiai nusidėvinčiam turtui.
Likučio mažėjimo metodas (Declining balance) — fiksuotas procentas nuo likusios balansinės vertės, todėl sąnaudos yra didelės pradžioje ir mažos vėliau. Taikant dvigubo likučio mažėjimo metodą su 40 % norma tam pačiam įrenginiui: 9,600 € pirmaisiais metais, tada 5,760 €, vėliau 3,456 €. Tinkamas ten, kur turtas iš tikrųjų didžiąją dalį vertės praranda anksti — transporto priemonėms, kompiuteriams — ir kur tai dera su remonto išlaidų profiliu: didelis nusidėvėjimas pradžioje, kai priežiūros išlaidos mažos, mažas nusidėvėjimas vėliau, kai priežiūros išlaidos didelės.
Produkcijos metodas (Units of production) — nusidėvėjimas tenkantis produkcijos (veiklos) vienetui, o ne laiko vienetui:
Per-unit depreciation = (Cost − Salvage) ÷ Total expected units
Vienintelis metodas, kurio sąnaudos prastovos laikotarpiu lygios nuliui, todėl jis puikiai tinka įrangai, kurios nusidėvėjimas priklauso nuo naudojimo apimčių, o ne nuo kalendoriaus.
Metų skaičiaus (sumos) metodas (Sum-of-the-years'-digits) — dar vienas pagreitintas metodas, suteikiantis kiekvieniems metams svorį pagal atvirkštinę jų poziciją gyvavimo trukmėje. Vis retesnis; likučio mažėjimo metodas pasiekia panašų profilį su mažiau aritmetikos.
| Metodas | Nusidėvėjimo profilis | Geriausiai tinka |
|---|---|---|
| Tiesinis metodas | Tolygus | Pastatams, įrangai ir kitiems prietaisams |
| Likučio mažėjimo metodas | Daugiausiai pradžioje | Transporto priemonėms, IT įrangai |
| Produkcijos metodas | Priklauso nuo naudojimo | Gamybos įrangai |
| Metų skaičiaus metodas | Daugiausiai pradžioje | Istorinė praktika |
Pastaba apie mokesčius. Apskaitinis nusidėvėjimas atspindi ekonominį naudojimą; mokestinis nusidėvėjimas vadovaujasi įstatymuose numatytomis normomis ir trukme, kurios gali skirtis. Pavyzdžiui, Lietuva, pelno mokesčio tikslais, nustato maksimalias normas ir naudingąjį tarnavimo laiką pagal turto grupes. Kai jie išsiskiria, apskaita vadovaujasi apskaitos politika, o skirtumas įvertinamas mokesčių apskaičiavime — būtent todėl pelnas prieš apmokestinimą lygus 11,200 € retai sukuria lygiai 17 % mokestį, kaip minėta pelno (nuostolių) ataskaitos straipsnyje.
Grafikas
Tiesinis metodas, 24,000 € įrenginys, 60 mėnesių trukmė, jokios likvidacinės vertės:
| Laikotarpis | Kasmėnesinė suma | Sukaupta suma | Likutinė vertė |
|---|---|---|---|
| Pradžia | — | 0 | 24,000 |
| 1 mėnuo | 400 | 400 | 23,600 |
| 12 mėnuo | 400 | 4,800 | 19,200 |
| 15 mėnuo | 400 | 6,000 | 18,000 |
| 60 mėnuo | 400 | 24,000 | 0 |
Atkreipkite dėmesį į balansą 15 mėnesį: įsigijimo savikaina 24,000 €, sukauptas nusidėvėjimas 6,000 €, likutinė vertė 18,000 € — tai tikslūs skaičiai balanso pavyzdyje, naudotame šioje serijoje. Bruto įsigijimo savikaina išlieka matoma; tai daroma sąmoningai, todėl sukauptas nusidėvėjimas yra atskira kontrarinė sąskaita, o ne tiesioginis turto sąskaitos mažinimas.
Žurnalo įrašai
Įsigijimo metu — jokių sąnaudų, tiesiog mainai:
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 1220 Mašinos ir įrengimai | 24,000 | |
| 2710 Sąskaitos bankuose | 24,000 |
Kas mėnesį — koreguojantysis įrašas (adjusting entry), paverčiantis dalį turto sąnaudomis:
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 6206 Nusidėvėjimo ir amortizacijos sąnaudos | 400 | |
| 1229 Sukauptas nusidėvėjimas — mašinos ir įrengimai (−) | 400 |
Verta atkreipti dėmesį į du dalykus. Kreditas niekada neliečia 1220 sąskaitos, todėl pradinė įsigijimo savikaina amžinai išlieka matoma. O nusidėvėjimas yra klasikinės nepiniginės sąnaudos — pelnas sumažėja 400 €, banko likutis nesikeičia, todėl ši suma pridedama atgal netiesioginiu būdu sudaromoje pinigų srautų ataskaitoje.
Perleidžiant turtą (On disposal), tiek įsigijimo savikaina, tiek jos sukauptas nusidėvėjimas yra nurašomi, o skirtumas, lyginant su gautomis pajamomis, pripažįstamas pelnu arba nuostoliu:
| Sąskaita | Debetas | Kreditas |
|---|---|---|
| 2710 Sąskaitos bankuose (įplaukos) | 20,000 | |
| 1229 Sukauptas nusidėvėjimas | 6,000 | |
| 1220 Mašinos ir įrengimai | 24,000 | |
| 5200 Kitos veiklos pajamos (pelnas iš perleidimo) | 2,000 |
Kaip Nordlet tai skaičiuoja
Turtas priklauso turto grupėms, o grupė nustato apskaitos politiką: turto sąskaitą, sukaupto nusidėvėjimo sąskaitą, sąnaudų sąskaitą (pagal nutylėjimą 6206) ir numatytąjį naudingąjį tarnavimo laiką. Sukuriant turtą per POST /v1/assets/assets/create paveldimi šie numatytieji nustatymai, todėl nešiojamųjų kompiuterių parkas sukonfigūruojamas vieną kartą, o ne kiekvienam įrenginiui atskirai.
Nusidėvėjimas skaičiuojamas tiesiniu metodu ir kas mėnesį, o formulė išreiškiama kaip likutinė vertė padalinta iš likusių mėnesių:
Monthly charge = (total cost − salvage value − accumulated depreciation) ÷ remaining months
Ši formuluotė svarbi dėl dviejų priežasčių. Ji išsitaiso pati — jei turtas yra modernizuojamas (naudojant /assets/modernize, kas prideda tiek vertės, tiek naudingojo tarnavimo laiko), vėlesni skaičiavimai automatiškai įvertina pokytį neperkuriant grafiko. Be to, paskutinį mėnesį nudėvima visa likutinė vertė, todėl apvalinant visiškai nudėvėtam turtui niekada nelieka kelių centų likučio.
Mėnesinį paleidimą sudaro dvi užklausos: POST /v1/assets/depreciation/preview parodo, kas bus užregistruota, o /depreciation/post įrašo žurnalo įrašus. Laikotarpis turtui gali būti užregistruotas tik vieną kartą — apribojimas yra duomenų bazėje, o ne tik kode — todėl atsitiktinis antras paleidimas negali padvigubinti sąnaudų. Turtas iš active būsenos į fully_depreciated pereina automatiškai, o pašalinus jį iš apskaitos, įgyja disposed būseną.
Atvira apimtis: tiesinis metodas yra vienintelis realizuotas metodas. Likučio mažėjimo, produkcijos ir metų skaičiaus metodai nėra prieinami, todėl turtas, kuriam reikalingas pagreitintas profilis, turi būti tvarkomas rankiniais žurnalo įrašais.
D.U.K.
Kas paprastais žodžiais yra nusidėvėjimas?
Tai ilgalaikio turto įsigijimo išlaidų paskirstymas per laikotarpius, kai jis yra naudojamas, užuot iš karto pripažinus visas išlaidas pirkimo momentu. Tai derina sąnaudas su pajamomis, kurias turtas padeda uždirbti.
Ar nusidėvėjimas susijęs su grynųjų pinigų judėjimu?
Ne. Pinigai buvo išleisti tuomet, kai turtas buvo nupirktas. Nusidėvėjimas tėra apskaitinis šio ankstesnio pinigų nutekėjimo paskirstymas, todėl jis yra pridedamas atgal prie pelno apskaičiuojant pagrindinės veiklos pinigų srautus.
Koks skirtumas tarp sukaupto nusidėvėjimo ir nusidėvėjimo sąnaudų?
Nusidėvėjimo sąnaudos yra vieno laikotarpio išlaidos, kurios parodomos pelno (nuostolių) ataskaitoje. Sukauptas nusidėvėjimas yra visų iki šiol sukauptų nusidėvėjimo sąnaudų suma. Jis pateikiamas balanse kaip kontrarinė sąskaita, mažinanti turto balansinę vertę, bet nepanaikinanti jo pradinės įsigijimo savikainos.
Kurį nusidėvėjimo metodą turėčiau naudoti?
Tą, kuris atspindi, kaip turtas faktiškai praranda savo vertę: tiesinį metodą — tolygiam naudojimui, likučio mažėjimo metodą — turtui, kuris didžiąją dalį vertės praranda anksti, produkcijos metodą — kai nusidėvėjimas priklauso nuo pagamintos produkcijos. Nuoseklumas yra svarbiau nei sudėtingumas — pakeitus metodą, keičiasi ir rodomas pelnas.
Ar apskaitinis nusidėvėjimas yra tas pats, kas mokestinis nusidėvėjimas?
Dažniausiai ne. Apskaitinis nusidėvėjimas atspindi jūsų naudingojo tarnavimo laiko įvertinimą; mokestinis nusidėvėjimas vadovaujasi įstatymuose numatytomis normomis ir trukme. Skirtumas išsprendžiamas apskaičiuojant mokesčius, o ne keičiant apskaitos principus.