Örnek Faturalarla Tevkifatlı KDV (Reverse Charge VAT) Açıklaması

Tevkifat (reverse charge), KDV sorumluluğunu satıcıdan alıcıya devreder. Tedarikçi KDV içermeyen bir fatura düzenler; müşteri KDV'yi kendi hesaplar, hesaplanan KDV olarak beyan eder ve -tam indirim hakkına sahipse- aynı beyannamede aynı tutarı indirilecek KDV olarak mahsup eder.

Genellikle sonuç sıfıra sıfırdır: Birbirini götüren iki eşit kayıt. Bu durum haklı bir soruyu akla getirir; neden uğraşalım?

Çünkü parayla birlikte ortadan kaybolma fırsatını ortadan kaldırır. Yabancı bir tedarikçi KDV'nizi tahsil etseydi, kayıt yaptırması, bunu tahsil etmesi ve vergi dairenize yatırması gerekecekti. Tevkifat ise onların bu paraya hiç dokunmamasını sağlar. Bu mekanizma, sınır ötesi ticareti yürütülebilir kılmak ve yurtiçindeki versiyonunda ise satıcıların tahsil edilen KDV ile kaybolduğu sektörlerdeki dolandırıcılığı önlemek için mevcuttur.

Sınır ötesi durum

Alman bir firmadan 1.000 € tutarında danışmanlık hizmeti alan Litvanyalı bir şirketsiniz. Her iki taraf da KDV mükellefi işletmelerdir; bu nedenle genel B2B (işletmeden işletmeye) hizmet ifası yeri kuralı uyarınca hizmet, müşterinin yerleşik olduğu yerde yani Litvanya'da vergilendirilir.

Alman tedarikçinin faturasında 1.000 €, KDV yok görünür ve "Reverse charge" (Tevkifat) ibaresi yer alır. Alman KDV'si tahsil edemezler (hizmet orada vergilendirilmemektedir) ve Litvanya KDV'si de tahsil etmeyeceklerdir (orada kayıtlı değillerdir ve olmaları da gerekmez).

Daha sonra bunu muhasebeleştirirsiniz. Yurtiçindeki %21 oranımız üzerinden iki kayıt:

Hesap	Borç	Alacak
6209 İdari giderler	1.000
4430 Ticari borçlar		1.000

ve beyan kaydı:

Hesap	Borç	Alacak
2441 KDV alacağı (indirilecek)	210
4492 KDV borcu (hesaplanan)		210

Net nakit etkisi: sıfır. Ancak her iki tutar da KDV beyannamesinde görünmelidir; hesaplanan KDV bir kutuda, indirilecek KDV diğer kutuda yer alır. "Birbirini götürüyor" diye kaydı tamamen atlamak, ödenecek vergi değişmese bile bir raporlama hatasıdır.

Önemli olan istisna: İndirilecek KDV'yi tam olarak indiremiyorsanız -muaf bir işletme, kısmi indirim oranı veya işletme dışı kullanım için bir alım söz konusu ise- tevkifat gerçek bir maliyet doğurur. Hesaplanan KDV tarafı her zaman tam olarak ödenmelidir; yalnızca indirilecek taraf kısıtlanır. Tevkifatın muhasebe formalitesi olmaktan çıktığı nokta burasıdır.

Uygulama alanları

AB içinde, sınır ötesi:

• Genel kural kapsamındaki B2B hizmetler - başka bir üye devletteki bir işletmeye sağlanan danışmanlık, yazılım, pazarlama ve profesyonel hizmetler için varsayılan uygulamadır.
• Topluluk içi mal edinmeleri - alıcı, satıcının topluluk içi tesliminin aynısı olan edinme KDV'sini kendisi beyan eder.
• Üye devletin tescil zorunluluğu getirmek yerine bu mekanizmayı uyguladığı, yerleşik olmayan tedarikçilerin teslimleri.

Dolandırıcılığı önleme tedbiri olarak yurtiçi. Üye devletler belirli yurtiçi sektörlere tevkifat uygulayabilir ve bu listeler ülkelere göre değişiklik gösterir: inşaat hizmetleri, hurda metal ve atık, belirli bir eşiğin üzerindeki cep telefonları ve entegre devreler gibi elektronik eşyalar, emisyon tahsisleri, tüccarlara gaz ve elektrik ile belirli tarım ürünleri. Almanya'nın §13b listesi ve Litvanya'nın inşaat sektörü kuralları bunlara örnektir; ancak ulusal listeyi kontrol etmelisiniz, çünkü bir üye devlette tevkifata tabi olan bir teslim, başka bir üye devlette normal şekilde vergilendirilebilir.

AB dışından, AB dışındaki tedarikçilerden satın alınan hizmetler, genel olarak aynı mantıkla AB'li işletme müşteri tarafından tevkifata tabi tutulur.

Faturada ne yazmalıdır?

Tedarikçinin faturasında kelimesi kelimesine "Reverse charge" ibaresi yer almalıdır - KDV Direktifi'nin 226(11a) maddesi, mekanizmanın bir açıklamasını değil, bu kelimelerin kullanılmasını zorunlu kılar. Ulusal hukuk dili belirler: Litvanya faturalarında „Atvirkštinis apmokestinimas" kullanılır.

Faturada ayrıca müşterinin KDV kimlik numarası da bulunmalıdır; çünkü müşterinin statüsünü ve vergi sorumluluğunu kanıtlayan şey budur. Müşterinin KDV numarası olmayan tevkifatlı bir fatura kusurludur ve faturayı düzenleyen tedarikçi, sıfır oranlı uygulamasının sorgulandığını görebilir.

Vergilendirme üye devletinde yerleşik olmayan bir tedarikçi, oran başına matrahı, oranı ve KDV tutarını atlayabilir ve teslimi miktar ve niteliğine göre tanımlayabilir - gerekli fatura alanları makalesi listenin tamamını kapsar.

Sık yapılan hatalar

• Yine de KDV tahsil etmek. Tevkifatlı bir teslimata kendi KDV'sini ekleyen bir tedarikçi, müşterinin kendi ülkesinde geri talep edemeyeceği bir vergi tahsil etmiş olur. Buradaki çözüm iade talebi değil, bir alacak dekontu ve düzeltilmiş bir faturadır.
• Müşterinin KDV numarasını doğrulamamak. Tüm mekanizma, müşterinin vergi mükellefi olmasına dayanır. VIES doğrulaması bunun içindir ve teslim anındaki geçersiz bir numara, sıfır oranlı bir faturayı KDV'si sizin tarafınızdan ödenecek yurtiçi vergiye tabi bir faturaya dönüştürebilir.
• Birbirini götürdüğü için beyannameden çıkarmak. Tutarlar her iki yönde de raporlanmalıdır.
• Tüketiciler için geçerli olduğunu varsaymak. Tevkifat, B2B'ye yöneliktir. Özel bir müşteri KDV'yi kendi beyan edemez, bu nedenle B2C sınır ötesi satışlar tamamen farklı kurallara (genellikle OSS) tabidir.
• Yurtiçi listelerin eşleştiğini varsaymak. Eşleşmezler ve inşaat sektörü, sınır ötesi çalışan bir şirket için klasik tuzaktır.

Nordlet bu durumu nasıl ele alır

KDV motoru, taraflardan ve teslimattan reverse_charge durumunu çözer: başka bir üye devletteki KDV mükellefi bir işletmeye, geçerli bir KDV numarası ile yapılan bir hizmet teslimi, yurtiçi oran yerine bu şema altında sıfır oranlı bir satır üretir.

Bu şema daha sonra sonraki tüm süreçleri yönlendirir. Fatura, PDF üzerinde ve yapılandırılmış e-fatura formatlarında, gerekli ibareyi ve müşterinin KDV numarasını doğru dilde taşır. KDV beyannamesi paketleri şemayı doğru kutularla eşleştirir; Litvanya'nın FR0600'ünde ve Alman UStVA'sında, yapılan ve alınan tevkifatlı teslimatlar ayrı alanlarda yer alır, çünkü vergi daireleri her iki tarafın da görünmesini ister.

İki dürüst not. Yurtiçi sektörel tevkifat (inşaat, hurda, elektronik) otomatik olarak çözülmez - motor sınır ötesi durumları ele alır, bu nedenle yurtiçi tevkifatlı bir teslimatın faturada açıkça ayarlanmış bir şemaya ihtiyacı vardır. Ayrıca satın alımlardaki beyan kaydı, özel bir satın alma tarafı şema alanından ziyade tedarikçinin ülkesinden ve KDV'nin olmamasından hareketle beyanname സമയında türetilir, bu nedenle ülke paketleri bu satırları sessizce bir oran varsaymak yerine inceleme için işaretler.

FAQ

Fatura üzerindeki tevkifat (reverse charge) ne anlama gelir?

KDV'yi tedarikçinin değil, müşterinin hesaba katması gerektiği anlamına gelir. Faturada KDV görünmez ve kelimesi kelimesine "Reverse charge" ibaresini taşımalıdır; müşteri vergiyi kendi beyannamesinde beyan eder ve genellikle aynı beyannamede indirim konusu yapar.

Tevkifat kapsamında KDV'yi kim öder?

Tipik durumlarda hiç kimse nakit transferi yapmaz; müşteri KDV'yi hem hesaplanan hem de indirilecek vergi olarak beyan eder ve tutarlar birbirini nötrler. Bu mekanizma, müşteri indirilecek KDV'nin tamamını mahsup edemediği durumlar haricinde, bir ödeme yaratmaktan ziyade sorumluluk atfeder.

Tevkifat için müşterinin KDV numarasına ihtiyacım var mı?

Evet. Müşterinin KDV kimlik numarası faturada zorunlu bir unsurdur ve vergiye tabi, sorumlu bir kişi olduğunun kanıtıdır. Faturalandıktan sonra değil, faturalandırmadan önce doğrulayın.

Tevkifat tüketicilere yapılan satışlar için geçerli mi?

Hayır. Bu bir işletmeden işletmeye (B2B) mekanizmasıdır; özel bir birey KDV'yi kendisi beyan edemez. Sınır ötesi B2C teslimatları genellikle OSS veya uzaktan satış kuralları kapsamına girer.

Yurtiçi tevkifat ile sınır ötesi tevkifat aynı şey midir?

İşleyiş mekanizmaları aynı, nedenleri farklıdır. Sınır ötesi tevkifat, yabancı tedarikçileri kayıt yaptırmaya zorlamaktan kaçınır; yurtiçi tevkifat ise belirli sektörlere uygulanan bir dolandırıcılığı önleme tedbiridir ve etkilenen sektörler üye devletlere göre değişiklik gösterir.