Az áfafordított adózás (reverse charge) magyarázata számlapéldákkal

Az áfafordított adózás (reverse charge) átruházza az áfafizetési kötelezettséget az eladótól a vevőre. A szállító áfa nélkül bocsátja ki a számlát, a vevő pedig maga számítja ki az áfát, felszámított adóként (output tax) vallja be, és ha teljes levonási joggal rendelkezik, ugyanezt az összeget előzetesen felszámított adóként (input tax) le is vonja ugyanebben a bevallásban.

Az eredmény általában egy nulla egyenlegű könyvelési tétel: két egyenlő tétel, amelyek kioltják egymást. Ez felvet egy jogos kérdést, miszerint miért van erre szükség?

Azért, mert így elkerülhető, hogy valaki a pénzzel eltűnjön. Ha egy külföldi szállító terhelné meg az áfával, regisztrálnia kellene, be kellene szednie, majd át kellene utalnia az Ön adóhatóságának. Az áfafordított adózás (reverse charge) azt jelenti, hogy a szállító a pénzhez sem ér hozzá. Ez a mechanizmus teszi működőképessé a határokon átnyúló kereskedelmet, belföldi formájában pedig gátat szab az olyan ágazatokban elkövetett csalásoknak, ahol az eladók a beszedett áfával eltűntek.

A határokon átnyúló eset

Ön egy litván cég, amely 1,000 € értékben vesz igénybe tanácsadást egy német vállalkozástól. Mindketten áfaalanyként regisztrált vállalkozások, így a B2B ügyletek általános teljesítési helyére vonatkozó szabály értelmében a szolgáltatás ott adózik, ahol a vevő letelepedett, azaz Litvániában.

A német szállító számlája 1,000 € összeget mutat áfa nélkül, és feltünteti rajta a „Reverse charge” jelölést. Nem számíthat fel német áfát (az ügylet ott nem adóköteles), és litván áfát sem fog felszámítani (mivel ott nincs regisztrálva, és nem is kell legyen).

Ezt követően Ön elvégzi a könyvelést. Két tétel a hazai 21%-os kulccsal:

Számla	Tartozik	Követel
6209 Igénybevett szolgáltatások költségei	1,000
4430 Szállítók		1,000

valamint az önadózás:

Számla	Tartozik	Követel
2441 Előzetesen felszámított áfa	210
4492 Fizetendő áfa		210

Nettó pénzügyi hatás: nulla. Mindkét összegnek szerepelnie kell azonban az áfabevallásban - a fizetendő áfa az egyik sorban, a levonható áfa a másikban. A tétel teljes kihagyása amiatt, hogy „úgyis kioltják egymást”, bevallási hiba, még akkor is, ha a fizetendő adó egyébként változatlan marad.

A fontos kivétel: ha az előzetesen felszámított áfát nem tudja teljes egészében levonni (például adómentes tevékenységet végző vállalkozás, arányosító kulcs alkalmazása, vagy nem vállalkozási célú beszerzés esetén), az áfafordított adózás (reverse charge) valós költséget eredményez. A fizetendő oldali áfát minden esetben teljes egészében meg kell fizetni, míg a levonható oldal korlátozott. Itt szűnik meg az áfafordított adózás (reverse charge) pusztán könyvelési formalitás lenni.

Alkalmazási terület

Határokon átnyúló, EU-n belüli ügyletek:

• B2B szolgáltatások az általános szabály szerint – ez az alapértelmezett a tanácsadás, a szoftverek, a marketing és a másik tagállambeli vállalkozásnak nyújtott szakmai szolgáltatások esetén.
• Közösségen belüli árubeszerzések – a vevő önadózással vallja be az beszerzés áfáját, ami az eladó adómentes közösségen belüli értékesítésének a tükörképe.
• Nem letelepedett szállítók által nyújtott termékértékesítések és szolgáltatások, ahol a tagállam a regisztráció előírása helyett ezt a mechanizmust alkalmazza.

Belföldi ügyletek, adócsalás elleni intézkedésként. A tagállamok alkalmazhatják az áfafordított adózást (reverse charge) meghatározott belföldi ágazatokban, és a listák országonként eltérőek: építési szolgáltatások, fémhulladék és hulladékanyagok, küszöbérték feletti elektronikai cikkek (például mobiltelefonok és integrált áramkörök), üvegházhatású gáz kibocsátási egységek, gáz- és villamosenergia-kereskedőknek nyújtott értékesítések, valamint bizonyos mezőgazdasági termékek. Példa erre Németország 13b. §-a és Litvánia építőipari ágazatra vonatkozó szabályai, de mindenképpen ellenőrizni kell a nemzeti listát, mivel egy ügylet, amely az egyik tagállamban fordított adózás alá esik, egy másikban normál adózású lehet.

EU-n kívülről, a harmadik országbeli szállítóktól vásárolt szolgáltatásokat az uniós vállalkozás mint vevő ugyanezen logika szerint, fordított adózással számolja el.

Mit kell tartalmaznia a számlának?

A szállító számláján szerepelnie kell a „Reverse charge” kifejezésnek – az áfa-irányelv 226. cikkének (11a) bekezdése ezeknek a szavaknak a meglétét írja elő, nem pedig a mechanizmus leírását. A nemzeti jog határozza meg a nyelvet: a litván számlákon az „Atvirkštinis apmokestinimas” szerepel.

A számlának tartalmaznia kell a vevő adószámát is, mivel ez igazolja a vevő státuszát és az adófizetési kötelezettségét. A vevő adószáma nélküli, fordított adózású számla hibás, és a számlát kibocsátó eladónál vitathatják az adómentességet.

A adózás szerinti tagállamban le nem telepedett szállító elhagyhatja az adókulcs szerinti adóalapot, az adókulcsot és az áfa összegét, és az ügyletet a mennyiség és jelleg megjelölésével írhatja le – a teljes listát a számlakötelező adatokat bemutató cikk tartalmazza.

Gyakori hibák

• Mégis áfa felszámítása. Az a szállító, aki saját áfáját számítja fel egy fordított adózású ügyletre, olyan adót hárít át, amelyet a vevő a saját országában nem tud levonni. A megoldás egy helyesbítő számla és egy javított számla kiállítása, nem pedig egy visszatérítési igény benyújtása.
• A vevő adószámának ellenőrzésének elmulasztása. Az egész mechanizmus arra épül, hogy a vevő adóalany. Erre való a VIES ellenőrzés, és a teljesítés időpontjában érvénytelen adószám az adómentes számlát belföldi adóköteles számlává változtathatja, amely után az áfa Önt terheli.
• Kihagyás a bevallásból, mert az egyenleg nulla. Az összegeket mindkét irányban be kell vallani.
• Feltételezés, hogy a magánszemélyekre is vonatkozik. Az áfafordított adózás (reverse charge) B2B (vállalkozások közötti) mechanizmus. Egy magánszemély nem tud önadózást végezni, így a határokon átnyúló B2C értékesítésekre teljesen más szabályok – jellemzően az OSS – vonatkoznak.
• Feltételezés, hogy a belföldi listák megegyeznek. Nem egyeznek meg, az építőipar pedig a klasszikus csapda a határokon átnyúló tevékenységet folytató cégek számára.

Hogyan kezeli ezt a Nordlet?

A VAT engine a felek és az ügylet alapján állapítja meg a reverse_charge szabályt: a másik tagállamban áfaalanyként regisztrált vállalkozásnak nyújtott, érvényes adószámmal rendelkező szolgáltatásnyújtás esetén a hazai adókulcs helyett ezen séma szerinti, 0%-os kulcsú tétel keletkezik.

Ez a séma határoz meg mindent a folyamat további részében. A PDF-en és a strukturált e-számla formátumokban a számla tartalmazza a kötelező szöveget és a vevő adószámát a megfelelő nyelven. Az áfabevallás csomagok a megfelelő sorokba rendezik a sín szerint: a litván FR0600-ban és a német UStVA-ban a teljesített és a kapott fordított adózású ügyletek külön mezőkbe kerülnek, mivel az adóhatóságok mindkét oldalt láthatóvá akarják tenni.

Két őszinte megjegyzés. A belföldi, ágazatspecifikus áfafordított adózás (építőipar, hulladék, elektronika) nem oldódik meg automatikusan – a motor a határokon átnyúló eseteket kezeli, így a belföldi fordított adózású ügyleteknél a sín beállítását kifejezetten a számlán kell elvégezni. Emellett a beszerzésekhez kapcsolódó önadózási tételt a bevallás készítésekor a szállító országa és az áfa hiánya alapján határozza meg a rendszer, nem pedig egy dedikált beszerzési oldali séma-mezőből, így az országcsomagok ezeket a sorokat felülvizsgálatra megjelölik ahelyett, hogy csendben feltételeznének egy adókulcsot.

FAQ

Mit jelent az áfafordított adózás (reverse charge) egy számlán azt, hogy?

Azt, hogy az áfát a vevő, és nem a szállító fizeti meg. A számla nem tartalmaz áfát, és kötelezően tartalmaznia kell a „Reverse charge” kifejezést; a vevő saját bevallásában vallja be az adót, és általában ugyanebben a bevallásban vonja is le.

Ki fizeti az áfát a fordított adózás esetén?

A tipikus esetben senki nem utal át pénzt – a vevő fizetendő és levonható adóként is bevallja az áfát, így az egyenleg nulla lesz. A mechanizmus a felelősséget határozza meg ahelyett, hogy fizetési kötelezettséget hozna létre, kivéve, ha a vevő nem tudja az előzetesen felszámított áfát teljes mértékben levonni.

Szükségem van a vevő adószámára a fordított adózshoz?

Igen. A vevő adószáma a számla kötelező eleme, és ez szolgál annak bizonyítékaként, hogy ő adófizetésre kötelezett adóalany. Még a számlázás előtt ellenőrizze, ne utólag.

Vonatkozik az áfafordított adózás (reverse charge) a magánszemélyeknek történő értékesítésre?

Nem. Ez egy vállalkozások közötti (B2B) mechanizmus – egy magánszemély nem tud áfát önadózással megállapítani. A határokon átnyúló B2C értékesítésekre általában az OSS vagy a távértékesítési szabályok vonatkoznak.

Ugyanaz a belföldi fordított adózás, mint a határokon átnyúló?

A mechanika megegyezik, az okok azonban különböznek. A határokon átnyúló áfafordított adózás (reverse charge) elkerüli, hogy a külföldi szállítóknak regisztrálniuk kelljen; a belföldi fordított adózás egy meghatározott ágazatokra alkalmazott adócsalás elleni intézkedés, és az érintett ágazatok tagállamonként eltérőek.