Pöördmaksustamise selgitus ja arve näited

Pöördmaksustamine (reverse charge) suunab käibemaksu tasumise kohustuse müüjalt ostjale. Tarnija väljastab arve ilma käibemaksuta, klient arvutab käibemaksu ise, deklareerib selle müügikäibemaksuna ja - kui tal on õigus käibemaks täies mahus tagasi küsida - arvab sama summa samas deklaratsioonis maha sisendkäibemaksuna.

Tulemuseks on tavaliselt nullsumma: kaks võrdset kannet, mis teineteise kummutavad. See tekitab õigustatud küsimuse - miks seda üldse teha?

Sellepärast, et see võtab ära võimaluse rahaga kaduda. Kui välismaine tarnija lisaks arvele teie käibemaksu, peaks ta end registreerima, selle sisse nõudma ja teie maksuhaldurile üle kandma. Pöördmaksustamise korral ei puuduta ta seda kordagi. Mehhanism on loodud selleks, et muuta piiriülene kaubandus toimivaks ja siseriiklikul kujul tõkestada pettusi sektorites, kus müüjad on kogutud käibemaksuga kadunud.

Piiriülene juhtum

Olete Leedu ettevõte, kes ostab 1 000 € eest nõustamisteenust Saksa firmalt. Mõlemad on käibemaksukohustuslased, mistõttu kehtib B2B üldise teenuste osutamise koha reegli järgi maksustamine seal, kus asub klient - ehk Leedus.

Saksa tarnija arvel on näidatud 1 000 €, käibemaks 0 €, ja see sisaldab märget „Reverse charge“ (pöördmaksustamine). Nad ei saa lisada Saksamaa käibemaksu (tehing ei ole seal maksustatav) ega hakka lisama Leedu käibemaksu (nad ei ole seal registreeritud ega pea ka olema).

Seejärel kajastate tehingu oma raamatupidamises. Kaks kannet teie riigi 21% määraga:

Konto	Deebet	Kreedit
6209 Administratiivkulud	1 000
4430 Ostjad (tarnijad)		1 000

ja isemaksustamine:

Konto	Deebet	Kreedit
2441 Makstav/tagastatav käibemaks (sisend)	210
4492 Käibemaksukohustus (müügi)		210

Rahaline netomõju: null. Kuid mõlemad summad peavad kajastuma käibedeklaratsioonis - müügikäibemaks ühel real ja sisendkäibemaks teisel. Kande täielik vahelejätmine põhjusel, et „summad nullivad teineteist“, on aruandlusviga, kuigi tasumisele kuuluv maksusumma ei muutu.

Erand, millel on tähtsus: kui te ei saa sisendkäibemaksu täies mahus maha arvata - olles maksuvaba ettevõte, osalise mahaarvamise koefitsiendiga või sooritades ostu ettevõtlusega mitteseotud otstarbel -, tekitab pöördmaksustamine reaalse kulu. Müügikäibemaksu osa kuulub alati täies mahus tasumisele, samas kui sisendkäibemaksu mahaarvamine on piiratud. Siin lakkab pöördmaksustamine olemast pelgalt raamatupidamislik formaalsus.

Kus seda rakendatakse

Piiriüleselt EL-is:

• B2B teenused üldreegli alusel - standardlahendus teises liikmesriigis asuvale ettevõttele osutatud nõustamis-, tarkvara-, turundus- ja erialastele teenustele.
• Ühendusesisesed kaubasoetused - ostja maksustab kauba ise (isemaksustamine), mis on müüja nullmääraga ühendusesisese tarne peegelpilt.
• Registreerimata tarnijate tarned, kus liikmesriik rakendab seda mehhanismi tarnija registreerimise nõudmise asemel.

Siseriiklikult pettuste tõkestamise meetmena. Liikmesriigid võivad kohaldada pöördmaksustamist konkreetsetes siseriiklikes sektorites ning loetelud on riigiti erinevad: ehitusteenused, vanametall ja jäätmed, elektroonikaseadmed, nagu mobiiltelefonid ja integraallülitused üle teatud künnise, saastekvoodid, gaas ja elekter kauplejatele ning teatud põllumajandustooted. Saksamaa §13b loetelu ja Leedu ehitussektori reeglid on head näited - kuid alati tuleb kontrollida riiklikku nimekirja, sest tehing, mis on ühes liikmesriigis pöördmaksustatud, võib teises olla tavapäraselt maksustatud.

Väljastpoolt EL-i ostetud teenuseid maksustavad EL-i ärikliendid samal loogikal üldjuhul ise.

Mida arve peab sisaldama

Tarnija arvel peab olema sõnaselge märge „Reverse charge“ - käibemaksudirektiivi artikli 226 punkt 11a nõuab just neid sõnu, mitte mehhanismi kirjeldust. Siseriiklik õigus määrab keele: Leedu arvetel kasutatakse terminit „Atvirkštinis apmaksestinimas“.

Arvel peab olema ka kliendi käibemaksukohustuslase number, kuna see tõendab kliendi staatust ja vastutust maksu eest. Pöördmaksustamisega arve ilma kliendi käibemaksunumbrita on vigane ja arve väljastanud tarnija võib avastada, et nullmäära rakendamist vaidlustatakse.

Maksustamisliikmesriigis registreerimata tarnija võib jätta märkimata maksustatava summa määra kohta, maksumäära ja käibemaksu summa, kirjeldades tarnet selle koguse ja olemuse kaudu - täieliku loetelu leiab artiklist arve kohustuslikud väljad.

Sagedased vead

• Käibemaksu lisamine ikkagi. Tarnija, kes lisab pöördmaksustatavale tehingule oma riigi käibemaksu, on lisanud maksu, mida klient oma riigis tagasi nõuda ei saa. Lahenduseks on kreeditarve ja korrigeeritud arve, mitte tagastusnõue.
• Kliendi käibemaksunumbri kontrollimata jätmine. Kogu mehhanism põhineb tõsiasjal, et klient on maksukohustuslane. Just selle jaoks on VIES kontroll, ja kehtetu number tehingu tegemise ajal võib muuta nullmääraga arve siseriiklikuks maksustatavaks arveks, mille käibemaksu peate teie maksma.
• Deklaratsioonist väljajätmine nullsumma tõttu. Summad tuleb deklareerida mõlemal poolel.
• Eeldus, et see kehtib tarbijatele. Pöördmaksustamine on B2B mehhanism. Eraklient ei saa ise käibemaksu arvestada, mistõttu B2C piiriülesed müügid alluvad täiesti teistele reeglitele - tavaliselt OSS-kord.
• Eeldus, et siseriiklikud loetelud kattuvad. Need ei kattu ja ehitussektor on klassikaline lõks piiriüleselt tegutsevale ettevõttele.

Kuidas Nordlet seda käsitleb

Käibemaksumootor määrab reverse_charge (pöördmaksustamise) osapoolte ja tarne alusel: teenuse osutamine teises liikmesriigis asuvale käibemaksukohustuslasele kehtiva käibemaksunumbriga genereerib selle skeemi alusel nullmääraga rea tavapärase siseriikliku määra asemel.

See skeem juhib seejärel kõiki järgnevaid toiminguid. Arvel on nõutav märge ja kliendi käibemaksunumber õiges keeles nii PDF-il kui ka struktureeritud e-arve formaatides. Käibemaksuandmete paketid kaardistavad skeemi õigetele lahtritele - Leedu FR0600 ja Saksamaa UStVA deklaratsioonides paigutatakse tehtud ja saadud pöördmaksustatud tarned eraldi väljadele, sest maksuhaldurid soovivad näha mõlemat poolt.

Kaks ausat märkust. Siseriiklikku sektoripõhist pöördmaksustamist (ehitus, vanametall, elektroonika) ei tuvastata automaatselt - mootor lahendab piiriülesed juhud, seega nõuab siseriiklik pöördmaksustamisega tehing arvel skeemi käsitsi määramist. Samuti tuletatakse ostude isemaksustamise kanne deklaratsiooni koostamisel tarnija riigi ja käibemaksu puudumise põhjal, mitte spetsiaalselt ostupoole skeemi väljalt, mistõttu riigipaketid märgistavad need read ülevaatamiseks, selle asemel et vaikimisi määra eeldada.

FAQ

Mida tähendab „reverse charge“ arvel?

Seda, et käibemaksu peab arvestama klient, mitte tarnija. Arvel ei ole käibemaksu ja sellel peab olema sõnaselge märge „Reverse charge“; klient deklareerib maksu oma deklaratsioonis ja arvab selle tavaliselt samas deklaratsioonis ka maha.

Kes maksab käibemaksu pöördmaksustamise korral?

Tüüpilises olukorras ei liigu sularaha ega raha üldse - klient deklareerib käibemaksu nii müügi- kui ka sisendkäibemaksuna ja summad nullivad teineteist. Mehhanism määrab vastutuse, mitte ei tekita maksekohustust, välja arvatud juhul, kui klient ei saa sisendkäibemaksu täies mahus maha arvata.

Kas mul on vaja kliendi käibemaksunumbrit pöördmaksustamiseks?

Jah. Kliendi käibemaksukohustuslase number on arve kohustuslik rekvisiit ja tõend selle kohta, et tegemist on maksukohustuslasega, kellel lasub maksukohustus. Kontrollige seda enne arve esitamist, mitte pärast seda.

Kas pöördmaksustamine kehtib tarbijale tehtavale müügile?

Ei. See on ettevõtetevaheline mehhanism - eraisik ei saa ise käibemaksu arvestada. Piiriülesed B2C tarned kuuluvad üldjuhul OSS-korra või kaugmüügieeskirjade alla.

Kas siseriiklik pöördmaksustamine on sama mis piiriülene?

Mehaanika on identne, põhjused on erinevad. Piiriülene pöördmaksustamine väldib vajadus sundida välismaiseid tarnijaid end registreerima; siseriiklik pöördmaksustamine on pettustevastane meede, mida rakendatakse konkreetsetes sektorites, ning mõjutatud sektorid on liikmesriigiti erinevad.